Решение от 16 марта 2025 г. по делу № А43-11996/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А43-11996/2024

г. Нижний Новгород 17 марта 2025 года

резолютивная часть решения объявлена 26 февраля 2025 года

Арбитражный суд Нижегородской области в составе: судьи Елисейкина Е.П. (шифр дела 27-189), при ведении протокола секретарем Бандиной А.М., рассмотрев в судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью «Стриж» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) к ИФНС России по Нижегородскому району города Нижнего Новгорода о признании недействительным решения 14.12.2023 № 3451,

при участии:

от налогового органа: ФИО1 (дов. от 09.01.2025), ФИО2 (дов. от 13.02.2025),

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Стриж» (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к ИФНС России по Нижегородскому району города Нижнего Новгорода (далее - налоговый орган) о признании недействительным решения 14.12.2023 № 3451 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу доначислен налог на добавленную стоимость за 4 квартал 2022 года в сумме 1 496 088 руб., применены санкции по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в сумме 18 701 руб. 10 коп.

Представитель заявителя в судебное заседание не явился.

Налоговый орган считает обжалуемый ненормативный акт законными, оснований для признания его недействительным не имеется.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по Нижегородскому району города Нижнего Новгорода на основе представленной обществом с ограниченной ответственностью «Стриж» налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 4 квартал 2022 года проведена камеральная налоговая проверка.

В ходе проверки установлено неправомерное применение Обществом налоговых вычетов в сумме 1 496 088 рублей по счетам-фактурам обществ с ограниченной ответственностью «Низами», «МЕГА».

По результатам проверки составлен акт камеральной налоговой проверки от 02.06.2023 № 1900.

По итогам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки Инспекцией вынесено решение от 14.12.2023 № 3451 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде штрафа в размере 18 701 руб. 10 коп. (с учетом уменьшения размера штрафа в 32 раза).

Данным решением Обществу доначислен НДС в сумме 1 496 088 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Нижегородской области (далее – Управление) от 29.03.2024 № 09-12-01/056665@ апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Общество обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с рассматриваемым заявлением.

ООО «Стриж» считает, что запись о недостоверности адреса учредителя ООО «НИЗАМИ» ФИО3 никак не влияла на полномочия ФИО4 в отношении которого запись о недостоверности не внесена в ЕГРЮЛ до настоящего момента. Также запись о недостоверности учредителя ООО «Мега» ФИО5 не влияла на полномочия руководителя ФИО6 Указанные факты свидетельствуют о проявлении должной осмотрительности ООО «Стриж» пре выборе контрагентов. К показаниям руководителей (учредителей) контрагентов необходимо относится критически с учетом их заинтересованности в уходе от ответственности.

Изучив материалы дела, суд пришел к следующему.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В силу статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), в отношении товаров (работ, услуг) приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами обложения налогом на добавленную стоимость.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Сведения, которые должны быть указаны в счете-фактуре, определены в пунктах 5, 5.1 статьи 169 НК РФ. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Также согласно пунктам 5, 5.1 и 6 статьи 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны, в том числе, порядковый номер и дата выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя. При этом указанные сведения, отражаемые в счете-фактуре, должны быть достоверными.

Счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые первичными документами, и содержать достоверную информацию о поставщиках товаров (работ, услуг).

Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Таким образом, для применения вычетов по НДС необходимо чтобы сделка носила реальный характер, а документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, содержали достоверную информацию о характере взаимоотношений с контрагентом.

В проверяемом периоде Общество являлось плательщиком НДС.

ООО «Стриж» оказывало транспортные услуги по доставке товаров покупателям обществ с ограниченной ответственностью «Икеа Дом» и «Касторама Рус».

В 2022 году в штате ООО «Стриж» состояло 88 человек, из них на должности «водитель-экспедитор» числилось 46 человек, на должности «грузчик-экспедитор» - 32 человека. В налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2022 года Обществом заявлены налоговые вычеты по НДС на общую сумму 1 496 088 руб. по взаимоотношениям с ООО «Низами» и ООО «Мега».

Из представленных Обществом документов следует, что перечисленные организации привлекались налогоплательщиком в целях оказания транспортных услуг (сервис доставки «Икеа»). В подтверждение заявленных вычетов Общество представило договоры, счета-фактуры, акты оказанных услуг.

В ходе проверки Инспекцией установлены факты, свидетельствующие о невозможности оказания спорным контрагентами транспортных услуг: у названных контрагентов отсутствовали материальные и трудовые ресурсы (по сведениям федеральных информационных ресурсов за данными организациями не зарегистрированы транспортные средств а и иное имущество; сведения по форме 2-НДФЛ и отчетность по форме 6-НДФЛ о доходах физических лиц не представлялись); по расчетным счетам спорных контрагентов отсутствуют платежи за аренду автомобилей, за транспортные услуги в адрес третьих лиц; налоговые платежи исчислялись в минимальных размерах при значительных оборотах по расчетным счетам; в Едином государственном реестре юридических лиц (далее – ЕГРЮЛ) внесены записи о недостоверности сведений о руководителях, учредителях, о месте нахождения названных контрагентов.

У спорных контрагентов отсутствовали материальные, трудовые и производственные ресурсы; в Единый государственный реестр юридических лиц внесены записи о недостоверности сведений об учредителях, адресах. ФИО3, заявленный в качестве руководителя (в период с 10.08.2022 по 31.10.2022) и учредителя (с 10.08.2022) ООО «НИЗАМИ», в ходе допроса сообщил о том, что является номинальным руководителем ООО «НИЗАМИ», которое зарегистрировал по просьбе третьих лиц. В 2020 – 2021 годах ФИО3 отбывал наказание в ФКУ «ИК №1 УФСИН России по Архангельской области, за весь период отбывания наказания ФИО3 характеризовался отрицательно (ответ ФКУ «ИК №1 УФСИН России по Архангельской области от 12.09.2023 №29/ТО/41/20-5543). ФИО6, числящийся руководителем ООО «МЕГА» с 08.02.2023, зарегистрирован в Тверской области, г. Бежецк, что не соответствует месту регистрации ООО «МЕГА» (г. Москва). В 2020 – 2021 годах ФИО6 отбывал наказание в ФКУ «ИК №1 УФСИН России по Смоленской области» и ФКУ «ИК №2 УФСИН России по Тульской области». ФИО6 характеризовался ФКУ «ИК №2 УФСИН России по Тульской области» отрицательно (ответ ФКУ «ИК №2 УФСИН России по Тульской области» б/д №73/ТО/42). В проверяемом периоде ФИО6 получал доход в ООО «БАЛТИЯ», осуществлявшем реальную финансово-хозяйственную деятельность.

В 2022 году по расчетным счетам ООО «НИЗАМИ» осуществлены две операции на общую сумму 1 000,00 рублей с назначением платежей «Обслуживание счета (оплата тарифов, комиссии и т.п.)» – поступило 500 рублей, перечислено 500 рублей.

В 2023 году операции по счетам осуществлялись только в 1 квартале – поступило 615 655 рублей, перечислено 615 644 рубля, 277 000 рублей из которых (45%) снято наличными.

Операции по расчетным счетам ООО «МЕГА» в 2022 году осуществлялись только в сентябре и декабре – поступило 166 473 рубля, перечислено 166 135 рублей. В 2023 году движение денежных средств по расчетным счетам отсутствовало.

Факты перечисления денежных средств с расчетных счетов ООО «НИЗАМИ» и ООО «МЕГА» за транспортные услуги, а также в медицинские организации, в том числе за предрейсовые и послерейсовые медицинские осмотры водителей, не установлены; налоговые декларации по НДС за 4 квартал 2022 года представлены спорными контрагентами с минимальными суммами налогов к уплате при значительных оборотах, отраженных в декларациях, и высоком проценте доли вычетов.

ООО «НИЗАМИ» и ООО «МЕГА» в декларациях по НДС за 4 квартал 2022 года приняты к вычету суммы НДС по счетам-фактурам, датированным 3 кварталом 2022 года и выставленным контрагентами, которые представили декларации по НДС с ненулевыми показателями только за 3 квартал 2022 года. В декларациях этими контрагентами заполнены раздел 10 «Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица» и раздел 11 «Сведения из журнала учета полученных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица». Заявленные в разделе 11 контрагенты, количество которых варьируется от 1 251 до 1 346, в своих налоговых декларациях выставленные счета-фактуры не отразили.

Представленная ООО «НИЗАМИ» 16.08.2023 уточненная (корректировка № 2) декларация по НДС за 4 квартал 2022 года аннулирована 26.08.2023 в соответствии с пп.1 п.4.1 ст.80 НК РФ – установлен факт подписания налоговой декларации неуполномоченным лицом. Источник вычетов по НДС в бюджете не сформирован вследствие неотражения в налоговых декларациях контрагентами конечных звеньев соответствующих операций.

Оплата в адрес спорных контрагентов с расчетных счетов ООО «СТРИЖ» в 2022 и 2023 годах не производилась. ООО «СТРИЖ» перечислялись денежные средства с назначением платежа «за предоставление права использования программы для ЭВМ «API Построение и оптимизация маршрутов» в адрес ООО «Яндекс» (ИНН <***>). В результате анализа представленных ООО «Яндекс» документов и информации Инспекцией установлено, что ООО «СТРИЖ» не имеет права передавать API-ключ, а также логин и пароль третьим лицам без письменного согласия ООО «Яндекс».

ООО «Яндекс» с пакетом документов по взаимоотношениям с ООО «СТРИЖ» не представлены письма, уведомления, заявления и т.п. о согласовании передачи API-ключа и регистрационных данных Общества в адрес ООО «НИЗАМИ» и ООО «МЕГА» (ответы ООО «Яндекс» от 28.03.2023 №41, от 17.04.2023 №54).

В ходе проверки установлено совпадение IP-адресов, с которых ООО «НИЗАМИ» ООО «МЕГА» осуществлялся вход в систему «Банк-Клиент»; расчетные счета ООО «НИЗАМИ» и ООО «МЕГА» открыты в одних и тех же кредитных учреждениях (АО «Альфа-Банк», Филиале «Центральный» ПАО Банк ВТБ в г. Москве, Филиале ПАО Банк «ФК Открытие» в г. Москве); ООО «НИЗАМИ» и ООО «МЕГА» перечисляли денежные средства за аренду помещения одному индивидуальному предпринимателю – ФИО7, за услуги связи в ПАО «ВЫМПЕЛКОМ» по одному лицевому счету; выявлено совпадение контрагентов, счета-фактуры которых отражены ООО «НИЗАМИ» и ООО «МЕГА» в разделе 9 «Книга продаж» деклараций по НДС за 4 квартал 2022 года (ООО «СИБИРЬ - К», ООО «ОБЬ», ООО «ВОССА», ООО «СТРОЙСЕРВИСКАЛУГА», ООО «ВКП», ООО «СТРИЖ», ООО ГК ЭС-ЭНЕРГО», ООО «АТОМ», ООО «РУСДОРЗНАК», ООО «РПК РЕСТАЙЛ»).

Как было указано выше, ООО «СТРИЖ» оказывало транспортные услуги в 4 квартале 2022 года только для ООО «КАСТОРАМА РУС» и ООО «ИКЕА ДОМ». Доля продаж этим заказчикам составила 4,55%. Услуги оказывались сотрудниками ООО «СТРИЖ», физическими лицами и индивидуальными предпринимателями, не являвшимися плательщиками НДС. Остальным заказчикам, доля продаж которым составила 95,45%, транспортные услуги в 4 квартале 2022 года Общество не оказывало.

Согласно представленным Обществом и спорными контрагентами в ходе камеральной налоговой проверки УПД стоимость транспортных услуг, оказанных Обществу ООО «НИЗАМИ» и ООО «МЕГА», составляет 8 976 528,00 рублей, что значительно превышает стоимость транспортных услуг, переданных ООО «СТРИЖ» заказчикам – ООО «КАСТОРАМА РУС» и ООО «ИКЕА ДОМ» (2 541 488,00 рублей).

Таким образом, у ООО «СТРИЖ» отсутствовала необходимость привлечения ООО «НИЗАМИ» и ООО «МЕГА» для исполнения обязательств перед заказчиками. Совокупность установленных фактов и обстоятельств свидетельствует о том, что транспортные услуги, выполнение которых заявлено от имени ООО «НИЗАМИ» и ООО «МЕГА», не оказывались (сделки не имели место в действительности). Соответственно, право на применение налоговых вычетов у ООО «СТРИЖ» отсутствовало.

В пункте 1 статьи 122 НК РФ определено, что неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Деяния, предусмотренные пунктом 1 статьи 122 НК РФ, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов) (пункт 3 статьи 122 НК РФ).

Установленные по делу обстоятельства оформления сделок со спорными контрагентами однозначно свидетельствуют об умышленных действиях налогоплательщика, направленных на построение искусственных договорных отношений с использованием спорных контрагентов. Налогоплательщик осознавал и знал о неучастии в осуществлении заявленных операций спорных контрагентов, в связи с чем в настоящем случае имеет место умышленное совершение налогового правонарушения, квалификация деяния по части 3 статьи 122 НК РФ является правильной. Размер штрафа определен налоговым органом с учетом смягчающих обстоятельств.

Нарушений процедуры проведения налоговой проверки, рассмотрения материалов по ее результатам и вынесении решения, влекущих безусловную отмену оспариваемого ненормативного правового акта, судом не установлено. Заявитель жалобы, указывая на отдельные обстоятельства, которые, по его мнению, не подтверждают получение необоснованной налоговой выгоды, не опровергает установленные в ходе налоговой проверки факты, в частности, невозможность осуществления реальной хозяйственной деятельности спорными контрагентами.

Учитывая изложенные обстоятельства ООО «Стриж» в заявленных требованиях следует отказать.

Расходы по государственной пошлине относятся на заявителя в порядке статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 110, 167, 170, 20135 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

заявленные требования оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области в течение одного месяца.

Судья Е.П. Елисейкин