Решение от 6 ноября 2018 г. по делу № А35-9571/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ

г. Курск, ул. К. Маркса, д. 25

http://www.kursk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А35-9571/2017
06 ноября 2018 года
г. Курск


Резолютивная часть решения объявлена 02.11.2018 г.

Полный текст решения изготовлен 06.11.2018 г.

Арбитражный суд Курской области в составе судьи Горевого Д.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя Главы КФХ ФИО2

к межрайонной ИФНС России № 4 по Курской области

о признании незаконным решения

В судебном заседании приняли участие представители:

от заявителя: ФИО3 - представитель по доверенности от 16.10.2015

от ответчика: ФИО4 – специалист-эксперт правового отдела по доверенности от 19.07.2017

Изучив материалы дела, заслушав объяснения лиц, участвующих в деле, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Глава КФХ ФИО2 обратился в арбитражный суд с требованием о признании незаконным решения межрайонной ИФНС России № 4 по Курской области от 26.07.2017 г. № 09-12/06дсп о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого по результатам выездной налоговой проверки в части привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в размере 16652 руб. 19 коп. за неуплату налога на доходы физических лиц и штрафа в размере 1396 руб. 28 коп. по земельному налогу; начисления недоимки в сумме 860755 руб. по налогу на доходы физических лиц и 37234 руб. по земельному налогу, а также пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц по состоянию на 26.07.2017 г. в сумме 169456 руб. 05 коп. (С учетом уточнений).

Налоговый орган в отзыве на заявление требования не признал, ссылаясь на законность и обоснованность принятого решения и правомерность доначисления указанных налогов, начисления пени и санкций, так как налогоплательщик занизил налоговую базу по налогу на доходы физических лиц на суммы полученных субсидий и грантов, завысил расходы на суммы затрат по приобретению земельных участков и не уплатил налог на землю в установленные сроки. До начала судебного заседания от налогового органа поступили дополнительные пояснения и документы. Арбитражный суд приобщил представленные документы к материалам дела.

Заслушав мнение представителей сторон и изучив материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

ФИО2 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 20.02.2003 г. Администрацией государственной исполнительной власти Беловского района и состоит на налоговом учете в ИФНС России по г. Курску с 07.10.2015 г.

Как следует из материалов дела, на основании решения начальника межрайонной ИФНС России № 4 по Курской области № 09-12/09 от 26.12.2016 г. работниками ИФНС с 26.12.2016 г. по 20.02.2017 г. была проведена выездная налоговая проверка деятельности индивидуального предпринимателя ФИО2 по всем налогам и сборам за период с 01.01.2013 г. по 31.12.2015 г. Сведения о внесении изменений в решение о проведении выездной налоговой проверки, о продлении срока проведения выездной налоговой проверки, приостановлений и возобновлений проведения выездной налоговой проверки приведены в Справке о проведении выездной налоговой проверки от 20.02.2017 г. № 09-12/02. Ксерокопия Справки о проведении проверки приобщена к материалам дела.

В ходе выездной налоговой проверки была установлена неуплата налога на добавленную стоимость в сумме 4091 руб. за 2 квартал 2014 г.; неуплата налога на доходы физических лиц в сумме 976952 руб. 00 коп., в том числе за 2013 г. в сумме 196408 руб., за 2014 г. в сумме 219283 руб., за 2015 г. в сумме 561261 руб.; неуплата земельного налога в сумме 62865 руб., в том числе за 2013г. в сумме 27822 руб. 00 коп., за 2014 г. в сумме 34863 руб. 00 коп., всего неуплата налогов установлена на сумму 1043728 руб. 00 коп.;

не представление в налоговый орган сведений по ф. 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица» на физических лиц в количестве 9 сведений, в том числе за 2013 г. в количестве 5 сведений, за 2015 г. в количестве 4 сведений;

не представление налоговых деклараций по земельному налогу за 2013 г. по сроку 01.02.2014 г.- сумма к уплате 27822 руб., за 2014 г. по сроку 02.02.205 г. – сумма к уплате 34863 руб.

По результатам проверки предлагалось начислить пени и привлечь налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, предложить налогоплательщику своевременно перечислять в бюджет НДФЛ, удержанный с физических лиц, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

По результатам проверки был составлен акт выездной налоговой проверки № 09-12/04 от 18.04.2017 г. Ксерокопия акта приобщена к материалам дела. Основанием для доначисления указанных налогов, согласно акта налоговой проверки, послужило, в частности, следующее: нарушение ИП ФИО2 п. 2 ст. 153, п. 1, 2 и 4 ст. 166 НК РФ, выразившееся в занижении налоговой базы для исчисления налога на добавленную стоимость от реализации баранов в количестве 9 голов физическим лицам во 2 квартале 2014 г. на сумму 45000 руб., по которой он не исчислил и не уплатил НДС в сумме 4091 руб.;

Занижение налогоплательщиком суммы прочих доходов за 2013 г. на сумму 304216 руб. вследствие не отражения в сумме полученных доходов суммы полученной субсидии в указанном размере, а также завышение расходов за 2013 г. на сумму 1206612 руб. вследствие завышения суммы понесенных расходов на сумму уплаченного налога на имущество, не используемое в предпринимательской деятельности, а также пени, в размере 3011 руб. 80 коп.; на сумму НДС, предъявленного в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю, в размере 7600 руб. при натуральной оплате за аренду паев; на сумму затрат в размере 1196000 руб. по приобретению земельных участков, всего расходы завышены на сумму 1206612 руб.; занижение суммы доходов и завышение сумм расходов на указанные суммы привело к занижению и неуплате налога на доходы физических лиц за 2013 г. в размере 196408 руб.;

Занижение налогоплательщиком суммы прочих доходов за 2014 г. в размере 292 руб., перечисленных согласно платежного поручения № 4 от 10.01.2014 г. с назначением платежа «Перечисление процентов по депозитному договору № 133201/253-д от 05.12.2013 за период с 06.12.2013 по 10.01.2014», а также завышение суммы расходов за 2014 г. в нарушение п.1 ст. 221 и п. 2 ст. 270 НК РФ в размере 4320 руб. 07 коп. вследствие неправомерного отнесения в сумму затрат суммы уплаченного налога на имущество физических лиц, не используемое в предпринимательской деятельности, а также пени и штрафных санкций, суммы налога на добавленную стоимость в размере 6182 руб., предъявленного в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю товаров при натуральной оплате за аренду паев, расходов в размере 1676000 руб. по приобретению земельных участков; занижение суммы доходов и завышение суммы расходов на указанные суммы привело к занижению и неуплате налога на доходы физических лиц за 2014 г. в размере 224133 руб.;

Занижение налогоплательщиком суммы прочих доходов за 2015 г. в размере 2010000 руб. вследствие не отражения в сумме полученных доходов суммы полученной в указанный период субсидии в указанном размере, а также завышение суммы расходов за 2015 г. в размере 2307392 руб. вследствие отражения в расходах суммы уплаченного налога на имущество физических лиц, не используемого в предпринимательской деятельности, а также пени, в размере 2842 руб., отражения в расходах суммы налога на добавленную стоимость в размере 8550 руб., предъявленного в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю при натуральной оплате за аренду паев, расходов на сумму затрат по приобретению земельных участков в размере 2296000 руб.; занижение доходов и завышение расходов на указанные суммы привело к занижению и не уплате налога на доходы физических лиц за 2015 г. в сумме 561261 руб.;

Несвоевременное перечисление в бюджет удержанных сумм налога на доходы физических лиц, в том числе за 2013 г. – 11 случаев, за 2014 г. – 9 случаев, за 2015 г. – 4 случая;

Занижение налоговой базы по земельному налогу, не исчисление земельного налога за 2013 г. в сумме 27822 руб. по земельным участкам, используемым налогоплательщиком в сельскохозяйственной деятельности и непредставление налоговой декларации по земельному налогу за 2013 г. , занижение налоговой базы, не исчисление земельного налога за 2014 г. в сумме 34863 руб. и непредставление налоговой декларации по земельному налогу за 2014 г., всего неуплата земельного налога составила 62865 руб., в том числе по ОКТМО с. Песчаное – 22519 руб., по ОКТМО сл. Белая – 37265 руб., по ОКТМО д. Корочка – 1913 руб., по ОКТМО с. Бобрава – 988 руб.

Налогоплательщик не согласился с выводами налогового органа в акте выездной налоговой проверки, ссылаясь, в частности, на то, что в соответствии со ст. 217 НК РФ субсидии, предоставляемые главам крестьянских (фермерских) хозяйств за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также суммы, поученные главами крестьянских (фермерских) хозяйств за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в виде грантов на создание и развитие крестьянского фермерского хозяйства, единовременной помощи на бытовое обустройство начинающего фермера, грантов на развитие семейной животноводческой фермы не подлежат налогообложению, в связи с тем, что при натуральной оплате за аренду паев физические лица не выписали счета-фактуры, на расходы была выставлена вся сумма согласно требованиям законодательства, земельные участки были приобретены для производства на них сельскохозяйственной продукции, что является основным видом деятельности налогоплательщика и, соответственно, расходы на их приобретение имеют экономическую направленность, земля не подлежит амортизации и расходы на ее покупку могут быть списаны как прочие расходы, связанные с производством и реализацией продукции на основании пп.49 п. 1 ст. 264 НК РФ, в положениях ст. 270 НК РФ затраты на приобретение земельных участков в составе расходов, не учитываемых в целях налогообложения, прямо не указаны, с учетом изложенного, указанные расходы соответствуют общим требованиям ст. 252 НК РФ, налогоплательщик является плательщиком земельного налога и земельный налог за 2013 г. и 2014 г. был оплачен согласно расчета налогового органа в Уведомлении № 317027 за 2013 г. в общей сумме 14638 руб. 29 коп. и за 2014 г. согласно расчета налогового органа в Уведомлении № 506728 от 18.06.2015 г. в общей сумме 20841 руб., справки по 2-НДФЛ были поданы в срок в полном объеме, и представил 18.05.20172 г. возражения на акт выездной налоговой проверки № 09-12/04 от 18.04.2017 г. Ксерокопия возражений приобщена к материалам дела.

Рассмотрев акт выездной налоговой проверки, материалы выездной налоговой проверки, возражения налогоплательщика, материалы дополнительных мероприятий налогового контроля, руководитель налогового органа 26.07.2017 г. принял решение № 09-12/06 дсп о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым решил привлечь индивидуального предпринимателя ФИО2 к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 16676 руб. 34 коп. за неуплату налога на доходы физических лиц в сумме 862116 руб., штрафа в сумме 871 руб. 58 коп. за неуплату земельного налога;

предусмотренной ст. 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 370 руб. 63 коп. за неправомерное не перечисление в установленный срок сумм налога на доходы физических лиц, подлежащих удержанию и перечислению;

предусмотренной ст. 126 НК РФ в виде штрафа в сумме 75 руб.;

предусмотренной ст. 119 НК РФ в виде штрафа в сумме 2350 руб. 69 коп. за не представление налоговых деклараций по земельному налогу;

начислить пени по состоянию на 26.07.2017 г. в сумме 169572 руб. 34 коп. за неуплату налога на доходы физических лиц, в сумме 1592 руб. 30 коп. за неправомерное не перечисление в установленный срок сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению, в сумме 10051 руб. 99 коп. за неуплату земельного налога;

предложить уплатить указанные недоимку, пени и штрафы, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета, своевременно перечислять в бюджет НДФЛ, удержанный с физических лиц. Ксерокопия решения приобщена к материалам дела.

Налогоплательщик не согласился с доначислением ему налогов, начислением пени и санкций и выводами налогового органа в указанном решении и обратился с апелляционной жалобой на решение межрайонной ИФНС России № 4 по Курской области от 26.07.2017 г. № 09-12/06 дсп в УФНС России по Курской области, ссылаясь, в частности, на необоснованность принятого налоговым органом решения и неправомерность доначисления налогов, так как полученная сумма субсидии в 2013 году выделена без какой-либо цели и называется как средства оказания помощи по несвязной поддержке сельхозтоваропроизводителей и потому не отражена в составе полученных доходов за соответствующий период, освоение суммы полученного в 2015 г. гранта отражено в учете отдельно и в расходы текущего года не включалось, толкование проверяющего ошибочно и не находит отражения в учете, расходы налогоплательщика на приобретение земельных участков соответствуют общим требованиям ст. 252 НК РФ, так как в силу положений п. 2 ст. 256 НК РФ земля не подлежит амортизации, то затраты на ее покупку могут быть списаны как прочие расходы, связанные с производством и реализацией на основании пп.49 п. 1 ст. 264 НК РФ, сумма земельного налога, подлежащего уплате в бюджет за 2013 г. и 2014 г. была исчислена налоговым органом и на основании полученных уведомлений № 317027 за 2013 г. и № 506728 за 2014 г. оплачены в бюджет в полном объеме в установленный срок. Ксерокопия жалобы приобщена к материалам дела.

Рассмотрев апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Главы крестьянского (фермерского) хозяйства ФИО2 на решение межрайонной ИФНС России № 4 по Курской области от 26.07.2017 г. № 09-12/06 дсп о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, исполняющий обязанности заместителя руководителя УФНС России по Курской области 25.09.2017 г. принял решение № 382, которым апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Главы КФХ ФИО2 удовлетворил частично, исключив из п. 3.1 резолютивной части решения сумму штрафа по земельному налогу, начисленного на основании п. 1 ст. 122 ННК РФ в размере 521 руб. 03 коп., оставив решение ИФНС в остальной части без изменения. Ксерокопия решения приобщена к материалам дела.

Считая неправомерным доначисление налоговым органом по результатам выездной налоговой проверки указанных налогов, начисления соответствующих пеней и санкций, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с настоящим требованием, ссылаясь, в частности, на то, что полученная сумма субсидии в 2013 году в размере 304216 руб. выделена без какой-либо цели и называется как средства оказания помощи по несвязной поддержке сельхозтоваропроизводителей и потому не отражена в составе полученных доходов за соответствующий период, освоение суммы полученного в 2015 г. гранта отражено в учете отдельно и в расходы текущего года не включалось, толкование проверяющего ошибочно и не находит отражения в учете, расходы налогоплательщика на приобретение земельных участков соответствуют общим требованиям ст. 252 НК РФ, так как в силу положений п. 2 ст. 256 НК РФ земля не подлежит амортизации, то затраты на ее покупку могут быть списаны как прочие расходы, связанные с производством и реализацией на основании пп.49 п. 1 ст. 264 НК РФ, сумма земельного налога, подлежащего уплате в бюджет за 2013 г. и 2014 г. была исчислена налоговым органом и на основании полученных уведомлений № 317027 за 2013 г. и № 506728 за 2014 г. оплачены в бюджет в полном объеме в установленный срок.

Данное требование заявителя подлежит удовлетворению частично по следующим основаниям.

Согласно ст. 207 НК РФ индивидуальные предприниматели являются плательщиками налога на доходы физических лиц.

В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Согласно ст. 210 НК РФ при определении налоговый базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

В соответствии со ст. 249 НК РФ в целях настоящей главы доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 Согласно ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются в частности, доходы виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами:

В соответствии со ст. 221 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиками самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

В целях настоящей статьи к расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в настоящей статье (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период.

Согласно ст. 252 НК РФ в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со ст. 256 НК РФ не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, производные финансовые инструменты (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Согласно ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся также другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

В соответствии со ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются, в частности, расходы виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходов, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в пункте 9 статьи 258 настоящего Кодекса.

В соответствии со ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций».

В силу положений п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтве6ржденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Пунктом 2 статьи 54 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

В соответствии с п. 4 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13.08.2002 г. № 86н/БГ-3-04/430 индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов и хозяйственных операций путем фиксирования в книге учета операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом. В книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций отражаются имущественное положение индивидуального предпринимателя, а также результаты предпринимательской деятельности за налоговый период.

В соответствии с п. 9 Порядка выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами.

Согласно ст. 387 НК РФ земельный налог (далее в настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии со ст. 388 НК РФ Налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Согласно ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

В соответствии со ст. 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Согласно ст. 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

В соответствии со ст. 393 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

Согласно ст. 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать, в частности, 0,3 процента в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства.

В соответствии со ст. 396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 15 и 16 настоящей статьи.

Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Согласно ст. 397 НК РФ налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками-организациями в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя).

При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков-организаций не может быть установлен ранее срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 398 настоящего Кодекса.

Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В течение налогового периода налогоплательщики-организации уплачивают авансовые платежи по налогу, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики-организации уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 396 настоящего Кодекса.

Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

В соответствии со ст. 398 НК РФ налогоплательщики-организации по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.

Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Как указано в акте выездной налоговой проверки и оспариваемом решении и следует из материалов дела, в проверяемом периоде Индивидуальный предприниматель, Глава КФХ ФИО2 по мнению налогового органа, завысил суммы расходов при исчислении налога на доходы физических лиц на суммы затрат по приобретению земельных участков, в том числе за 2013 г. на сумму 1196000 руб., за 2014 г. на сумму 1676000 руб., за 2015 г. на сумму 2296000 руб.

Предоставляя возражения на акт налоговой проверки, оспаривая решение налогового орган, налогоплательщик указал, в частности, что указанные земельные участки приобрел для производства на них сельскохозяйственной продукции, то есть для выращивания непосредственно на данных земельных участках зерновых и зернобобовых культур, что является основным видом деятельности ИП ФИО2, что свидетельствует об экономической направленности данных расходов. Кроме того, в результате выкупа земельных участков почти в два раза выросли доходы налогоплательщика и увеличение показателей чистой прибыли в 2013-2015 годах. В силу положений п.1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся, в том числе затраты налогоплательщика на приобретение семян, удобрений, ГСМ, запасных частей, инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере их расходования и ввода в эксплуатацию. Согласно п. 2 ст. 256 НК РФ земля не подлежит амортизации. Таким образом, по мнению заявителя, затраты на ее покупку могут быть списаны как прочие расходы, связанные с производством и реализацией продукции на основании пп.49 п. 1 ст. 264 НК РФ. В статье 270 НК РФ затраты на приобретение земельных участков в составе расходов, не учитываемых в целях налогообложения, прямо не указаны. В то же время в п. 49 указанной статьи установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы, не соответствующие критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ. В целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса). Соответственно, налогоплательщик считает, что расходы на приобретение земельных участков соответствуют общим требованиям ст. 252 НК РФ. С выводом о том, что налогоплательщик не вправе учитывать затраты на приобретение земельного участка единовременно, поскольку земля является уникальным природным ресурсом и в силу этого не может быть классифицирована в качестве объекта материальных ресурсов, стоимость которых включается в расходы того отчетного налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации продукции, заявитель согласен и поэтому затраты по приобретению земельных участков включил в расходы налогового периода в размере 1/5 их стоимости. С учетом изложенного, налогоплательщик оспорил решение межрайонной ИФНС России № 4 по Курской области от 26.07.2017 № 09-12/06дсп в части не принятия указанных расходов по приобретению земельных участков.

Между тем, налогоплательщиком не учтено следующее.

Согласно ст. 130 ГК РФ к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

В соответствии со ст. 38 НК РФ под имуществом в настоящем Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее в настоящей главе - налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы признается, в частности, для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

В соответствии со ст. 252 НК РФ в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Согласно ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

Согласно ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:

1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

2) на приобретение материалов, используемых:

для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);

на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. В целях списания стоимости имущества, указанного в настоящем подпункте, в течение более одного отчетного периода налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей;

4) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

5) на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, расходы на трансформацию и передачу энергии;

6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов);

7) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, формированием санитарно-защитных зон в соответствии с действующими государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами, платежи за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы загрязняющих веществ в составе сточных вод в водные объекты, осуществляемые в пределах нормативов допустимых выбросов, нормативов допустимых сбросов, за размещение отходов производства и потребления в пределах установленных лимитов на их размещение и другие аналогичные расходы).

Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков материально-производственных запасов, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких материально-производственных запасов должна соответствовать их оценке при списании.

Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. В целях настоящей главы под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются:

1) расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия, если иное не установлено статье 261 настоящего Кодекса;

2) потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

3) технологические потери при производстве и (или) транспортировке. Технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья;

4) расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых, по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и нарезным работам при подземных разработках в пределах горного отвода горнорудных предприятий.

В соответствии со ст. 256 НК РФ не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, производные финансовые инструменты (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Согласно ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся также другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

В соответствии со ст. 268 НК РФ при реализации товаров и (или) имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров и (или) имущественных прав, определяемую в следующем порядке:

1) при реализации амортизируемого имущества (за исключением объекта основных средств, в отношении которого налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета в соответствии со статьей 286.1 настоящего Кодекса) - на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 настоящего Кодекса.

В случае, если налогоплательщик реализовал основное средство ранее чем по истечении пяти лет с момента введения его в эксплуатацию лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком, и в отношении такого основного средства были применены положения абзаца второго пункта 9 статьи 258 настоящего Кодекса, статочная стоимость при реализации указанного амортизируемого имущества увеличивается на сумму расходов, включенных в состав внереализационных доходов в соответствии с абзацем четвертым пункта 9 статьи 258 настоящего Кодекса;

2) при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) - на цену приобретения (создания) этого имущества, если иное не предусмотрено пунктом 2.2 статьи 277 настоящего Кодекса, а также на сумму расходов, указанных в абзаце втором пункта 2 статьи 254 настоящего Кодекса;

3) при реализации покупных товаров - на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров:

по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

по средней стоимости;

по стоимости единицы товара.

При реализации имущества и (или) имущественных прав, указанных в настоящей статье, налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества. При этом при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений статьи 320 настоящего Кодекса;

В соответствии со ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются, в частности, расходы виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходов, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в пункте 9 статьи 258 настоящего Кодекса.

Как указал Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в Постановлении от 14.03.20106 г. № 14231/05, соответствие затрат налогоплательщика, связанных с приобретением земельных участков, установленным статьей 252 Кодекса критериям не может служить единственным основанием для включения их в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль без сопоставления понесенных затрат с иными нормами главы 25 Кодекса.

В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика расходы подразделяются на две группы: расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (пункт 2 статьи 252 Кодекса).

Расходы, связанные с производством и реализацией, в соответствии с их экономическим содержанием делятся на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы (пункт 2 статьи 253 Кодекса). Эти расходы формируют себестоимость продукции.

Согласно пункту 2 статьи 256 Кодекса земля относится к объектам, не подлежащим амортизации, что означает использование земельных участков без уменьшения их стоимости и потребительских свойств на протяжении всего срока эксплуатации.

Таким образом, стоимость земли не переносится на производимую налогоплательщиком продукцию. Следовательно, оснований относить затраты, направленные на приобретение земельных участков, к материальным или прочим расходам, в составе которых учтены иные расходы собственников земли, землевладельцев и землепользователей, не имеется.

В целях применения главы 25 Кодекса под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

В отношении объектов основных средств предусмотрено включение понесенных налогоплательщиком затрат по приобретению, сооружению, доставке и доведению до состояния, в котором эти объекты пригодны для использования, в расходы, связанные с производством и реализацией, только путем начисления сумм амортизации.

Отсутствие в главе Кодекса норм об учете в составе расходов затрат на приобретение земельных участков путем начисления сумм амортизации лишает общество возможности уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на соответствующие суммы.

Согласно ст. 77 Земельного кодекса РФ землями сельскохозяйственного назначения признаются земли за чертой поселений, предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей.

Оборот земель сельхозназначения регламентирован нормами Земельного кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 24.07.2002 N 101-ФЗ "Об обороте земель сельскохозяйственного назначения".

В соответствии со ст. 15 указанного Закона земельная доля, полученная при приватизации сельскохозяйственных угодий до вступления в силу названного Федерального закона, является долей в праве общей собственности на земельные участки из земель сельскохозяйственного назначения.

Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в данном Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Статьей 128 Гражданского кодекса к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

Из сопоставления указанных норм гражданского и налогового законодательства следует, что под имуществом в целях налогообложения следует понимать соответствующие материальные объекты: вещи, деньги, ценные бумаги и тому подобные материальные овеществленные объекты, обладающие индивидуальными характеристиками, позволяющими отграничить их от иных объектов прав.

Исходя из структуры действующего Гражданского кодекса, можно установить, что гражданское законодательство к имущественным правам относит вещные права, то есть права, неразрывно связанные с вещью, обязательственные права (права требования), исключительные (интеллектуальные) права.

Отнесение затрат по приобретению имущественного права непосредственно к расходам Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрено.

Вместе с тем, установлен порядок определения расходов при реализации имущественных прав пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ (в редакции ФЗ от 06.06.2005 г. N 58-ФЗ). В силу данной нормы налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения имущественных прав и на сумму расходов, связанных с их приобретением.

Доводы предпринимателя о том, что в предпринимательской деятельности им фактически используются земельные участки, не могут быть приняты во внимание.

В силу пункта 2 статьи 256 НК РФ земельные участки относятся к основным средствам, не подлежащим амортизации, что означает использование земельных участков без уменьшения их стоимости и потребительских свойств на протяжении всего срока эксплуатации.

Пунктом 31 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430, также установлено, что земля не подлежит амортизации.

Таким образом, стоимость земли не переносится на производимую налогоплательщиком продукцию. Следовательно, оснований относить затраты, направленные на приобретение земельного участка, к материальным или прочим расходам, в составе которых учтены иные расходы собственников земли, землевладельцев и землепользователей, не имеется.

При таких условиях требования заявителя в данной части подлежат отклонению.

Как указано в акте налоговой проверки и оспариваемом решении, по мнению налогового органа, налогоплательщик занизил сумму прочих доходов на суммы полученных субсидий за 2013г. на 304216 руб., за 2015 г. – на 2010000 руб. Согласно первичных бухгалтерских документов, представленных налогоплательщиком в период проверки: выписок движения денежных средств по банковским счетам с приложением платежных поручений и требований, кассовых книг с приложением приходных и расходных кассовых ордеров, счетов-фактур, накладных на отпуск сельскохозяйственной продукции, установлено, что сумма дохода за 2013 г. составила 11985936 руб., в том числе прочие доходы – 878214 руб., за 2015 г. сумма дохода составила 24869983 руб., в том числе прочие доходы в сумме 3215969 руб. В книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя, и, соответственно, в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2013 г. налогоплательщиком отражена сумма доходы в размере 11681720 руб., в том числе прочие доходы – 573998 руб., за 2015 г. налогоплательщиком отражена сумма дохода в размере 22859983 руб., в том числе прочие доходы - 1205968 руб. В ходе проверки установлено, что налогоплательщиком занижена сумма полученных прочих доходов (субсидии) за 2013 г. на 304216 руб., перечисленных из бюджета согласно представленным платежным поручениям (стр. 4-13 решения) всего на сумму 878214 руб. (878214-573998), за 2015 г. на 2010000 руб., перечисленных из бюджета согласно представленным платежным поручениям (стр. 24-27 решения) всего на сумму 3215968 руб. (3215968-1205968).

По мнению налогового органа, налогоплательщик за 2013 г. неправомерно не учел в составе прочих доходов сумму 304216 руб. – часть суммы полученных за указанный период субсидий. В соответствии с п. 14.1 ст. 217 НК РФ суммы, полученные главами крестьянских (фермерских) хозяйств за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в виде грантов на создание и развитие крестьянского фермерского хозяйства, единовременной помощи на бытовое обустройство начинающего фермера, грантов на развитие семейной животноводческой фермы освобождены от налогообложения НДФЛ. В соответствии с п. 14.2 ст. 217 НК РФ от обложения НДФЛ освобождаются субсидии, предоставляемые главам крестьянских (фермерских) хозяйств за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. Целевой характер выплат проявляется в возложении на получателя бюджетных средств обязанности осуществлять их расходование в соответствии с определенными целями. Если соответствующие расходы к моменту получения средств из бюджета уже осуществлены получателем, то последний полностью или частично обязан возместить понесенные расходы. Налоговый орган в оспариваемом решении (стр. 36 решения) указал, что налогоплательщик в период с 15.04.2013 г. по 02.12.2013 г. получил от Комитета финансов Курской области субсидии в сумме 878214 руб., в том числе 304216 руб., которые не отражены в налоговой декларации по НДФЛ за 2013 г. Полученная сумма субсидий включена налогоплательщиком в состав текущих расходов за 2013 г., но не включена в налогооблагаемую базу для исчисления НДФЛ, в связи с чем данная сумма также подлежит включению и в состав доходов и отражению в налоговой декларации по НДФЛ за 2013 год. Однако ни оспариваемое решение, ни решение УФНС не содержит данных, на основании которых налоговым органом был сделан вывод о том, что сумма 304216 руб. была включена налогоплательщиком в состав расходов за 2016 г., не указано, в состав каких именно расходов, по каким документам установлены эти расходы. В ходе рассмотрения настоящего дела налоговый орган в представленных пояснениях указал, что назначение платежа по сумма полученных субсидий в размере 878214 руб. – на погашение расходов по уплате процентов по кредитам. Налогоплательщик в ходе рассмотрения настоящего дела пояснил, что действительно, суммы процентов по кредитам отражены им в книге доходов и расходов в составе расходов, но и суммы полученных субсидий на указанные цели также отражены им в составе доходов, однако не вся сумма 878214 руб. была выделена на погашение расходов по уплате процентов по кредитам. Как указано в оспариваемом решении (стр. 3-12 решения) и следует из материалов дела в состав указанной суммы включены также суммы, полученные в качестве субсидий по следующим платежным поручениям: № 945 от 15.04.2013 г. на сумму 83105 руб. – субсидия на оказание несвязной поддержки в области растениеводства – постановление Правительства РФ от 27.12.2012 № 1431, постановление Администрации Курской области от 11.03.2013 № 125-ПА за 1 квартал 2013 г., № 636 от 17.04.2013 г. на сумму 23985 руб. субсидия на оказание несвязной поддержки в области растениеводства – постановление Правительства РФ от 27.12.2012 № 1431, постановление Администрации Курской области от 11.03.2013 № 125-ПА за 2 квартал 2013 г., № 492 от 23.07.2013 г. на сумму 47063 руб. – субсидия на оказание несвязанной поддержки постановление Правительства РФ от 27.12.2012 № 1431, постановление Администрации Курской области от 11.03.2013 № 125-ПА за 1 полугодие 2013 года, № 468 от 25.07.2013 г. на сумму 13583 руб. – субсидия на оказание несвязанной поддержки за 1 полугодие 2013 года постановление Администрации Курской области от 11.03.2013 № 125-ПА, № 960 от 27.09.2013 г. на сумму 3316 руб. – субсидия на поддержку элитного семеноводства по справке-расчету за 9 месяцев 2013 г. постановление Администрации Курской области от 11.03.2013 № 122-ПА, № 62 от 27.09.2013 г. на сумму 63000 руб. – субсидия на поддержку элитного семеноводства постановление Правительства РФ от 12.12.2012 № 1295, приказ Министерства сельского хозяйства РФ от 15.01.2013 № 16 за 9 месяцев 2013 г., № 303 от 02.12.2013 г. на сумму 24722 руб. – субсидия на оказание несвязной поддержки за 2013 г. постановление Администрации Курской области от 11.03.2013 № 125-ПА, № 285 от 02.12.2013 г. на сумму 85626 руб. – субсидия на оказание несвязной поддержки постановление Правительства РФ от 27.12.2012 № 1431, постановление Администрации Курской области от 11.03.2013 № 125-ПА.

В то же время платежные поручения, согласно которым налогоплательщиком были получены средства на возмещение части затрат на уплату процентов по кредитным договорам содержат другое назначение платежа, например, платежные поручения № 973 от 25.04.2013 г. на сумму 513 руб. – субсидия на возмещение части затрат на уплату % по кредитному договору № <***> от 30.03.2009 за 1 квартал 2013 г. постановление Администрации Курской области от 11.03.2013 № 120-ПА, № 755 от 25.04.2013 г. на сумму 8338 руб. – субсидия на возмещение части затрат на уплату % по кредиту по Постановлению Правительства от 28.12.2012 № 1460, постановление Администрации Курской области от 11.03.2013 № 120-ПА, по кредитному договору № <***> от 17.08.2012 за 1 квартал 2013 г., № 778 от 25.04.2013 г. на сумму 8012 руб. – субсидия на возмещение части затрат на уплату % по кредиту по Постановлению Правительства от 28.12.2012 № 1460, постановление Администрации Курской области от 11.03.2013 № 120-ПА, по кредитному договору № <***> от 17.01.2012 за 1 квартал 2013 г., № 778 от 25.04.2013 г. на сумму 12788 руб. – субсидия на возмещение части затрат на уплату % по кредиту по Постановлению Правительства от 28.12.2012 № 1460, постановление Администрации Курской области от 11.03.2013 № 120-ПА, по кредитному договору № <***> от 14.02.2012 за 01121, , № 776 от 25.04.2013 г. на сумму 9738 руб. – субсидия на возмещение части затрат на уплату % по кредиту по Постановлению Правительства от 28.12.2012 № 1460, постановление Администрации Курской области от 11.03.2013 № 120-ПА, по кредитному договору № <***> от 30.03.2009 за 1 квартал 2013 г., , № 771 от 25.04.2013 г. на сумму 11544 руб. – субсидия на возмещение части затрат на уплату % по кредиту по Постановлению Правительства от 28.12.2012 № 1460, постановление Администрации Курской области от 11.03.2013 № 120-ПА, по кредитному договору № <***> от 16.03.2011 за 01121, № 780 от 25.04.2013 г. на сумму 8890 руб. – субсидия на возмещение части затрат на уплату % по кредиту по Постановлению Правительства от 28.12.2012 № 1460, постановление Администрации Курской области от 11.03.2013 № 120-ПА, по кредитному договору № <***> от 01.11.2011 за 1 квартал 2013 г., № 754 от 25.04.2013 г. на сумму 11071 руб. – субсидия на возмещение части затрат на уплату % по кредиту по Постановлению Правительства от 28.12.2012 № 1460, постановление Администрации Курской области от 11.03.2013 № 120-ПА, по кредитному договору № <***> от 05.08.2010 за 01121, № 770 от 25.04.2013 г. на сумму 26048 руб. – субсидия на возмещение части затрат на уплату % по кредиту по Постановлению Правительства от 28.12.2012 № 1460, постановление Администрации Курской области от 11.03.2013 № 120-ПА, по кредитному договору № <***> от 14.05.2012 за 1 квартал 2013 г., № 976 от 25.04.2013 г. на сумму 673 руб. – субсидия на возмещение части затрат на уплату % по кредитному договору № <***> от 14.02.2012 за 011212-080213, постановление Администрации Курской области от 11.03.2013 № 120-ПА, № 5 от 15.07.2013 г. на сумму 6025 руб. – субсидия на возмещение части затрат на уплату % по кредиту по Постановлению Правительства от 28.12.2012 № 1460, постановление Администрации Курской области от 11.03.2013 № 120-ПА, по кредитному договору № <***> от 01.11.2011 за 010413, № 12 от 15.07.2013 г. на сумму 5230 руб. – субсидия на возмещение части затрат на уплату % по кредиту по Постановлению Правительства от 28.12.2012 № 1460, постановление Администрации Курской области от 11.03.2013 № 120-ПА, по кредитному договору № <***> от 05.08.2010 за 010413, № 770 от 25.04.2013 г. на сумму 26048 руб. – субсидия на возмещение части затрат на уплату % по кредиту по Постановлению Правительства от 28.12.2012 № 1460, постановление Администрации Курской области от 11.03.2013 № 120-ПА, по кредитному договору № <***> от 14.05.2012 за 1 квартал 2013 г., № 9 от 15.07.2013 г. на сумму 5107 руб. – субсидия на возмещение части затрат на уплату % по кредиту по Постановлению Правительства от 28.12.2012 № 1460, постановление Администрации Курской области от 11.03.2013 № 120-ПА, по кредитному договору № <***> от 17.01.2012 за апрель-май 2013г., № 17 от 15.07.2013 г. на сумму 5652 руб. – субсидия на возмещение части затрат на уплату % по кредиту по Постановлению Правительства от 28.12.2012 № 1460, постановление Администрации Курской области от 11.03.2013 № 120-ПА, по кредитному договору № <***> от 17.08.2012 за 010413, № 21 от 15.07.2013 г. на сумму 5716 руб. – субсидия на возмещение части затрат на уплату % по кредиту по Постановлению Правительства от 28.12.2012 № 1460, постановление Администрации Курской области от 11.03.2013 № 120-ПА, по кредитному договору № <***> от 16.03.2011 за 010413, № 15 от 15.07.2013 г. на сумму 16822 руб. – субсидия на возмещение части затрат на уплату % по кредиту по Постановлению Правительства от 28.12.2012 № 1460, постановление Администрации Курской области от 11.03.2013 № 120-ПА, по кредитному договору № <***> от 14.05.2012 за 01041, № 677 от 16.07.2013 г. на сумму 6399 руб. – субсидия на возмещение части затрат на уплату % по кредиту по Постановлению Правительства от 28.12.2012 № 1460, постановление Администрации Курской области от 11.03.2013 № 120-ПА, по кредитному договору № <***> от 30.03.2009 за апрель-май 2013 г., № 309 от 17.07.2013 г. на сумму 301 руб. – субсидия на возмещение части затрат на уплату % по кредитному договору № <***> от 16.03.2012 за апрель-май 2013 г., постановление Администрации Курской области от 11.03.2013 № 120-ПА, № 306 от 17.07.2013 г. на сумму 317 руб. – субсидия на возмещение части затрат на уплату % по кредитному договору № <***> от 01.11.2011 за апрель-май 2013 г., постановление Администрации Курской области от 11.03.2013 № 120-ПА, № 307 от 17.07.2013 г. на сумму 885 руб. – субсидия на возмещение части затрат на уплату % по кредитному договору № <***> от 14.05.2012 за апрель-май 2013 г., постановление Администрации Курской области от 11.03.2013 № 120-ПА, № 308 от 17.07.2013 г. на сумму 297 руб. – субсидия на возмещение части затрат на уплату % по кредитному договору № <***> от 17.08.2012 за апрель-май 2013 г., постановление Администрации Курской области от 11.03.2013 № 120-ПА.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 27.12.2012 г. № 1431 были утверждены Правила предоставления и распределения субсидий из Федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации на оказание несвязанной поддержки сельскохозяйственным товаропроизводителям в области растениеводства, которые устанавливали цели, условия и порядок предоставления и распределения субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации на оказание несвязанной поддержки сельскохозяйственным товаропроизводителям. Указанные субсидии предоставляются в целях софинансирования исполнения расходных обязательств субъекта Российской Федерации, связанных с реализацией государственной программы субъекта Российской Федерации и (или) муниципальных программ, предусматривающих оказание несвязанной поддержки сельскохозяйственным товаропроизводителям в форме предоставления средств из бюджетов субъектов Российской Федерации (местных бюджетов) сельскохозяйственным товаропроизводителям по следующим направлениям: а) оказание несвязанной поддержки сельскохозяйственным товаропроизводителям в области растениеводства на возмещение части затрат на проведение комплекса агротехнологических работ, повышение уровня экологической безопасности сельскохозяйственного производства, а также на повышение плодородия и качества почв в расчете на 1 гектар посевной площади, занятой зерновыми, зернобобовыми и кормовыми сельскохозяйственными культурами (далее - поддержка в области растениеводства);

б) оказание несвязанной поддержки сельскохозяйственным товаропроизводителям в области развития производства семенного картофеля, семян овощных культур открытого грунта, семян кукурузы, семян подсолнечника, семян сахарной свеклы и овощей открытого грунта на возмещение части затрат на проведение комплекса агротехнологических работ, обеспечивающих увеличение производства семенного картофеля, семян овощных культур открытого грунта, семян кукурузы, семян подсолнечника, семян сахарной свеклы и овощей открытого грунта, в соответствии с перечнем, утвержденным Министерством сельского хозяйства Российской Федерации, в расчете на 1 гектар посевной площади (далее - поддержка в области развития производства семенного картофеля, семян и овощей открытого грунта).

Постановлением Администрации Курской области от 11.03.2013 г. № 125-ПА были утверждены Правила предоставления из областного бюджета субсидий на оказание несвязанной поддержки сельскохозяйственным товаропроизводителям в области растениеводства. Согласно указанного Постановления, настоящие Правила устанавливают порядок и условия предоставления из областного бюджета субсидий на оказание несвязанной поддержки сельскохозяйственным товаропроизводителям в области растениеводства (далее - субсидии).

Предоставление субсидий из областного бюджета осуществляется комитетом агропромышленного комплекса Курской области за счет средств областного бюджета и средств областного бюджета, финансовое обеспечение которых осуществляется за счет средств федерального бюджета, предусмотренных в областном бюджете по соответствующему разделу, подразделу бюджетной классификации расходов бюджета на цели, указанные в пункте 1 настоящих Правил.

Объем субсидий устанавливается исходя из утвержденного Министерством сельского хозяйства Российской Федерации уровня софинансирования расходов на соответствующий финансовый год и исходя из необходимости достижения значений показателей результативности использования субсидии, установленных соглашением о предоставлении субсидии из федерального бюджета.

Субсидии предоставляются сельскохозяйственным товаропроизводителям, отвечающим условиям, установленным статьей 3 Федерального закона "О развитии сельского хозяйства", за исключением граждан, ведущих личное подсобное хозяйство (далее - сельскохозяйственные товаропроизводители), на возмещение части затрат на проведение комплекса агротехнологических работ, повышение уровня экологической безопасности сельскохозяйственного производства, повышение плодородия и качества почв по ставкам в расчете на 1 гектар посевной площади сельскохозяйственных культур.

Субсидии предоставляются при условии заключения с комитетом агропромышленного комплекса Курской области соглашения о предоставлении субсидий, одним из условий которого является согласие сельскохозяйственных товаропроизводителей на осуществление комитетом и органами государственного финансового контроля проверок соблюдения условий, целей и порядка предоставления субсидий.

Предоставление субсидий осуществляется на основании представленных сельскохозяйственными товаропроизводителями в комитет агропромышленного комплекса Курской области документов по перечню согласно приложению N 1 к настоящим Правилам.

Контроль за соблюдением получателями субсидий условий, целей и порядка предоставления субсидий осуществляется комитетом агропромышленного комплекса Курской области, а также органами государственного финансового контроля в соответствии с их полномочиями, установленными Бюджетным кодексом Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами Курской области.

При установлении комитетом агропромышленного комплекса Курской области или органами, осуществляющими государственный финансовый контроль, нарушения условий, установленных при предоставлении субсидий, комитет агропромышленного комплекса Курской области направляет получателю субсидии в срок, не превышающий 10 рабочих дней со дня установления нарушений, требование о необходимости возврата субсидии на его лицевой счет в течение 10 рабочих дней со дня получения указанного требования.

В случае неперечисления субсидии она подлежит взысканию в порядке, установленном действующим законодательством.

Не использованные в отчетном финансовом году остатки субсидии подлежат возврату получателями субсидий в областной бюджет в порядке, установленном комитетом финансов Курской области, в случаях, предусмотренных соглашением о предоставлении субсидии.

Таким образом, указанная субсидия предоставляется сельскохозяйственным товаропроизводителям исходя из их посевных площадей и не связана непосредственно с его расходами.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.12.2012 г. № 1295 были утверждены Правила предоставления и распределения субсидий их федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации на поддержку отдельных подотраслей растениеводства. Согласно указанного Постановления Настоящие Правила устанавливают порядок предоставления и распределения субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации на поддержку отдельных подотраслей растениеводства (далее - субсидии).

Субсидии предоставляются в целях софинансирования исполнения расходных обязательств субъектов Российской Федерации, связанных с реализацией государственных программ субъектов Российской Федерации и (или) муниципальных программ, предусматривающих поддержку отдельных подотраслей растениеводства, осуществляемую в форме предоставления средств из бюджетов субъектов Российской Федерации (местных бюджетов) сельскохозяйственным товаропроизводителям, за исключением граждан, ведущих личное подсобное хозяйство (далее соответственно - сельскохозяйственные товаропроизводители, государственные и (или) муниципальные программы, поддержка отдельных подотраслей растениеводства), по следующим направлениям:

а) возмещение части затрат на приобретение элитных семян;

б) возмещение части затрат на приобретение семян с учетом доставки в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности;

в) производство продукции растениеводства на низкопродуктивной пашне в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

г) возмещение части затрат на закладку и уход за многолетними плодовыми и ягодными насаждениями;

д) возмещение части затрат на закладку и уход за виноградниками;

е) возмещение части затрат на раскорчевку выбывших из эксплуатации старых садов и рекультивацию раскорчеванных площадей.

Субсидия для возмещения части затрат, предусмотренных подпунктами «г» и «д» пункта 2 настоящих Правил, предоставляется для возмещения затрат текущего финансового года, а также отчетного финансового года в случае непредоставления указанной субсидии в отчетном финансовом году в порядке, предусмотренном настоящими Правилами.

Приказом Министерства сельского хозяйства Российской Федерации от 15.01.2013 № 16 «О мерах по реализации Постановления Правительства Российской Федерации от 12 декабря 2012 г. № 1255» были утверждены, в частности, перечень сельскохозяйственных культур, по которым предоставляются субсидии на возмещение части затрат на приобретение элитных семян и ставки предоставления средств на поддержку отдельных подотраслей растениеводства, форма отчета о расходах бюджета субъекта Российской Федерации (местного бюджета) источником финансового обеспечения которых является субсидия, форма отчета о достижении значений показателей результативности предоставления субсидии, коэффициенты определения доли субсидии на возмещение части затрат на приобретение элитных семян на посевные площади по конкретной сельскохозяйственной культуре.

Согласно постановления Администрации Курской области от 11.03.2013 № 122-па «Об утверждении Правил предоставления из областного бюджета субсидий на поддержку отдельных подотраслей растениеводства» в целях реализации Постановления Правительства Российской Федерации от 12 декабря 2012 г. N 1295 "Об утверждении Правил предоставления и распределения субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации на поддержку отдельных подотраслей растениеводства", в соответствии с законом Курской области об областном бюджете на соответствующий финансовый год, государственной программой Курской области "Развитие сельского хозяйства и регулирование рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия в Курской области", утвержденной постановлением Администрации Курской области от 18.10.2013 N 744-па, Администрация Курской области постановляет:

Утвердить прилагаемые Правила предоставления из областного бюджета субсидий на поддержку отдельных подотраслей растениеводства.

Настоящие Правила устанавливают порядок и условия предоставления из областного бюджета субсидий на поддержку отдельных подотраслей растениеводства (далее - субсидии).

Предоставление субсидий из областного бюджета осуществляется комитетом агропромышленного комплекса Курской области за счет средств областного бюджета и средств областного бюджета, финансовое обеспечение которых осуществляется за счет средств федерального бюджета, предусмотренных в областном бюджете по соответствующему разделу, подразделу бюджетной классификации расходов бюджета на цели, указанные в пункте 1 настоящих Правил.

Объем субсидий устанавливается исходя из утвержденного Министерством сельского хозяйства Российской Федерации уровня софинансирования расходов на соответствующий финансовый год.

Субсидии предоставляются сельскохозяйственным товаропроизводителям, за исключением граждан, ведущих личное подсобное хозяйство (далее - сельскохозяйственные товаропроизводители), на возмещение части затрат по следующим направлениям:

а) на приобретение элитных семян;

б) на закладку и уход за многолетними плодовыми и ягодными насаждениями;

в) на раскорчевку выбывших из эксплуатации старых садов и рекультивацию раскорчеванных площадей.

Субсидии предоставляются при условии заключения с комитетом агропромышленного комплекса Курской области соглашения о предоставлении субсидий, одним из условий которого является согласие сельскохозяйственного товаропроизводителя на осуществление комитетом агропромышленного комплекса Курской области и органами государственного финансового контроля проверок соблюдения условий, целей и порядка предоставления субсидий.

Форма соглашения устанавливается комитетом агропромышленного комплекса Курской области.

Соглашение о предоставлении субсидий должно быть заключено в течение 10 рабочих дней с даты регистрации заявления о предоставлении субсидии.

Субсидии предоставляются по ставкам, определяемым Минсельхозом России за счет средств федерального бюджета и Администрацией Курской области за счет средств областного бюджета, при соблюдении следующих условий:

а) в целях поддержки элитного семеноводства на приобретение элитных семян сельскохозяйственных культур, приобретенных в предшествующем и текущем годах, по перечню, утверждаемому Министерством сельского хозяйства Российской Федерации, у организаций, занимающихся производством семян и (или) их подготовкой к посеву (с полным технологическим циклом их подготовки к посеву в соответствии с принятой технологией по каждой сельскохозяйственной культуре), или у лиц, уполномоченных этими организациями, по ставке за 1 тонну или 1 посевную единицу семян (норма высева семян - штук на гектар).

Таким образом, целевое назначение полученных субсидий в указанной налоговым органом сумме не совпадает с указанными налоговым органом основаниями для включения в сумму полученных доходов в размере 304216 руб. полученных за 2013 г. субсидий. Кроме того, доказательств того, что налогоплательщик к моменту получения субсидий в указанной сумме уже понес расходы по указанному целевому назначению и включил их в состав расходов за 2013 г. налоговым органом не представлено, нет указаний на какие-либо первичные бухгалтерские документы, подтверждающие понесение налогоплательщиком в 2013 году расходов в указанной сумме и с соответствующим назначением платежа.

В силу положений ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), в частности, следующие виды доходов физических лиц:

суммы, полученные главами крестьянских (фермерских) хозяйств за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в виде грантов на создание и развитие крестьянского фермерского хозяйства, единовременной помощи на бытовое обустройство начинающего фермера, грантов на развитие семейной животноводческой фермы;

субсидии, предоставляемые главам крестьянских (фермерских) хозяйств за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Согласно положений ст. 223 НК РФ средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 года N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации"), отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки, указанных в настоящем пункте, превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода. Данный порядок учета средств финансовой поддержки не распространяется на случаи приобретения за счет указанного источника амортизируемого имущества.

В случае приобретения за счет средств финансовой поддержки, указанных в настоящем пункте, амортизируемого имущества данные средства финансовой поддержки отражаются в составе доходов по мере признания расходов по приобретению амортизируемого имущества в порядке, установленном главой 25 настоящего Кодекса.

В соответствии со ст. 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации субсидии – бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов;

Связанные кредиты правительств иностранных государств, банков и фирм – форма привлечения средств на возвратной и возмездной основах для закупок товаров, работ и услуг за счет средств правительств иностранных государств, банков и фирм в основном в стране кредитора.

Указанные денежные средства были получены в 2013 г. .налогоплательщиком – Главой крестьянского фермерского хозяйства в качестве оказания несвязанной поддержки сельскохозяйственным товаропроизводителям в области растениеводства и соответствуют понятиям субсидии, заложенном в бюджетном законодательстве Российской Федерации и в указанных выше нормативных документах и предназначены для использования в указанных целях. Доказательств понесения налогоплательщиком затрат на указанные цели до получения указанных субсидий и, соответственно, направления их на погашение затрат налоговым органом в ходе рассмотрения настоящего дела не представлено.

Ссылка налогового органа п. 1 Информационного письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005 г. № 98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации» неосновательна, указанная ситуация в данном случае неприменима.

Как указано в данном Информационном письме, средства, получаемые организацией от публично-правового образования в связи с реализацией услуг по регулируемым тарифам, а также в связи с возмещением неполученной платы за услуги, оказанные льготным категориям граждан бесплатно или по льготным ценам в рамках реализации установленных законом льгот, подлежат учету в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Как видно из материалов дела, предприятие оказывало населению услуги по регулируемым тарифам, установленным муниципальным образованием, а также со скидкой 50 процентов от данных тарифов для льготных категорий граждан.

В соответствии со статьей 41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс, НК РФ), закрепляющей принципы определения доходов, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить в соответствии с названными в этой статье главами Кодекса.

Полученные предприятием средства не могут рассматриваться ни в качестве средств целевого финансирования (подпункт 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ), ни в качестве целевых поступлений из бюджета (пункт 2 статьи 251 НК РФ), поскольку целевой характер выплат проявляется в возложении на получателя бюджетных средств обязанности осуществлять их расходование в соответствии с определенными целями либо, если соответствующие расходы к моменту получения средств из бюджета уже осуществлены получателем, в полном или частичном возмещении понесенных расходов.

В рассматриваемом случае предприятие не приобретало каких-либо товаров (работ, услуг), для оплаты которых ему были бы необходимы целевые бюджетные средства, а, наоборот, само оказывало услуги. Поэтому получаемые им из бюджета средства по своему экономическому содержанию представляют собой часть выручки за оказанные услуги. Эти средства не подлежат отдельному учету, не предназначены для расходования на строго определенные цели, а могут использоваться получателем по своему усмотрению. О расходовании указанных средств предприятие не обязано отчитываться.

Факт получения предприятием средств на возмещение не полученной от потребителей платы за оказанные услуги ввиду применения регулируемых цен и льгот из бюджета сам по себе не может свидетельствовать об отсутствии у предприятия дохода (экономической выгоды) от реализации услуг.

Между тем, в настоящем деле налогоплательщиком были получены денежные средства в виде субсидии на соответствующие цели, что налоговым органом не оспаривается. Вместе с тем, доказательств понесения налогоплательщиком расходов на указанные цели до получения соответствующей субсидии и отражении их в составе затрат при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2013 г. налоговым органом не представлено.

При таких условиях требования заявителя в данной части подлежат удовлетворению.

Как указано в оспариваемом решении, налогоплательщиком в период с 15.04.2015 г. по 28.12.2015 г. были получены от Комитета финансов Курской области (Комитет АПК Курской области) субсидии и гранты в общей сумме 3215968 руб.согласно указанных платежных поручений (стр.21-26 решения). Часть из этих средств была получена налогоплательщиком на уплату процентов по кредитным договорам. В сумме 2010000 руб. налоговый орган посчитал необходимым включение полученных сумм в доходы налогоплательщика, так как, по мнению налогового органа, затраты в указанной сумме были понесены налогоплательщиком до получения данных субсидий на указанные цели и отнесены налогоплательщиком в состав расходов за 2015 г. при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц. После получения возражений налогоплательщика на акт выездной налоговой проверки и проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, указанные суммы были скорректированы и налоговый орган посчитал, что налогоплательщиком в указанном периоде была освоена полученная сумма гранта в размере 1148979 руб. 83 коп. с учетом НДС, в том числе: на приобретение бычков 2015 г. согласно договора поставки № 9-КРС от 09.12.2015 г. на сумму 291000 руб.;

на приобретение бычков 2015 года согласно договора поставки № 8-КРС от 27.11.2015 на сумму 309000 руб.;

на приобретение пиломатериала хвойных пород на сумму 60000 руб.;

на приобретение строительных материалов согласно договора поставки № Л56-2015 от 06.11.2015 на сумму 389438 руб. 63 коп.

на приобретение строительных материалов согласно товарной накладной № РСК-009881 от 03.11.2015 г. на сумму 17077 руб.;

на приобретение строительных материалов согласно товарной накладной № РСК-009933 от 10.11.2015 на сумму 32745 руб.;

на приобретение строительных материалов согласно товарной накладной № РСК-010749 от 01.12.2015 на сумму 590 руб.;

на приобретение строительных материалов согласно товарной накладной № РСК- 011009 от 09.12.2015 г. на сумму 2778 руб. 20 коп.;

на приобретение строительных материалов согласно товарной накладной № РСК-0101142 от 23.11.2015 на сумму 24654 руб.;

на приобретение строительных материалов (цемент) согласно товарной накладной № 90080 от 25.11.2015 на сумму 11448 руб.;

на приобретение трактора «Беларус» согласно товарной накладной № 510 от 11.11.2015 на сумму 1160000 руб. в части амортизации в размере 10240 руб. Сумма субсидий (гранта) в размере 861020 руб. 17 коп. не освоена налогоплательщиком и не включена в налоговую декларацию и в расходную часть.

Между тем, налоговым органом не было учтено следующее.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.02.2012 г. № 165 «Об утверждении Правил предоставления и распределения субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации на развитие семейных животноводческих ферм» были утверждены указанные Правила, устанавливающие порядок и условия предоставления и распределения субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации в целях оказания финансовой поддержки при исполнении расходных обязательств субъектов Российской Федерации, возникающих при выполнении мероприятий по предоставлению грантов на развитие семейных животноводческих ферм в рамках реализации Государственной программы развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2013 - 2020 годы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 14 июля 2012 г. N 717 "О Государственной программе развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2013 - 2020 годы" (далее соответственно - Программа, мероприятия, субсидии).

Понятия, используемые в настоящих Правилах, означают следующее:

а) "семейная животноводческая ферма" - производственный объект, предназначенный для выращивания и содержания сельскохозяйственных животных, находящийся в собственности или пользовании крестьянского (фермерского) хозяйства;

б) "развитие семейной животноводческой фермы" - строительство или модернизация семейной животноводческой фермы, в том числе ее проектирование, возведение, ремонт, комплектация оборудованием и сельскохозяйственными животными;

в) "грант на развитие семейной животноводческой фермы" - средства, передаваемые из бюджета субъекта Российской Федерации или местного бюджета на счет главы крестьянского (фермерского) хозяйства, открытый в кредитной организации, для софинансирования его затрат, не возмещаемых в рамках иных направлений государственной поддержки в соответствии с Программой, в целях создания и развития на территории сельских поселений и межселенных территориях субъекта Российской Федерации крестьянского (фермерского) хозяйства, включая:

разработку проектной документации строительства, реконструкции или модернизации семейных животноводческих ферм;

строительство, реконструкцию или модернизацию семейных животноводческих ферм;

строительство, реконструкцию или модернизацию производственных объектов по переработке продукции животноводства;

комплектацию семейных животноводческих ферм и объектов по переработке животноводческой продукции оборудованием и техникой, а также их монтаж;

покупку сельскохозяйственных животных.

Субсидии предоставляются на следующих условиях:

а) наличие утвержденных государственных и (или) ведомственных целевых программ субъектов Российской Федерации и (или) муниципальных программ, предусматривающих мероприятия и отобранных с учетом требований Министерства сельского хозяйства Российской Федерации (далее - программы субъектов Российской Федерации) и расходных обязательств по финансовому обеспечению программ субъектов Российской Федерации;

б) наличие нормативного правового акта субъекта Российской Федерации, предусматривающего порядок предоставления главам крестьянских (фермерских) хозяйств из бюджета субъекта Российской Федерации средств на развитие семейных животноводческих ферм и определяющего перечень документов, необходимых для получения указанных средств, источником финансового обеспечения которых является субсидия, а также сроки рассмотрения этих документов, не превышающие 15 рабочих дней;

в) представление в Министерство сельского хозяйства Российской Федерации выписок из закона субъекта Российской Федерации о бюджете субъекта Российской Федерации на очередной финансовый год (на очередной финансовый год и плановый период) и (или) решений органов местного самоуправления о местных бюджетах, подтверждающих наличие бюджетных ассигнований на финансовое обеспечение мероприятий не менее размера, необходимого для обеспечения установленного в соответствии с пунктом 11 настоящих Правил уровня софинансирования.

Постановлением Правительства РФ от 28.02.2012 г. № 166 «Об утверждении Правил предоставления и распределения субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации на поддержку начинающих фермеров» были утверждены указанные Правила, устанавливающие порядок и условия предоставления и распределения субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации в целях оказания финансовой поддержки при исполнении расходных обязательств субъекта Российской Федерации, возникающих при выполнении мероприятий по предоставлению грантов на создание и развитие крестьянского (фермерского) хозяйства и единовременной помощи на бытовое обустройство начинающим фермерам, в рамках реализации Государственной программы развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2013 - 2020 годы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 14 июля 2012 г. N 717 "О Государственной программе развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2013 - 2020 годы" (далее соответственно - Программа, мероприятия, субсидии).

Понятия, используемые в настоящих Правилах, означают следующее:

а) "начинающий фермер" - участник региональной программы поддержки начинающих фермеров, которая прошла отбор в соответствии с порядком, установленным Министерством сельского хозяйства Российской Федерации;

б) "заявитель" - гражданин Российской Федерации, подающий заявку в конкурсную комиссию для признания его участником региональной программы поддержки начинающих фермеров и соответствующий условиям, установленным Министерством сельского хозяйства Российской Федерации;

в) "грант на создание и развитие крестьянского (фермерского) хозяйства" - средства, передаваемые из бюджета субъекта Российской Федерации или местного бюджета на счет начинающего фермера, открытый в кредитной организации, для софинансирования его затрат, не возмещаемых в рамках иных направлений государственной поддержки в соответствии с Программой;

г) "единовременная помощь на бытовое обустройство" - средства, перечисляемые из бюджета субъекта Российской Федерации или местного бюджета на счет начинающего фермера, открытый в кредитной организации, для софинансирования затрат начинающего фермера в целях:

приобретения, строительства и ремонта собственного жилья, в том числе погашения основной суммы и процентов по банковским кредитам (ипотеке), привлеченным для его приобретения;

приобретения одного грузо-пассажирского автомобиля;

приобретения и доставки предметов домашней мебели, бытовой техники, компьютеров, средств связи, электрических и газовых плит, инженерного оборудования, установок для фильтрации воды, бытовых водо-, тепло- и газоустановок, септиков, устройств для водоподачи и водоотведения;

подключения жилья к газовым, тепловым и электрическим сетям, сетям связи, интернету, водопроводу и канализации.

Гранты на создание и развитие крестьянского (фермерского) хозяйства выделяются в целях создания и развития на территориях сельских поселений и межселенных территориях субъекта Российской Федерации крестьянского (фермерского) хозяйства, включая:

приобретение земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения;

разработку проектной документации для строительства (реконструкции) производственных и складских зданий, помещений, предназначенных для производства, хранения и переработки сельскохозяйственной продукции;

приобретение, строительство, ремонт и переустройство производственных и складских зданий, помещений, пристроек, инженерных сетей, заграждений и сооружений, необходимых для производства, хранения и переработки сельскохозяйственной продукции, а также их регистрацию;

строительство дорог и подъездов к производственным и складским объектам, необходимым для производства, хранения и переработки сельскохозяйственной продукции;

подключение производственных и складских зданий, помещений, пристроек и сооружений, необходимых для производства, хранения и переработки сельскохозяйственной продукции, к инженерным сетям электро-, водо-, газо- и теплоснабжения, дорожной инфраструктуре;

приобретение сельскохозяйственных животных;

приобретение сельскохозяйственной техники и инвентаря, грузового автомобильного транспорта, оборудования для производства и переработки сельскохозяйственной продукции;

приобретение семян и посадочного материала для закладки многолетних насаждений;

приобретение удобрений и ядохимикатов.

В соответствии с Постановлениями Правительства Российской Федерации от 28 февраля 2012 г. № 165 "Об утверждении Правил предоставления и распределения субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации на развитие семейных животноводческих ферм", от 28 февраля 2012 г. № 166 "Об утверждении Правил предоставления и распределения субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации на поддержку начинающих фермеров", законом Курской области об областном бюджете на соответствующий финансовый год и на плановый период, в целях реализации ведомственной целевой программы "Поддержка начинающих фермеров и развитие семейных животноводческих ферм на базе крестьянских (фермерских) хозяйств Курской области на 2013 - 2015 годы", утвержденной приказом комитета агропромышленного комплекса Курской области от 12.10.2012 N 128, Администрация Курской области приняла постановление от 11.04.2013 г. № 199 –па «О реализации ведомственной целевой программы «Поддержка начинающих фермеров и развитие семейных животноводческих ферм на базе крестьянских (фермерских) хозяйств Курской области на 2013-2015 годы», которым были утверждены Правила предоставления из областного бюджета субсидий в виде грантов и (или) субсидий в виде единовременной помощи на поддержку начинающим фермерам;

Правила предоставления из областного бюджета субсидий в виде грантов на развитие семейных животноводческих ферм.

Правила предоставления из областного бюджета субсидий в виде грантов и (или) субсидий в виде единовременной помощи на поддержку начинающим фермерам устанавливают порядок и условия предоставления из областного бюджета субсидий в виде грантов на создание и развитие крестьянских (фермерских) хозяйств и (или) субсидий в виде единовременной помощи для бытового обустройства начинающим фермерам (далее - гранты, единовременная помощь).

Предоставление грантов и (или) единовременной помощи из областного бюджета осуществляется комитетом агропромышленного комплекса Курской области за счет средств областного бюджета и средств областного бюджета, финансовое обеспечение которых осуществляется за счет средств федерального бюджета, предусмотренных в областном бюджете по соответствующему разделу, подразделу бюджетной классификации расходов бюджета на цели, указанные в пункте 1.1 настоящих Правил.

Объем грантов и (или) единовременной помощи устанавливается исходя из утвержденного Министерством сельского хозяйства Российской Федерации уровня софинансирования расходов на соответствующий финансовый год.

В случае, если объем бюджетных ассигнований, предусмотренных на соответствующий финансовый год за счет средств областного бюджета, источником финансового обеспечения которых являются средства федерального бюджета, не обеспечен на условиях софинансирования в полном объеме бюджетными ассигнованиями за счет средств областного бюджета, предоставление субсидий осуществляется в доле обеспеченности софинансирования за счет средств областного бюджета.

Гранты выделяются для софинансирования затрат начинающего фермера, не возмещаемых в рамках иных направлений государственной поддержки, в целях создания и развития на территории сельских поселений Курской области крестьянского (фермерского) хозяйства, включая:

приобретение земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения;

разработку проектной документации для строительства (реконструкции) производственных и складских зданий, помещений, предназначенных для производства, хранения и переработки сельскохозяйственной продукции;

приобретение, строительство, ремонт и переустройство производственных и складских зданий, помещений, пристроек, инженерных сетей, заграждений и сооружений, необходимых для производства, хранения и переработки сельскохозяйственной продукции, а также их регистрацию;

строительство дорог и подъездов к производственным и складским объектам, необходимым для производства, хранения и переработки сельскохозяйственной продукции;

подключение производственных и складских зданий, помещений, пристроек и сооружений, необходимых для производства, хранения и переработки сельскохозяйственной продукции, к инженерным сетям электро-, водо-, газо- и теплоснабжения, дорожной инфраструктуре;

приобретение сельскохозяйственных животных;

приобретение сельскохозяйственной техники и инвентаря, грузового автомобильного транспорта, оборудования для производства и переработки сельскохозяйственной продукции;

приобретение семян и посадочного материала для закладки многолетних насаждений;

приобретение удобрений и ядохимикатов.

Максимальный размер гранта в расчете на 1 начинающего фермера составляет 1200 тыс. рублей.

Единовременная помощь выделяется для софинансирования затрат начинающего фермера в целях:

приобретения, строительства и ремонта собственного жилья, в том числе погашения основной суммы и процентов по банковским кредитам (ипотеке), привлеченным для его приобретения;

приобретения одного грузопассажирского автомобиля;

приобретения и доставки предметов домашней мебели, бытовой техники, компьютеров, средств связи, электрических и газовых плит, инженерного оборудования, установок для фильтрации воды, бытовых водо-, тепло- и газоустановок, септиков, устройств для водоподачи и водоотведения;

подключения жилья к газовым, тепловым и электрическим сетям, сетям связи, Интернету, водопроводу и канализации.

Максимальный размер единовременной помощи в расчете на 1 начинающего фермера составляет 200 тыс. рублей.

Не использованные в отчетном финансовом году остатки гранта и (или) единовременной помощи подлежат возврату в текущем финансовом году в областной бюджет в порядке, установленном комитетом финансов Курской области, в случаях, предусмотренных соглашением о предоставлении гранта и (или) единовременной помощи.

Правила предоставления из областного бюджета субсидий в виде грантов на развитие семейных животноводческих ферм устанавливают порядок и условия предоставления из областного бюджета субсидий в виде грантов на развитие семейных животноводческих ферм на базе крестьянских (фермерских) хозяйств (далее - гранты).

Предоставление грантов из областного бюджета осуществляется комитетом агропромышленного комплекса Курской области за счет средств областного бюджета и средств областного бюджета, финансовое обеспечение которых осуществляется за счет средств федерального бюджета, предусмотренных в областном бюджете по соответствующему разделу, подразделу бюджетной классификации расходов бюджета на цели, указанные в пункте 1.1 настоящих Правил.

Объем грантов устанавливается исходя из утвержденного Министерством сельского хозяйства Российской Федерации уровня софинансирования расходов на соответствующий финансовый год.

Гранты выделяются для софинансирования затрат главы крестьянского (фермерского) хозяйства, не возмещаемых в рамках иных направлений государственной поддержки, в целях создания и развития на территории сельских поселений Курской области крестьянского (фермерского) хозяйства, включая:

разработку проектной документации строительства, реконструкции или модернизации семейных животноводческих ферм;

строительство, реконструкцию или модернизацию семейных животноводческих ферм;

строительство, реконструкцию или модернизацию производственных объектов по переработке продукции животноводства;

комплектацию семейных животноводческих ферм и объектов по переработке животноводческой продукции оборудованием и техникой, а также их монтаж;

покупку сельскохозяйственных животных.

Максимальный размер гранта в расчете на 1 крестьянское (фермерское) хозяйство составляет 2,1 млн. рублей и не более 60 процентов затрат на развитие семейной животноводческой фермы.consultantplus://offline/ref=045E00DA1724FCAD5A17E47A2884328E505244B89808CD21E09527C94DA1AEDAA0D601D791CB30259B62A30C0A391E9D0A56BD2DC444679E1D2AC9MBU9M

Не использованные в отчетном финансовом году остатки гранта подлежат возврату в текущем финансовом году в областной бюджет в порядке, установленном комитетом финансов Курской области, в случаях, предусмотренных соглашением о предоставлении гранта.

Как указано в оспариваемом решении и следует из материалов дела, согласно указанных платежный поручений налогоплательщику от УФК по Курской области (комитет финансов Курской области, комитет АПК Курской области в 2015 г. платежным поручением № 4047 от 06.10.2015 г. было перечислено 276000 руб. субсидии в виде гранта на развитие семейных животноводческих ферм постановление Администрации Курской области № 199-па от 11.04.2013 г.,

платежным поручением № 397265 от 22.10.2015 г. было перечислено 1724000 руб. субсидии на развитие семейных животноводческих ферм Постановление Правительства РФ от 28.02.2012 № 165, постановление Администрации Курской области от 11.04.2013 № 199-па,

платежным поручением № 4895 от 17.12.2015 г. было перечислено 1380 руб. субсидии на развитие семейных животноводческих ферм постановление Администрации Курской области от 11.04.2013 № 199-па,

платежным поручением № 837444 от 17.12.2015 г. было перечислено 8620 руб. субсидии на развитие семейных животноводческих ферм Постановление Правительства РФ от 28.02.2012 № 165, постановление Администрации Курской области от 11.04.2013 № 199-па. Всего было перечислено 2010000 руб. Ксерокопии платежных поручений приобщены к материалам дела.

Как указал заявитель в своем заявлении, полученный в 2015 г. грант на развитие семейной фермы в размере 2010000 руб. Главой КФХ не был отражен в составе прочих расходов за 2015 г. в силу положений п. 14.1 ст. 217 НК РФ. Общая стоимость проекта по созданию семейной фермы по откорму КРС составляет 3367 тысяч руб., в том числе за счет гранта 2010 тысяч руб. и за счет собственных средств 1357 тысяч руб. За 2015 г.было освоено 2267439 руб., в том числе за счет бюджетных средств 1360463 руб.и собственных средств 906976 руб. Расходование средств гранта подтверждается, в частности Приложением № 3 к соглашению № 45 от 20.10.2015 г.

Доводы налогового органа о том, что все указанные в оспариваемом решении расходы по указанным основаниям подтверждены документально и

включены в книгу доходов и расходов индивидуального предпринимателя за 2015 г. вместе с тем не могут служит доказательством того, что все указанные в книге доходов и расходов за 2015 г. в полной сумме были включены налогоплательщиком в состав расходов при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в декларацию по НДФЛ за 2015 г.

Как указал заявитель в представленных в ходе рассмотрения настоящего дела пояснениях, за счет бюджетных средств куплен трактор МТЗ на сумму 1160000 руб. и телята на сумму 200463 руб. Освоение данных сумм отражено в учете отдельно и в расходную часть декларации за 2015 г. не включалось. Довод налогового органа о включении в декларацию расходов в сумме 1148979 руб. 83 коп., в том числе по приобретению молодняка КРС на сумму 600 тысяч руб., строительных материалов на сумму 538739 руб. 83 коп. не подтверждается данными учета налогоплательщика. Так, за 2015 г. куплено телят всего на сумму 1015500 руб., в том числе за счет гранта на 200463 руб. и за счет собственных средств на 815037 руб., без НДС на 740942 руб. Данная сумма включена в расходы, произведенные в отчетном налоговом периоде, но связанные с получением дохода в следующих налоговых периодах и налоговую базу за 2015 год не уменьшает, так как данные расходы по приобретению телят за счет собственных средств будут списаны в расходы по уменьшению налоговой базы за 2017 год, то есть в момент реализации данной партии телят. Строительные материалы, приобретенные в рамках данного проекта на сумму 538739 руб. 83 коп., куплены за счет собственных средств, в расходную часть включено за минусом НДС 473338 руб. 83 коп. Амортизация в сумме 10240 руб. исчислена в виде износа, но в декларацию не включалась, за 2015 г. начислено амортизации 2159518 руб., в расходную часть декларации включено 2097681 руб. ИП Глава КФХ ФИО2 занимается производством и реализацией сельскохозяйственной продукции и находится на общей системе налогообложения. Определение налоговой базы осуществляется по принципу учета расходов в момент получения дохода от реализации продукции, для производства которой эти расходы были понесены, согласно пп.1 – 3 пункта 15 Порядка учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430. Данный метод начисления применяется также согласно п.1 ст. 272, п.2 ст. 318 НК РФ - в момент реализации товаров подлежит признанию лишь та часть расходов, связанных с производством реализованных товаров, которые в силу п. 1 ст. 318 НК РФ относятся к категории прямых расходов. Расходы на производство товаров, которые в силу п. 1 ст. 318 НК РФ учитываются для целей налогообложения в полном объеме в периоде их осуществления. На основании вышеизложенного, на 01.01.2015 г. числятся затраты, произведенные налогоплательщиком в 2014 г., но связанные с производством и реализацией продукции в 2015 г. на сумму 2049890 руб. Остатки готовой продукции и ТМЦ на складах составили 1646673 руб. За 2015 г. закуплено ТМЦ на сумму 15049692 руб. Затраты по выращиванию сельскохозяйственных культур урожая 2015 года составили всего 12710771 руб. произведены расходы на посев озимой пшеницы урожая 2016 года в сумме 1695786 руб. Затраты на подготовку почвы под урожай 2016 года составили 335277 руб. Затраты по приобретению и выращиванию молодняка КРС в 2015 году составили 80982 руб. Затраты на остатки готовой продукции растениеводства составили 171722 руб. Остатки ТМЦ на складах на 01.01.2016 г. составили 546607 руб. Прямые расходы на реализованную продукцию – растениеводства составили 11460580 руб.;

- животноводства составили 1002494 руб.

Приобретены и израсходованы материалы, относящиеся к косвенным материальным расходам на сумму 1912921 руб. В декларации по форме 3-НДФЛ за 2015 г. включены расходы в сумме 14375995 руб. (11460580+1002494+1912921), в том числе прямые расходы израсходованные на реализованную продукцию в сумме 12463074 руб. (семена, ГСМП, минеральные удобрения, средства защиты растений, запасные части для ремонта сельскохозяйственной техники, корма, медикаменты, услуги сторонних организаций) и косвенные в сумме 1912921 руб. (материалы, израсходованные на содержание зданий и сооружений. В расходы включена амортизация основных средств сумме 2097681 руб. В данной сумме нет трактора с амортизацией 10240 руб., как утверждает налоговый орган. Расходы на оплату труда составили 201000 руб. К прочим отнесены расходы в сумме 4031685 руб. Всего в декларацию включены расходы на сумму 20706361 руб.ж В 2015 г. также произведены расходы, связанные с получением доходов в следующих налоговых периодах в сумме 4511463 руб. согласно представленного реестра (т.18). Данная сумма будет списана в расходы по мере реализации продукции в следующих налоговых периодах. Утверждение налогового органа о включении в декларацию за 2015 г. расходов по приобретению молодняка КРС в сумме 600000 руб. не соответствует материалам дела, та как всего куплено телят на сумму 10155 руб., в том числе за счет гранта 200463 руб. и за счет собственных средств на сумму 815037 руб., в том числе за минусом НДС 740942 руб.. данная сумма включена в расходы. Произведенные в отчетном налоговом периоде, но связанные с получением дохода в следующих налоговых периодах (т.18 л.д. стр.24-30).

Таким образом, по мнению налогоплательщика, утверждение налогового органа о включении налогоплательщиком в состав расходов за 2015 г. при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций суммы затрат в размере 1148979 руб. 83 коп., произведенных за счет средств полученной субсидии на цели, указанный при выделении данной субсидии (гранта), не соответствует данным, представленным налогоплательщиком.

В соответствии со ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, если иное не предусмотрено пунктом 1.1 настоящей статьи, и определяются с учетом положений статей 318-320 настоящего Кодекса.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

В соответствии со ст. 318 К РФ если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию определяются с учетом положений настоящей статьи.

Для целей настоящей главы расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:

1) прямые;

2) косвенные.

К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:

материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 настоящего Кодекса;

расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 настоящего Кодекса, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных настоящим Кодексом. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы.

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 настоящего Кодекса.

Приведенные доводы налогоплательщика подтверждаются представленными им расчетами и документами (т.18 л.д. 142-154). Налоговым органом в ходе рассмотрения настоящего дела не представлено убедительных возражений на указанные доводы налогоплательщика кроме ссылок на доводы оспариваемого решения. Доводы же решения не обоснованы надлежащим образом и не находят подтверждения в материалах дела. Следует также отметить, что все указанные в решении договоры на приобретение ТМЦ и сами ТМЦ получены налогоплательщиком после получения субсидий на указанные цели и потому нельзя считать, что субсидии (гранты) были получены на возмещение уже понесенных затрат.

При таких условиях требования заявителя в данной части обоснованны, подтверждены материалами дела и подлежат удовлетворению.

Как указано в акте налоговой проверки и оспариваемом решении, в нарушение п. 1 ст. 390 НК РФ ИП ФИО5 занизил налоговую базу по земельному налогу и в нарушение ст. 396 НК РФ не исчислил земельный налог за 2013 г. в сумме 27822 руб., в том числе по ОКТМО с. Песчаное – 9468 руб., по ОКТМО сл. Белая – 17504 руб., по ОКТМО д. Корочка 850 руб. и за 2014 г. в сумме 34863 руб.. в том числе по ОКТМО с. Песчаное – 13051 руб., по ОКТМО сл. Белая – 19761 руб., по ОКТМО д. Корочка – 1063 руб., по ОКТМО с. Бобрава – 988 руб.

Согласно сведений из информационных ресурсов системы ЭОД по объектам регистрации земельных объектов, свидетельств о государственной регистрации прав на земельные участки в 2013 г. за налогоплательщиком числились земельные участки с кадастровым номером 46:01:010404:30, дата регистрации в Управлении федеральной государственной регистрации, кадастра и картографии по Курской области 06.12.2011 г.; 46:01:010404:30, дата регистрации в Управлении федеральной государственной регистрации, кадастра и картографии по Курской области 06.12.2011 г.;

46:01:010101:39, дата регистрации в Управлении федеральной государственной регистрации, кадастра и картографии по Курской области 18.08.2008 г.;

46:01:1700201:16, дата регистрации в Управлении федеральной государственной регистрации, кадастра и картографии по Курской области 02.06.2011 г.;

46:01:010402:29, дата регистрации в Управлении федеральной государственной регистрации, кадастра и картографии по Курской области 18.08.2008 г.;

46:01:170201:17, дата регистрации в Управлении федеральной государственной регистрации, кадастра и картографии по Курской области 18.08.2008 г.;

46:01:010402:28, дата регистрации в Управлении федеральной государственной регистрации, кадастра и картографии по Курской области 27.07.2010 г.;

46:01:000000:130, дата регистрации в Управлении федеральной государственной регистрации, кадастра и картографии по Курской области 25.04.2011 г.;

46:01:000000:24, дата регистрации в Управлении федеральной государственной регистрации, кадастра и картографии по Курской области 25.04.2011 г.;

46:01:000000:27, дата регистрации в Управлении федеральной государственной регистрации, кадастра и картографии по Курской области 15.01.2010 г.;

46:01:000000:60, дата регистрации в Управлении федеральной государственной регистрации, кадастра и картографии по Курской области 02.04.2013 г.;

В 2014 г. – земельные участки с кадастровыми номерами: 46:01:010404:30, дата регистрации в Управлении федеральной государственной регистрации, кадастра и картографии по Курской области 06.12.2011 г.; 46:01:010101:39, дата регистрации в Управлении федеральной государственной регистрации, кадастра и картографии по Курской области 18.08.2008 г.;

46:01:170201:16, дата регистрации в Управлении федеральной государственной регистрации, кадастра и картографии по Курской области 02.06.2011 г.;

46:01:010402:29, дата регистрации в Управлении федеральной государственной регистрации, кадастра и картографии по Курской области 18.08.2008 г.;

46:01:170201:17, дата регистрации в Управлении федеральной государственной регистрации, кадастра и картографии по Курской области 18.08.2008 г.;

46:01:010402:28, дата регистрации в Управлении федеральной государственной регистрации, кадастра и картографии по Курской области 27.07.2010 г.;

46:01:000000:130, дата регистрации в Управлении федеральной государственной регистрации, кадастра и картографии по Курской области 25.04.2011 г.;

46:01:000000:24, дата регистрации в Управлении федеральной государственной регистрации, кадастра и картографии по Курской области 25.04.2011 г.;

46:01:000000:27, дата регистрации в Управлении федеральной государственной регистрации, кадастра и картографии по Курской области 15.01.2010 г.;

46:01:000000:60, дата регистрации в Управлении федеральной государственной регистрации, кадастра и картографии по Курской области 02.04.2013 г.;

46:01:030607:3, дата регистрации в Управлении федеральной государственной регистрации, кадастра и картографии по Курской области 03.10.2014 г.;

46:01:010401:40, дата регистрации в Управлении федеральной государственной регистрации, кадастра и картографии по Курской области 14.11.2014 г. Также в нарушение п. 3 ст. 398 НК РФ налогоплательщиком не представлены налоговые декларации по земельному налогу за 2013 г. по сроку 01.02.2014 г. и за 2014 г. по сроку 02.02.2015 г. Всего налогоплательщиком занижен и не уплачен земельный налог в сумме 62685 руб., в том числе по ОКТМО с. Песчаное – 22519 руб., по ОКТМО сл. Белая – 37265 руб., по ОКТМО д. Корочка – 1913 руб., по ОКТМО с. Бобрава – 988 руб.

С учетом изложенного по результатам налоговой проверки, налоговый орган доначислил налогоплательщику земельный налог в общей сумме 62865 руб., начислил пени в сумме 10051 руб. 99 коп. за не уплату земельного налога, привлек налогоплательщика к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 871 руб. 58 коп. в соответствии со ст. 122 НК РФ за неуплату земельного налога и в сумме 2350 руб. 69 коп. в соответствии со ст. 119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций по земельному налогу за 2013 г. и 2014 г.

Налогоплательщик не согласился с указанным решением в данной части, и, ссылаясь на то, что налогоплательщиком за 2013 г. и 2014 г. оплата земельного налога была произведена согласно налоговым уведомлениям налогового органа в указанных им суммах, заявил требование о признании незаконным оспариваемого решения в части доначисления налога на землю в сумме 37234 руб. и штрафа в сумме 1396 руб. 28 коп. за неуплату земельного налога.

В данной части требование заявителя подлежит удовлетворению.

В соответствии со ст. 8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Согласно ст. 12 НК РФ в Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.

Местными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и сборах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, если иное не предусмотрено настоящим пунктом и пунктом 7 настоящей статьи.

В соответствии со ст. 15 НК РФ к местным налогам и сборам относятся:

1) земельный налог;

2) налога на имущество физических лиц;

3) торговый сбор.

Согласно ст. 19 НК РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

В соответствии со ст. 30 НК РФ налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов, страховых взносов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов, сборов, страховых взносов, и его территориальные органы.

Согласно ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков исполняется ответственным участником этой группы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно ст. 387 НК РФ земельный налог (далее в настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии со ст. 388 НК РФ налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Согласно ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

В соответствии Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 15 и 16 настоящей статьи.

Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Как следует из материалов дела, участки в 2013 г. за налогоплательщиком числились земельные участки с кадастровым номером 46:01:010404:30, дата регистрации в Управлении федеральной государственной регистрации, кадастра и картографии по Курской области 06.12.2011 г.; 46:01:010404:30, дата регистрации в Управлении федеральной государственной регистрации, кадастра и картографии по Курской области 06.12.2011 г.;

46:01:010101:39, дата регистрации в Управлении федеральной государственной регистрации, кадастра и картографии по Курской области 18.08.2008 г.;

46:01:1700201:16, дата регистрации в Управлении федеральной государственной регистрации, кадастра и картографии по Курской области 02.06.2011 г.;

46:01:010402:29, дата регистрации в Управлении федеральной государственной регистрации, кадастра и картографии по Курской области 18.08.2008 г.;

46:01:170201:17, дата регистрации в Управлении федеральной государственной регистрации, кадастра и картографии по Курской области 18.08.2008 г.;

46:01:010402:28, дата регистрации в Управлении федеральной государственной регистрации, кадастра и картографии по Курской области 27.07.2010 г.;

46:01:000000:130, дата регистрации в Управлении федеральной государственной регистрации, кадастра и картографии по Курской области 25.04.2011 г.;

46:01:000000:24, дата регистрации в Управлении федеральной государственной регистрации, кадастра и картографии по Курской области 25.04.2011 г.;

46:01:000000:27, дата регистрации в Управлении федеральной государственной регистрации, кадастра и картографии по Курской области 15.01.2010 г.;

46:01:000000:60, дата регистрации в Управлении федеральной государственной регистрации, кадастра и картографии по Курской области 02.04.2013 г.;

В 2014 г. – земельные участки с кадастровыми номерами: 46:01:010404:30, дата регистрации в Управлении федеральной государственной регистрации, кадастра и картографии по Курской области 06.12.2011 г.; 46:01:010101:39, дата регистрации в Управлении федеральной государственной регистрации, кадастра и картографии по Курской области 18.08.2008 г.;

46:01:170201:16, дата регистрации в Управлении федеральной государственной регистрации, кадастра и картографии по Курской области 02.06.2011 г.;

46:01:010402:29, дата регистрации в Управлении федеральной государственной регистрации, кадастра и картографии по Курской области 18.08.2008 г.;

46:01:170201:17, дата регистрации в Управлении федеральной государственной регистрации, кадастра и картографии по Курской области 18.08.2008 г.;

46:01:010402:28, дата регистрации в Управлении федеральной государственной регистрации, кадастра и картографии по Курской области 27.07.2010 г.;

46:01:000000:130, дата регистрации в Управлении федеральной государственной регистрации, кадастра и картографии по Курской области 25.04.2011 г.;

46:01:000000:24, дата регистрации в Управлении федеральной государственной регистрации, кадастра и картографии по Курской области 25.04.2011 г.;

46:01:000000:27, дата регистрации в Управлении федеральной государственной регистрации, кадастра и картографии по Курской области 15.01.2010 г.;

46:01:000000:60, дата регистрации в Управлении федеральной государственной регистрации, кадастра и картографии по Курской области 02.04.2013 г.;

46:01:030607:3, дата регистрации в Управлении федеральной государственной регистрации, кадастра и картографии по Курской области 03.10.2014 г.;

46:01:010401:40, дата регистрации в Управлении федеральной государственной регистрации, кадастра и картографии по Курской области 14.11.2014 г.

Налогоплательщик в ходе рассмотрения настоящего дела не оспаривал, что в течение указанных периодов не исчислял налог на землю и не представлял в налоговый орган по месту нахождения налоговую декларацию по земельному налогу за соответствующие периоды. Вместе с тем, в его адрес в 2013 и в 2014 г. поступили налоговые Уведомления на уплату в том числе земельного налога как физическому лицу. Ксерокопии уведомлений приобщены к материалам дела. В соответствии с указанными Уведомлениями налогоплательщик платежным поручением № 116 от 06.11.2014 г. на сумму 850 руб., платежным поручением № 115 от 06.11.2014 г. на сумму 4126 руб., платежным поручением № 117 от 06.11.2014 г. на сумму 9672 руб. 29 коп. оплатил земельный налог за 2013 г. и платежными поручениями № 145 от 30.09.2015 г. на сумму 4948 руб., № 146 от 30.09.2015 на сумму 988 руб., № 144 от 30.09.2015 г. на сумму 1063 руб., № 140 от 30.09.2015 г. на сумму 1063 руб., № 143 от 30.09.2015 г. на сумму 13842 руб., № 150 от 09.10.2015 г. на сумму 681 руб. 72 коп. оплатил земельный налог за 2014 г. (т.1). Всего земельный налог за указанные периоды был уплачен на сумму 37234 руб. 01 коп. Как следует из указанных платежных поручений, плательщиком указанных сумм земельного налога указан индивидуальный предприниматель, глава КФХ ФИО2.

Согласно представленным налоговым органом пояснениям в ходе рассмотрения настоящего дела, налогоплательщиком фактически самостоятельно произведена уплата земельного налога за 2013 г. и 2014 г.

Как отражено в решении УФНС России по Курской области от 25.09.2017 г. № 382 по апелляционной жалобе ИП Главы КФХ ФИО2 на решение Межрайонной ИФНС России № 4 по Курской области от 26.07.2017 № 09-12/06 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, то обстоятельство, что налог был уплачен ИП Главой КФХ ФИО2 как физическим лицом, а не как предпринимателем, правового значения не имеет, поскольку налог в бюджет был фактически уплачен.

Таким образом, требования налогоплательщика в части доначисления земельного налога в сумме 37234 руб. обоснованны, подтверждены материалами дела и подлежат удовлетворению.

Вместе с тем, требования налогоплательщика о признании недействительным оспариваемого решения в части начисления штрафа в сумме 1396 руб. 28 коп. за неуплату земельного налога подлежат удовлетворению частично, в сумме 350 руб. 55 коп., так как решением УФНС России по Курской области от 25.09.2017 г. № 382 по апелляционной жалобе ИП Главы КФХ ФИО2 на решение Межрайонной ИФНС России № 4 по Курской области от 26.07.2017 № 09-12/06 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решение межрайонной ИФНС России № 4 по Курской области от 26.07.2017 № 09-12/06дсп было изменено и из п. 3.1 резолютивной части оспариваемого решения была исключена сумма штрафа по земельному налогу за 2014 г. в связи с учетом уплаты налогоплательщиком указанного налога за 2014 г.

Согласно части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Таким образом, требования налогоплательщика о признании недействительным оспариваемого решения в части доначисления налогов на доходы физических лиц и на землю обоснованны и подлежат удовлетворению частично.

Соответственно, обоснованны также требования налогоплательщика в отношении пени на доначисленные суммы налога на добавленную стоимость, так как в соответствии со ст.75 НК РФ пеня начисляется только при наличии задолженности. Обоснованны и требования налогоплательщика в отношении санкций по ст. 122 НК РФ в отношении доначисленных сумм налогов, так как в силу положений ст. 109 НК РФ отсутствие события налогового правонарушения является обстоятельством, исключающим вину в совершении налогового правонарушения.

При таких условиях требования заявителя обоснованны и подлежат удовлетворению в части доначисления налога на доходы физических лиц в сумме 188915 руб. 48 коп., начисления пени в сумме 37280 руб. 33 коп. за неуплату налога на доходы физических лиц, привлечения к ответственности в соответствии со ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 3734 руб. 19 коп. за неуплату налога на доходы физических лиц, доначисления налога на землю в сумме 37234 руб. 00 коп., начисления штрафа в сумме 350 руб. 55 коп. в соответствии со ст. 122 НК РФ за неуплату земельного налога.

В остальной части требования заявителя подлежат отклонению.

Расходы по госпошлине относятся на налоговый орган пропорционально удовлетворенным требованиям. Излишне уплаченная госпошлина подлежит возврату заявителю.

В соответствии со ст. 176 НК РФ в судебном заседании 02.11.2018 г. объявлена резолютивная часть решения.

Руководствуясь ст.ст. 102, 110, 123, 124, 156, 167-171, 176, 177, 180 - 182, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд


Р Е Ш И Л :

Признать недействительным, не соответствующим требованиям ст.ст.22,23,30,31,32,33,75,89,100,101,108,109,122,249,250,251,252,272,318,394,396 НК РФ решение межрайонной ИФНС России № 4 по Курской области от 26.07.2017 №09-12/06дсп о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого по результатам выездной налоговой проверки, в части доначисления налога на доходы физических лиц в сумме 188915 руб. 48 коп., начисления пени в сумме 37280 руб. 33 коп. за неуплату налога на доходы физических лиц, привлечения к ответственности в соответствии со ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 3734 руб. 19 коп. за неуплату налога на доходы физических лиц, доначисления налога на землю в сумме 37234 руб. 00 коп., начисления штрафа в сумме 350 руб. 55 коп. в соответствии со ст. 122 НК РФ за неуплату земельного налога.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.

Взыскать с межрайонной ИФНС России № 4 по Курской области в доход индивидуального предпринимателя Главы КФХ ФИО2 75 руб. 00 коп. государственной пошлины, уплаченной за рассмотрение заявления арбитражным судом согласно платежного поручения № 242 от 12.10.2017 г. на сумму 3000 руб. 00 коп.

Выдать индивидуальному предпринимателю Главе КФХ ФИО2 справку на возврат излишне уплаченной государственной пошлины на сумму 2700 руб., уплаченной в федеральный бюджет согласно платежного поручения № 242 от 12.10.2017г. на сумму 3000 руб. 00 коп.

Данное решение вступает в законную силу по истечение месяца со дня его принятия и может быть обжаловано в Девятнадцатый Арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже в течение месяца со дня его принятия, через Арбитражный суд Курской области.

Судья Д.А. Горевой