Решение от 24 мая 2021 г. по делу № А06-550/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АСТРАХАНСКОЙ ОБЛАСТИ

414014, г. Астрахань, пр. Губернатора Анатолия Гужвина, д. 6

Тел/факс (8512) 48-23-23, E-mail: astrahan.info@arbitr.ru

http://astrahan.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А06-550/2020
г. Астрахань
24 мая 2021 года
Резолютивная часть решения объявлена 21 мая 2021 года

Полный текст решения изготовлен 24 мая 2021 года

Арбитражный суд Астраханской области в составе судьи Блажнова Д.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Спецстройснабжение» к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Кировскому району г. Астрахани о признании недействительным решения от 11.09.2019 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в редакции решения УФНС России по Астраханской области, и решения №1104 от 11.09.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в редакции решения УФНС России по Астраханской области, о снижении размера штрафа более чем в два раза,

Заинтересованное лицо - Управления Федеральной налоговой службы России по Астраханской области,

при участии:

от заявителя - ФИО2 – представитель по доверенности от 09.08.2020;

от заинтересованного лица ИФНС России по Кировскому району г. Астрахани – ФИО3, представитель по доверенности № 04-31/00013 от 11.01.2021; ФИО4, представитель по доверенности № 04-31/00019 от 11.01.2021;

от заинтересованного лица УФНС России по Астраханской области – ФИО3, представитель по доверенности № 03-38/00002 от 11.01.2021; ФИО4, представитель по доверенности № 03-38/00005 от 11.01.2021.

Общество с ограниченной ответственностью «Спецстройснабжение» обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Кировскому району г. Астрахани, с учетом уточнений (т. 2, л.д. 68), о признании недействительным решения от 11.09.2019 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в редакции решения УФНС России по Астраханской области, и решения №1104 от 11.09.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в редакции решения УФНС России по Астраханской области, о снижении размера штрафа более чем в два раза.

Определением арбитражного суда от 01.06.2020 к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы России по Астраханской области (т. 1, л.д. 142).

В судебном заседании представитель заявителя поддержал доводы, изложенные в заявлении. Просил суд удовлетворить заявленные требования, с учетом уточнений.

Представители Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Кировскому району г. Астрахани просили суд отказать в удовлетворении заявленных требований, считают обжалуемые решения законными и обоснованными.

Представители Управления Федеральной налоговой службы России по Астраханской области просили суд отказать в удовлетворении заявленных требований, считают обжалуемые решения законным и обоснованным.

Выслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд

УСТАНОВИЛ:

Из материалов дела следует, что ООО "Спецстройснабжение" в уточнённой налоговой декларации за 3 квартал 2018 года заявлены налоговые вычеты по НДС в размере 654 109 руб. по следующим контрагентам:

- 597 420 руб. (91,33 %) - ООО "Югаз - Инжиниринг" (ИНН <***>) закуп нефтегазового оборудования;

- 46 955 руб. (7,18%) - ООО "АГАМА" (ИНН <***>) закуп сухих смесей;

- 8 367 руб. (1,28 %) - ООО "Технопром" (ИНН <***>) закуп фильтров сетчатых;

- 1 363 руб. (0,21 %) - АО "ВТБ Лизинг"(ИНН <***>) услуги лизинга;

- 3,91 руб. (0,0 %) - ООО "Деловые Линии" (ИНН <***>) услуги доставки.

В дальнейшем, закупленный товар, приобретенный у ООО "Югаз - Инжиниринг", ООО "АГАМА", ООО "Технопром" был реализован Обществом в полном объеме в 3 квартале 2018 года в адрес ТОО "Gassing solutions", ТОО "Adek group" и ТОО "Penoplex".

По данному факту налоговым органом 15.07.2019 был составлен акт налоговой проверки № 1259 (т. 2, л.д. 9 — 19).

Решением от 11.09.2019 № 1104 Инспекции Федеральной налоговой службы России по Кировскому району г. Астрахани об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, с учетом изменений, внесенных письмом Инспекции от 04.12.2019 № 09-40/20238 на основании п. 44 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57(т. 1, л.д. 119), в редакции решения УФНС России по Астраханской области № 295-Н от 06.12.2019, Обществу было отказано в возмещении НДС в размере 654 109 руб.

Кроме того, решением от 11.09.2019 № 1104 Инспекции Федеральной налоговой службы России по Кировскому району г. Астрахани о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в редакции вышеуказанного решения УФНС России по Астраханской области, Общество привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в размере 161 239 руб., ему начислена недоимка в размере 806 196 руб., а также пени по состоянию на 11.09.2019, с учетом изменений, внесенных письмом Инспекции от 04.12.2019 № 09-40/20238 на основании п. 44 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57, в размере 112 522,55 руб. Также данным решением Инспекции Обществу предложено уменьшить сумму налога, излишне заявленного к возмещению.

При этом, из указанного решения УФНС России по Астраханской области и из других материалов дела следует, что в отношении контрагента заявителя по делу - ТОО "Adek group" - 75 238 (417 986 *18%) Инспекцией ошибочно не учтено в расчете данное начисление налога в указанном размере (т. 1, л.д. 58).

Общество, не согласившись с вышеприведенными решениями налоговых органов, обратилось в арбитражный суд с рассматриваемыми по делу требованиями, с учетом уточнений. В качестве основания заявленных требований Общество ссылается на то, что налогоплательщиком представлены все необходимые документы для получения налоговых вычетов на сумму 654 109 руб. и подтверждения права на применение налоговой ставки 0% по экспортным операциям по контрагентам ТОО "Adek group" и ТОО "Cassing Solutions". Кроме того, Общество указывает, что налогоплательщик не несет ответственность за недобросовестное поведение контрагента.

Суд считает требования заявителя не подлежащими удовлетворению, исходя из следующего.

ООО "Спецстройснабжение" в течение 3 квартала 2018 года осуществлена экспортная поставка товаров (сухие строительные смеси, нефтегазовое оборудование (средства КИПиА), строительные материалы) в Республику Казахстан на общую сумму 7 749 917 руб. (без учета НДС) на основании заключенных договоров с:

- ТОО "Adek group" (на сумму 417 986,6 руб.),

- ТОО "Gassing solutions" (на сумму 7 265 349 руб.),

- ТОО "Penoplex" (на сумму 66 582 руб.),

выступивших в качестве покупателей и грузополучателей. Отгрузка товаров осуществлена в г. Астрахань, товар доставлен в г. Атырау Республика Казахстан.

Указанные операции по реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, в общей сумме 7 749 917 руб. в виде налоговой базы отражены Обществом в Разделе 4 уточненной (№ 4) налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2018 года.

Согласно п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Указанная позиция подтверждается письмами Минфина России от 13.07.2016 № 03-07-08/41050, ФНС России от 31.10.2017 № СД-4-3/22102@.

Обжалуемые решения налогового органа были вынесены в связи с отсутствием оснований для применения налоговой ставки 0 % по НДС по экспортным операциям с ТОО Республики Казахстан - ТОО "Adek group", ТОО "Gassing Solutions" по причине представления пакета документов, предусмотренных ст. 165 1Ж РФ, в налоговом периоде, не соответствующем фактическому, согласно нормам налогового законодательства.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 164 НК РФ предусмотрено налогообложение по ставке 0 %, в частности, товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НКРФ.

Особый порядок исчисления и уплаты НДС при экспорте товаров в страны Евразийского Экономического Союза регулируется "Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг", являющимся Приложением № 18 к Договору о EAЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014, с изм. и дополнениями).

Под экспортом товаров, исходя из пункта 2 Протокола, понимается вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиком, с территории одного государства - члена EAЭС на территорию другого государства - члена ЕАЭС.

При этом, согласно пунктам 3 и 5 Протокола при экспорте товаров с территории одного государства - члена на территорию другого государства - члена налогоплательщиком государства - члена, с территории которого вывезены товары, применяется 0 % по НДС при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 4 Протокола.

Для подтверждения обоснованности применения 0 % НДС налогоплательщиком государства - члена, с территории которого вывезены товары, в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией представляются документы (их копии), предусмотренные пунктом 4 Протокола:

Договоры (контракты), заключенные с налогоплательщиком другого государства-члена или с налогоплательщиком государства, не являющегося членом ЕАЭС;

Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме, утвержденной Протоколом от 11.12.2009 "Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств-членов ЕАЭС об уплаченных суммах косвенных налогов" с отметкой налогового органа государства-члена, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов. Указанное заявление российской организации - экспортеру представляет налогоплательщик государства - члена ЕАЭС, на территорию которого ввезены товары;

Транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, предусмотренные законодательством государства-члена, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена.

Иные документы, подтверждающие обоснованность применения ставки НДС 0 %, предусмотренные законодательством государства-члена, с территории которого экспортированы товары.

Указанные документы представляются в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров.

При непредставлении этих документов в установленный срок сумма НДС подлежит уплате в бюджет за налоговый период, на который приходится дата отгрузки товаров, либо иной налоговый период, установленный законодательством государства-члена, с правом на вычет соответствующих сумм НДС согласно законодательству государства-члена ЕАЭС, с территории которого экспортированы товары.

При экспорте товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты в порядке, аналогичном предусмотренному законодательством государства-члена, применяемому в отношении товаров, экспортированных с территории этого государства-члена за пределы Союза.

С учетом вышеизложенного, в случае непредставления в установленный срок в налоговый орган документов, обосновывающих право на применение 0 % по НДС, возникает обязанность по исчислению налога с соответствующей операции по реализации в общеустановленном порядке с правом на вычет соответствующих сумм налога и отражению в налоговой декларации, относящейся к периоду реализации (возникновения налоговой базы по НДС в соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ).

Согласно п. 9 ст. 167 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1, 2.1 - 2.8, 2.10, 3, 3.1, 8, 9, 9.1 и 12 п. 1 ст. 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Таким образом, в соответствии с положениями ст. 167 НК РФ при экспорте товаров с территории Российской Федерации, в том числе в государства - члены ЕАЭС, моментом определения налоговой базы по указанным товарам является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС.

То есть, момент определения налоговой базы зависит от того, когда собран документ, подтверждающий нулевую ставку (п. 5 Протокола): если документы собраны в 180-дневный срок с даты отгрузки товара, налоговая база определяется на последний день квартала, в котором был собран полный пакет документов, в Разделе 4 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 %по которым документально подтверждена".

В случае, если в этот срок документы не собраны, налоговая база определяется на дату отгрузки товара и отражается в Разделе 6 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 % по которым документально не подтверждена". (Письмо Минфина от 02.09.2016 № 03-07-13/1/51480).

В подтверждение поставки товаров на экспорт и обоснованности применения 0 % по указанным сделкам Обществом представлены соответствующие пакеты документов в рамках заключенных договоров.

По сделкам с ТОО "Adek group" установлено, что в представленном покупателем заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов от 12.09.2018 № 1 и от 21.09.2018 № 1, согласно которым по каждому из них уплачен НДС при ввозе товара на территорию Республики Казахстан, отметка об уплате должностного лица налогового органа Казахстан датирована 30.10.2018 и 26.10.2018 (т. 1, л.д. 89, 90).

Следовательно, с учетом вышеприведенных норм, пакет документов, подтверждающих обоснованность применения 0 % ставки по НДС по сделкам с ТОО "Adek group", фактически сформирован в полном объеме в 4 квартале 2018 года. 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров (07.08.2018 и 18.09.2018, т. 1, л.д. 87, 88) истекли в феврале и марте 2019 года. Указанное обстоятельство является причиной неправомерности применения Обществом налоговой ставки 0 % в отношении налоговой базы в сумме 417 986,6 руб. и отражения в Разделе 4 уточненной (№ 4) декларации по НДС за 3 квартал 2018 года.

В связи с чем, в отношении сделок с ТОО "Adek group", налогоплательщику в оспариваемых решениях верно указано о необходимости представления уточнённой налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2018 года с заполнением Раздела 4.

В заявлении ТОО "Cassing solutions" о ввозе товаров и уплате косвенных налогов от 19.03.2019 № 1 (т. 1, л.д. 96, т. 2, л.д. 88), согласно которому уплачен НДС при ввозе товара на территорию Республики Казахстан, отметка об уплате должностного лица налогового органа Казахстан от 26.03.2019, следовательно, полный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения 0 % ставки по НДС, фактически сформирован в 1 квартале 2019 года: 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров (30.07.2018, т. 1, л.д. 95) истекли в январе 2019 года. Указанное обстоятельство является причиной неправомерности применения Обществом налоговой ставки 0 % в отношении налоговой базы в сумме 7 265 349 руб. и отражения в Разделе 4 уточненной (№ 4) декларации по НДС за 3 квартал 2018 года.

В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Поскольку ООО "Спецстройснабжение" не выполнило условие, предусмотренное пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ, а именно до подачи уточненной налоговой декларации не уплатило недостающую сумму налога и соответствующую сумму пени, в его действиях имеется состав правонарушения, предусмотренный п. 1 ст. ст. 122 НК РФ.

На основании изложенного, оспариваемые по делу решения не противоречат закону и не нарушают материальных прав заявителя по делу. В связи с чем, Обществу правомерно начислена недоимка по НДС и оно правомерно привлечено к ответственности п. 1 ст. ст. 122 НК РФ в виде штрафа.

Поскольку Общество своевременно не уплатило недостающую сумму налога, то на основании статьи 75 НК РФ ему правомерно начислены пени, согласно расчету, с 26.10.2018 по 11.09.2019 (т. 2, л.д. 65 — 66). В связи с тем, что налоговая база по НДС определена на день отгрузки товаров, налоговый орган начислил пени за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная с установленного законом срока уплаты налога за соответствующий квартал 2018 года по день принятия оспариваемых решений, а не со 181 дня с даты отгрузки (передачи) товаров. Такой правовой подход подтверждается судебной практикой — Определение Верховного Суда РФ от 09.01.2018 № 306-КГ17-19942.

Статьей 112 Налогового кодекса РФ установлены обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения. При этом предусмотренный перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим.

Согласно пункту 4 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном статьей 114 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в 2 раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, на основании положений ст. 112, 114 НК РФ арбитражный суд вправе, снизить размер штрафных санкций, подлежащих уплате в бюджет. При этом, право оценки представленных сторонами доказательств и определения размера санкции с учетом признания того или иного обстоятельства смягчающим ответственность предоставлено суду в соответствии с п. 4 ст. 112 НК РФ.

В качестве оснований для заявленного требования о снижении размера штрафа, наложенного оспариваемым решением, представитель заявителя в состоявшихся 21.05.2021 в судебном заседании прениях ссылается на ранее существовавшие ограничения в связи с угрозой распространения коронавирусной инфекции, а также на непривлечение Общества ранее к налоговой ответственности за аналогичное рассматриваемому правонарушение.

Суд считает данные доводы Общества не свидетельствующими о возможности снижения размера штрафа, наложенного оспариваемым решением, исходя из следующего.

В силу п. 2 ст. 112 НК РФ совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение обстоятельством, признается отягчающим ответственность.

На основании п. 4 ст. 114 НК РФ При наличии обстоятельства, предусмотренного пунктом 2 статьи 112, размер штрафа увеличивается на 100 процентов.

Таким образом, непривлечение Общества ранее к налоговой ответственности за аналогичное рассматриваемому правонарушение не является обстоятельством, смягчающим ответственность, поскольку такое привлечение к налоговой ответственности ранее, является отягчающим обстоятельством, влекущим увеличение размера штрафа. В рассматриваемом случае оспариваемым решением налогового органа о привлечении к ответственности, с учетом решения УФНС России по АО, налоговый орган не применял такое отягчающее обстоятельство по делу.


Указами Президента Российской Федерации от 25.03.2020 N 206 "Об объявлении в Российской Федерации нерабочих дней", от 02.04.2020 N 239 "О мерах по обеспечению санитарно-эпидемиологического благополучия населения на территории Российской Федерации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции (COVID-19)" в целях обеспечения санитарно-эпидемиологического благополучия населения в связи с распространением коронавирусной инфекции на территории Российской Федерации в период с 30 марта по 30 апреля 2020 года были установлены нерабочие дни.

Кроме того, Указом Президента РФ от 28.04.2020 N 294 "О продлении действия мер по обеспечению санитарно-эпидемиологического благополучия населения на территории Российской Федерации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции (COVID-19)" режим нерабочих дней действовал по 11.05.2020.

Таким образом, жесткие ограничения в связи с угрозой распространения коронавирусной инфекции действовали в Российской Федерации до даты совершения заявителем рассматриваемого по делу правонарушения и до дат вынесения налоговым органом оспариваемых по делу решений. В связи с чем, указанное обстоятельство не может являться смягчающим по делу.

На основании изложенного, требования заявителя подлежат оставлению без удовлетворения в полном объеме.

Кроме того, из материалов дела следует, что Общество с ограниченной ответственностью «Спецстройснабжение» уплатило госпошлину за заявление о принятии обеспечительных мер в виде приостановления действия оспариваемых решений, в размере 3 000 рублей, внесенных ФИО5 по чек-ордеру от 05.02.2020 за заявителя по делу (т. 1, л.д. 9, 51).

Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ при подаче заявления об обеспечении иска уплачивается государственная пошлина в размере 3 000 рублей.

Тем не менее, арбитражное процессуальное законодательство предусматривает особенности применения обеспечительной меры в виде приостановления действия акта, решения государственного органа.

В частности, в пункте 29 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда от 11.07.2014 N 46 разъяснено, что обязанность по уплате государственной пошлины при подаче ходатайств о приостановлении исполнения решения государственного органа, органа местного самоуправления, иного органа, должностного лица не предусмотрена (часть 3 статьи 199 Арбитражного процессуального кодекса).

В рассматриваемом случае ходатайство о приостановлении действия оспариваемых решений налогового органа является обеспечительной мерой, возможность применения которой закреплена частью 3 статьи 199 Арбитражного процессуального кодекса, обложению государственной пошлиной не подлежит.

На основании вышеизложенных норм права, государственная пошлина, уплаченная по заявлению о принятии обеспечительных мер в размере 3000 руб. подлежит возвращению заявителю из федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 104, 167 – 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Возвратить Обществу с ограниченной ответственностью «Спецстройснабжение» из федерального бюджета госпошлину за заявление о принятии обеспечительных мер, в размере 3 000 рублей, уплаченную ФИО5 по чек-ордеру от 05.02.2020 за заявителя по делу

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, через Арбитражный суд Астраханской области.

Информация о движении дела может быть получена на официальном интернет – сайте Арбитражного суда Астраханской области: http://astrahan.arbitr.ru»

Судья

Д.Н. Блажнов