Решение от 10 августа 2023 г. по делу № А12-10411/2023

Арбитражный суд Волгоградской области


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ



г. Волгоград Дело № А12-10411/2023

«10» августа 2023 года



Резолютивная часть объявлена 03 августа 2023 года.

Полный текст решения изготовлен 10 августа 2023 года.


Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Двояновой Т.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Гордиенко А.Е., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Випойл-Гиперцентр» (ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 07.04.2004, ИНН: <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Волгоградской области (ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 31.12.2004, ИНН: <***>) о взыскании суммы

при участии в судебном заседании:

от заявителя - ФИО1, ФИО2, доверенность №34 АА 3966563 от 14.03.2023

от налогового органа – ФИО3, доверенность №31 от 09.01.2023




установил:

общество с ограниченной ответственностью «Випойл-Гиперцентр» (далее – истец, ООО «Випойл-Гиперцентр», общество) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 1 по Волгоградской области (далее – ответчик, налоговый орган, Инспекция, МИФНС России № 1 по Волгоградской области) о взыскании процентов в размере 460 871 руб.

В судебном заседании представители истца поддержали требование общества в полном объеме.

Представитель МИФНС России № 1 по Волгоградской области против требования ООО ««Випойл-Гиперцентр»» возражал по основаниям, изложенным в отзыве.

Выслушав доводы представителей, исследовав материалы дела, судом установлены следующие обстоятельства.

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка представленной налоговой декларации, в ходе которой установлено, что размер внереализационных расходов налогоплательщиком завышен на 47 107 978 руб., поскольку к учету неправомерно приняты проценты, начисленные в 2020 году по дополнительному соглашению от 09.01.2019 N 18 к договору займа от 01.02.2008 N 7. Налоговый орган пришел к выводу о том, что договор займа, по сути, является инвестиционным договором, а переданные по нему денежные средства - инвестициями, по которым не начисляются проценты и соответственно они не могут быть приняты к учету налогоплательщиком.

По результатам камеральной налоговой проверки ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.12.2021 N 4701 по п. 3 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 1 289 120,40 руб., также Обществу предложено уплатить налог на прибыль в размере 6 445 602 руб.

Решением УФНС России по Волгоградской области от 15.04.2022 N 529 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением от 30.12.2021 N 4701, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 16 сентября 2022 года заявленные требования Общества удовлетворены в полном объеме.

Постановлениями Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 6 декабря 2022 года, Арбитражного суда Поволжского округа от 22.03.2023 N Ф06-980/2023 по делу N А12-19176/2022 решение оставлено без изменения.

ООО «Випойл-Гиперцентр», полагая, что сумма излишне взысканных налогов, пени и штрафа подлежит возврату налоговым органом с начисленными на нее в порядке пункта 5 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации процентами, обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленное обществом требование, арбитражный суд исходит из следующего.

Пунктом 1 статьи 45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно пункту 2 статьи 87 НК РФ налоговые проверки проводятся в целях контроля за соблюдением налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (пункт 7 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пункт 9 статьи 101 НК РФ предусматривает право лица, в отношении которого вынесено соответствующее решение, исполнить решение полностью или в части до вступления его в силу. При этом подача апелляционной жалобы не лишает это лицо права исполнить не вступившее в силу решение полностью или в части.

На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (нормы Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей до 01.01.2023) налогоплательщики имеют право на своевременный возврат или зачет сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени и штрафов.

Пунктом 1 статьи 79 НК РФ установлено, что сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном названной статьей. Возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 79 НК РФ решение о возврате сумм излишне взысканного налога принимается налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика, с которого взысканы суммы налога, в течение 10 дней со дня получения данного письменного заявления.

В силу пункта 3 статьи 79 НК РФ заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда.

Налогоплательщик имеет право обратиться с исковым заявлением в суд, в течение трех лет, считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.

На основании абзаца 3 пункта 3 статьи 79 НК РФ, в случае установления факта излишнего взыскания налога орган, рассматривающий заявление налогоплательщика, принимает решение о возврате излишне взысканных сумм налога, а также процентов на эти суммы, начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 5 настоящей статьи.

Исходя из содержания изложенных норм, условиями возврата в порядке статьи 79 НК РФ налога, пеней с начислением на них процентов являются наличие факта излишнего взыскания данных налогов и пеней, отсутствие недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, соблюдение налогоплательщиком трехлетнего срока на подачу заявления, в пределах которого может быть произведен возврат.

Абзацами 2 и 3 пункта 5 статьи 79 НК РФ предусмотрено, что проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Согласно пункту 4 статьи 79 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2023, в случае, если установлен факт излишнего взыскания денежных средств, возврат излишне взысканных средств осуществляется налоговым органом самостоятельно в пределах сумм, формирующих положительное сальдо единого налогового счета.

Факт уплаты налогов и штрафа по результатам камеральной налоговой проверки подтверждается представленными документами и не оспаривается сторонами.

Из материалов дела усматривается, что решением арбитражного суда по делу № А12-19176/2022 признано недействительным решение Инспекции, которым доначислены суммы налогов и штрафа, оплаченных налогоплательщиком по результатам камеральной налоговой проверки

Отклоняя довод Инспекции о том, что в данном случае имеет место добровольная уплата, а не взыскание налогов, пени и штрафа в принудительном порядке, суд исходит из следующего.

Статьей 44 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (пункт 2 статьи 44 НК РФ), и прекращается при наличии обстоятельств, указанных в пункте 3 статьи 44 НК РФ, в частности, в связи с уплатой налога налогоплательщиком.

Согласно пункту 3 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 4 этой же статьи, с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа, а также со дня вынесения налоговым органом в соответствии с настоящим Кодексом решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налог.

В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.04.2012 № 16551/11 указано, что оценка сумм налогов как излишне уплаченных или излишне взысканных в целях применения положений статей 78 и 79 НК РФ должна производиться в зависимости от основания, по которому было произведено исполнение налоговой обязанности, признанной в последующем отсутствующей, а именно, было ли оно произведено на основании налоговой декларации, в которой спорная сумма налога была исчислена налогоплательщиком самостоятельно, либо на основании решения, принятого налоговым органом по результатам налоговой проверки. С

Способ исполнения указанной обязанности: самостоятельно налогоплательщиком либо путем осуществления налоговым органом мер по принудительному взысканию - правового значения не имеет.

Излишняя уплата налога, как правило, имеет место, когда налогоплательщик, исчисляя подлежащую уплате в бюджет сумму налога самостоятельно, то есть без участия налогового органа, по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового законодательства или добросовестного заблуждения, допускает ошибку в расчетах.

То обстоятельство, что в рассматриваемом случае налогоплательщик самостоятельно оплатил суммы налогов, пени и штрафа, доначисленных по результатам камеральной налоговой проверки и отраженных в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, то есть исчисленных налоговым органом, не является основанием для оценки произведенной уплаты как добровольной, поскольку в этом случае речь идет об уплате не самостоятельно исчисленных налогоплательщиком сумм, а доначисленных налоговым органом. Факт несогласия Общества с начислением уплаченных сумм следует из оспаривания решения налогового органа в судебном порядке.

Следовательно, уплата налогов, пени и штрафа по результатам проверки, носит характер принудительного взыскания, и уплаченные Обществом суммы налогов, пени и штрафа являются излишне взысканными, в связи с чем, на указанную сумму правомерно произведено начисление процентов.

Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Судом, представленный налогоплательщиком расчет процентов, подлежащих уплате, проверен.

Сумма процентов, рассчитанных заявителем на сумму излишне взысканного налога с учетом периода пользования составила 460 871 руб.

С учетом произведенного судом перерасчета, сумма процентов, начисленная за период с 15.04.2022 по 06.12.2022 на сумму 6 445 602 руб. составила 401 393,23 руб.

Задолженность

Период просрочки

Ставка

Формула

Проценты

с
по

дней

6 445 602,00 р.

15.04.2022

03.05.2022

19

17,00

6 445 602,00 ? 19 ? 17% / 365

57 039,16 р.

6 445 602,00 р.

04.05.2022

26.05.2022

23

14,00

6 445 602,00 ? 23 ? 14% / 365

56 862,57 р.

6 445 602,00 р.

27.05.2022

13.06.2022

18

11,00

6 445 602,00 ? 18 ? 11% / 365

34 965,18 р.

6 445 602,00 р.

14.06.2022

24.07.2022

41

9,50

6 445 602,00 ? 41 ? 9.5% / 365

68 782,52 р.

6 445 602,00 р.

25.07.2022

18.09.2022

56

8,00

6 445 602,00 ? 56 ? 8% / 365

79 113,14 р.

6 445 602,00 р.

19.09.2022

06.12.2022

79

7,50

6 445 602,00 ? 79 ? 7.5% / 365

104 630,66 р.


Сумма процентов, начисленная за период с 23.05.2022 по 06.12.2022 на сумму 1 289 120,4 руб. составила 59 476,13 руб.

Задолженность

Период просрочки

Ставка

Формула

Проценты

с
по

дней

1 289 120,40 р.

23.05.2022

26.05.2022

4
14,00

1 289 120,40 ? 4 ? 14% / 365

1 977,83 р.

1 289 120,40 р.

27.05.2022

13.06.2022

18

11,00

1 289 120,40 ? 18 ? 11% / 365

6 993,04 р.

1 289 120,40 р.

14.06.2022

24.07.2022

41

9,50

1 289 120,40 ? 41 ? 9.5% / 365

13 756,50 р.

1 289 120,40 р.

25.07.2022

18.09.2022

56

8,00

1 289 120,40 ? 56 ? 8% / 365

15 822,63 р.

1 289 120,40 р.

19.09.2022

06.12.2022

79

7,50

1 289 120,40 ? 79 ? 7.5% / 365

20 926,13 р.


Приказом УФНС по Волгоградской области от 10.06.2022 N 084@ Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области переименована в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 1 по Волгоградской области.

Таким образом, арбитражный суд считает необходимым обязать Межрайонную ИФНС России № 1 по Волгоградской области уплатить обществу с ограниченной ответственностью «Випойл-Гиперцентр» проценты в размере 460 869,36 рублей (401 393,23 руб. + 59 476,13 руб.).

Расходы заявителя на оплату государственной пошлины в размере 12 217 рублей подлежат взысканию с Инспекции на основании статьи 110 АПК РФ.

В соответствии с ч. 1 чт. 177 АПК РФ решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 176 АПК РФ, арбитражный суд



решил:

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 1 Волгоградской области (ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 31.12.2004, ИНН: <***>) уплатить обществу с ограниченной ответственностью «Випойл-Гиперцентр» (ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 07.04.2004, ИНН: <***>) проценты в сумме 460 869,36 рублей.

Требования в остальной части оставить без удовлетворения.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 Волгоградской области (ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 31.12.2004, ИНН: <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Випойл-Гиперцентр» (ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 07.04.2004, ИНН: <***>) судебные расходы по оплате государственной пошлины в сумме 12 217 руб.

Решение может быть обжаловано в течение месяца после его полного изготовления в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Волгоградской области


Судья Т.В. Двоянова