Решение от 7 декабря 2021 г. по делу № А82-7541/2021



АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ

150999, г. Ярославль, пр. Ленина, 28 http://yaroslavl.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А82-7541/2021
г. Ярославль
07 декабря 2021 года
Резолютивная часть решения оглашена 11 ноября 2021 года.

Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи Коробовой Н.Н.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Князевой Н.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «Техкомплект» (ИНН 7612034496, ОГРН 1057602352653)

к к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Ярославской области (до реорганизации - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 8 по Ярославской области (ИНН 7612001765 , ОГРН 1047602011368)

о признании решения № 09-16/1 от 11.01.2021 незаконным в части начисления недоимки по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения в размере 5 630 599 руб., а также в части начисленных пеней в размере 2 033 819,05 руб., в том числе: 1 675 554 руб. за 2015 год, 3 955 045 руб. за 2016 год,


при участии:

от заявителя – Мамича В.А. –представителя по доверенности от 15.03.2021, удостоверение адвоката;

от ответчика – Цебрюк О.Г. – представителя по доверенности от 11.01.2021, Гумновой Д.В. – представителя по доверенности от 25.01.2021, Барсуковой С.В. – представителя по доверенности от 13.01.2021,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью производственно-коммерческая фирма «Техкомплект» обратилось в суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Ярославской области о признании решения № 09-16/1 от 11.01.2021 незаконным в части начисления недоимки по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, в размере 5 630 599 руб., а также в соответствующей части начисленных пени в размере 2 033 819,05 руб., в том числе: 1 675 554 руб. за 2015 год, 3 955 045 руб. за 2016 год.

Инспекция направила в суд ходатайство о процессуальном правопреемстве замене в связи с реорганизацией в форме присоединения к Межрайонной ИФНС № 3 по Ярославской области. Заявленной ходатайство судом рассмотрено, удовлетворено.

В судебном заседании представитель заявителя требования поддержал, полагает что Инспекция по результатам проведения проверки не доказала наличие у налогоплательщика формального документооборота и его причастность к деятельности другого юридического лица, осуществлявшего продажу товара, к изготовлению которого заявитель не имеет какого-либо отношения. Налоговый орган, не имея для этого достаточных законных оснований, признал что реализованные ООО «Северпромгазкомплект» детали изготовлены Обществом без отражения операций по его реализации в бухгалтерском и налоговом учете, в то время как заявитель не имел для этого достаточных материальных и трудовых ресурсов. Изготовление Обществом того количества деталей, которые реализовало ООО «Северпромгазкомплект» не подтверждено какими-либо доказательствами, является предположением Инспекции.

Инспекция требования налогоплательщика не признала. Представители налогового органа пояснили, что Общество применяет специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения (далее – УСН) и уплачивает налог по ставке 15% с суммы полученного дохода, уменьшенного на величину произведенных расходов, при этом часть произведенной налогоплательщиком продукции в качестве приобретенной у фирм-однодневок реализуется аффилированной организацией – ООО «Северпромгазкомплект». Данное общество создано учредителем ООО «Техкомплект» Ершовым А.А., который являлся генеральным директором в двух этих обществах, бухгалтерский учет в организациях ведет Гусев О.И., также являющийся учредителем ООО «Техкомплект». Покупатели продукции приобретали её как произведенную ООО «Северпромгазкомплект», которому передавались заявки, чертежи, детали для обработки, в то время как указанная организация кроме Ершова А.А. и Гусева О.И. имела в штате одного экспедитора-курьера, который забирал готовый товар на складе ООО «Техкомплект».

Подробно доводы сторон изложены в заявлении, отзыве, дополнениях к ним и письменных пояснениях по делу.

Проверив доводы представителей сторон и оценив имеющиеся в деле доказательства, суд оснований для удовлетворения заявленных Обществом требований не установил.

Обществом установленные при проведении проверки обстоятельства не опровергнуты. Достоверная информация с учетом того, что одни и те же физические лица являлись учредителями, руководителями и лицами, ведущими бухгалтерский учет в двух организациях, находящихся по одному юридическому адресу, о совершаемых налогоплательщиком сделках суду не представлена.

Согласно материалам дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества за период с 01.01.2015 по 31.12.2016г.

После окончания проверки составлен акт выездной проверки от 14.10.2019 N 09-16/9, по результатам рассмотрения акта проверки, материалов дополнительных мероприятий налогового контроля, возражений на акт проверки и иной полученной при проведении проверки информации, вынесено решение от 11.01.2021 N 09-16/1, в соответствии с которым Обществу, в том числе, предложено уплатить налог по упрощенной системе налогообложения: 1 675 554руб. за 2015г., 3 955 045руб. за 2016г., 2 033819.05руб. пеней по налогу. К ответственности за неполную уплату налога заявитель привлечен не был в связи с истечением срока давности.

Решением УФНС России по Ярославской области № 92 от 22.04.2021г. решение Инспекции оставлено без изменения.

Не согласившись с оспариваемым решением налогового органа в указанной части заявитель обратился в суд.

Материалами дела подтверждается что ООО «Техкомплект» зарегистрировано в качестве юридического лица 21.07.2005г. по адресу г. Углич Ярославской области, Рыбинское шоссе, 20а. Основным видом деятельности Общества является «Обработка металлических изделий механическая». В 2015-2016г. участниками Общества являлись Ершов А.А. – доля 35% (с августа 2018г. - 47.5%), Головкин Е.А. – доля 30%, Гусев О.И. – доля 15%, Соловьев В.Н. – доля 20%, которая в 2015г. перешла к его наследнику и была приобретена Обществом.

Руководителем организации с 2011г. и в проверяемый период являлся Ершов А.А., заместителем директора по производству являлся Головкин Е.А., обязанности главного бухгалтера исполнял Гусев О.И.

Согласно налоговым декларациям по УСН Обществом в 2015г. получены доходы в сумме 31.9 млн.руб. в 2015г. и в сумме 41.3 млн.руб. в 2016г., размер произведенных расходов составил, соответственно, 29.5 млн.руб. и 38.9 млн.руб. Расходы на приобретение материалов составляют при этом 11% в 2015г. и 9% в 2016г. в общей сумме расходов, учтенных в целях налогообложения.

Численность штата организации в 2015г. составляла 65 человек, в 2016г. – 78 человек.

Общество на праве собственности принадлежит несколько земельных участков, здание деревообделочного цеха площадью 3394.3 кв.м., в котором оборудован производственный цех с установленным в нем оборудованием – станки с ЧПУ, вертикальные обрабатывающие центры с ЧПУ (перечень приведен на стр.11 Акта проверки), офисные помещения, слесарные участки, склад готовой продукции, подробное описание территории и помещений приведено в протоколе осмотра № 1 от 27.05.2019г.

Общество реализует произведенную продукцию взаимозависимому лицу - ООО «Северпромгазкомплект».

ООО «Северпромгазкомплект» создано в качестве юридического лица 14.05.2014г., зарегистрировано по месту нахождения ООО «Техкомплект», офис 220. В отношении данного помещения заключен договор аренды, однако арендная плата в 2015-2016г. не начислялась и не оплачивалась.

Основным видом деятельности организации указана «Обработка металлических изделий с использованием основных технологических процессов».

Единственным учредителем и генеральным директором организации является Ершов А.А., главным бухгалтером организации являлся Гусев О.И. Общество недвижимого имущества, транспорта, основных средств в собственности не имело. Помимо указанных лиц, сведения о выплате дохода предоставлялись еще на одно физическое лицо – экспедитора Корытова М.А., проживающий в г. Рыбинск Ярославской области.

В ходе проведения осмотра признаков нахождения в здании и на территории ООО «Северпромгазкомплект» не установлено. Никому из давших показания сотрудников ООО «Техкомплект» указанная организация не известна.

Между ООО «Техкомплект» - Поставщик и ООО «Северпромгазкомплект» -Заказчик заключен договор поставки от 22.05.2014г. № ½-а, в соответствии с которым Поставщик обязуется изготовить детали (или выполнить услуги механической обработки) по чертежам заказчика в течение срока действия договора, а Заказчик- обязан принять и оплатить продукцию(услуги) по согласованной цене.

ООО «Северпромгазкомплект» отразило в налоговых декларациях по налогу на прибыль выручку от реализации в размере 30.8 млн. руб. в 2015г. и 57.0 млн. в 2016г., исчислив при этом к уплате налога в сумме 18.9тыс.руб. и 11.4 тыс. руб. соответственно. Обществом реализована продукция металлообработки, которая им не производилась, при этом товар у организаций, осуществляющих реальную хозяйственную деятельность, им также не приобретался. Реализация товара производилась по цене с учетом НДС.

Единственным контрагентом – поставщиком продукции организации в 2015г. являлся Гусев О.И., у которого приобретена продукция на сумму 3 061 000руб., зарегистрированный как индивидуальный предприниматель в период с 21.01.2015г. по 16.03.2016г. ИП Гусев О.И., являющийся учредителем Общества и занимающий должность главного бухгалтера как в ООО «Техкомплект», так и в ООО «Северпромгазкомплект» документами, подтверждающих приобретение и (или) изготовление поставленной продукции не располагает.

При допросе Гусева О.И. в качестве свидетеля (протокол допроса № 39 от 18.06.2019г.) на вопрос об условиях совершения сделок с ООО «Северпромгазкомплект» пояснил, что не может вспомнить, у кого покупал товар и какой именно товар продал обществу. На вопрос о продукции, выпускаемой ООО «Техкомплект» ответил, что Общество производит такие наименования продукции как «кронштейн, кольцо, обойма, втулка, корпус, крышка, другие, Это все комплектующие для промышленной сферы, часто для оборонной сферы. Готовый товар не выпускаем».

На расчетный счет ООО «Северпромгазкомплект» в 2015-2016г. поступили денежные средства в сумме более 110млн. руб., с назначением платежей:

«за изготовление деталей, крышек», «по счетам за основания, корпуса, пластины», «за изготовление деталей механической обработки,…за изготовление колец», « за изготовление деталей-полуфабрикатов» и т.п.

По договорам с ОАО «Крансногорский завод им. С.А.Зверева» на сумму более 16 млн.руб., заключенным в апреле и июне 2014г., контрагент принимал на себя обязательство изготовить детали или выполнить услуги механической обработки по чертежам заказчика, из материалов заказчика, для чего со склада завода исполнителю были направлены заготовки (круг, труба, пруток) для изготовления деталей.

ООО «Микрофор» сообщило, что по договорам с ООО «Северпромгазкомплект» поставлялась продукция металлообработки в соответствии с конструкторской документацией, которая передавалась вместе с заявкой. В ответ на заявку от 12.03.2019г. поступило коммерческое предложение от ООО «Техкомплект», с которым и был заключен договор на оказание услуг по металлообработке.

ОАО НПП «Геофизика-НВ» указало на заключение договора поставки в октябре 2014г., к договору прилагался перечень изготавливаемой и поставляемой продукции – крышки, упоры, рычаги, изоляторы, корпуса, кронштейны. Втулки изготавливались из материала заказчика

В ходе встречных проверок покупатели продукции – деталей, изготовленных методом механической обработки металлов, подтвердили их приобретение у ООО «Северпромгазкомплект», подписание договоров и решение рабочих вопросов с его руководителем Ершовым А.А. и главным бухгалтером Гусевым О.И.

При этом ЗАО «ГК» Электроинвест», в адрес которого в 2015-2016г. поставлена продукция на сумму более 52млн. руб. указывает на то, что ООО «Северпромгазкомплект» по заявкам и техническим заданиям покупателя производит для компании корпуса с высоким уровнем механической обработки металла, что является преимуществом перед другими производителями, с 2019г. договор на поставку продукции заключен с ООО «Техкомплект».

ООО «Элтом», являющийся покупателем продукции в 2015-2016г. – корпуса, крышки, выводы ЖБКП на сумму более 14млн. руб., подтвердило размещение соответствующих заказов и сотрудничество в данным поставщиком с 2008г., в 2019г. договор на поставку продукции заключен с ООО «Техкомплект»

Организации используют расчетные счета, открытые одними и теми же лицами в одних банках, используют единый IP-адрес, в том числе для доступа к системе «Банк-Клиент», осуществляют действия с одного компьютера, заявляют для связи одни и те же номера телефонов.

ООО «Северпромгазкомплект» отражало в бухгалтерском и налоговом учете реализованную покупателям продукцию в качестве приобретенной у таких организаций как ИП Гусев О. И., ООО ТД «Аквамарин», ООО «Андромеда», ООО «Сторидж», ООО «Элит», ООО «Сервис», ООО «Таконик», ОО «Армада», ООО «Стройгород», ООО «Комплексные системы», ООО «Метастрой», ООО «Стронг».

Устанавливая лиц, причастных к учреждению и деятельности вышепоименованных организаций, было установлено что Каширин А.С. формально являлся учредителем ООО «ТК «Аквамарин», зарегистрировал организацию по просьбе знакомого, никакой деятельностью как учредитель организации он не занимался; поступившие на расчетный счет организации денежные средства сняты со счета или перечислены на счета(карты) физических лиц.

ООО «Андромеда» подтвердило поставку в адрес ООО «Северпромгазкомплект» коробок для электропроводки, приобретенных в г. Москве, денежные средства с расчетного счета сняты или переведены на счета(карты) физических лиц или перечислены другим юридическим лицам.

ООО «Элит» зарегистрировано в качестве учрежденного Горшковой Н.А., которая произвела регистрацию за вознаграждение, никаких документов в последующем она не подписывала, работала уборщицей в больнице.

В отношении иных лиц получение какой-либо информации о месте нахождения, осуществляемой деятельности, причастности физических лиц к созданию организаций не представилось возможным, либо получена информация аналогичная выше указанной.

Подробно данные контрольных мероприятий в отношении организаций, на основании документов которых были определены поставщики металлических изделий, а также о получателях денежных средств с их расчетных счетов изложена в разделе 2.1.6.2. Акта проверки.

На основании полученной информации налоговый орган признал, что указанные организации имеют признаки фирм-«однодневок», не располагающих необходимыми условиями для достижения результатов соответствующей экономической деятельности по причинам отсутствия необходимого персонала, отсутствия основных средств, производственных активов, складских помещений, работников для осуществления производственной деятельности.

При проведении проверки также установлено что помимо приобретения металлических изделий у ООО «Техкомплект» и аналогичных изделий у организаций, не осуществляющих реальной хозяйственной деятельность, ООО «Севергазкомплект» приобретает значительное количество иных товаров(материалов, продукции), которые не могли быть использованы при осуществлении заявленного вида деятельности и не являлись товарами для перепродажи. Так, более чем у 80 поставщиков в 2015-2016г. приобретались: строительные материалы, станок заточный для концевых фрез, электротовары, поковка, шампуни-концентраты для стали, алюминия, пластины твердосплавные, фрезы твердостойкие, пруток, плита, круги, электронные штангенциркули м микрометры, медный лист, прокат дюралевый, нержавеющая сталь, латунный пруток, иные виды продукции.

Организация отражает в бухгалтерском учете постоянный рост стоимости запасов, с 12.6 млн. руб. по состоянию на 31.12.2015г. до 43.6 руб. по состоянию на 31.12.2018г. При этом, как указано выше, при проведении осмотра территории по адресу регистрации заявителя и ООО «Северпромгазкомплект», признаков нахождения последней из организаций по данному адресу не установлено.

Налоговым органом в ходе проведения проверки сопоставлены данные о затратах Общества на приобретение электрической энергии и общего количества продукции, реализованной ООО «Северпромгазкомплект» в соответствующие периоды, в качестве приобретенной у ООО «Техкомплект» и иных организаций. (раздел 2.1.7 Акта проверки). Сопоставление указанных показателей свидетельствует о том, что увеличение количества потребляемой электроэнергии и увеличение общего количества реализованных металлоизделий синхронизированы.

Установленные при проведении проверки обстоятельства послужили основанием для признания ООО «Техкомплект» получателем необоснованной налоговой выгоды за счет создания формального документооборота, направленного на занижение дохода от реализации произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

Доход от реализации произведенной Обществом продукции учтен ООО «Северпромгазкомплект», которое учреждено участником и генеральным директором налогоплательщика Ершовым А.А., при ведении налогового и бухгалтерского учета в обоих организациях участником Общества Гусевым О.И.

Указанные лица в силу причастности к деятельности этих организаций осведомлены о действительном содержании всех совершенных ими хозяйственных операций, однако сведений о реальности приобретения продукции металлообработки у каких-либо иных лиц, кроме ООО «Техкомплект» не представили.

Расчет суммы заниженного дохода приведен на стр. 139-140 Акта проверки, соответствует цене сделок, заключенных с реальными покупателями продукции, реализованной им ООО «Севепромгазкомплект» и отраженной в учете продавца в качестве продукции, приобретенной у организаций, обладающих признаками фирм-«однодневок».

С учетом установленных при рассмотрении дела обстоятельств, в отношении заявителя правомерно применены положения ст. 54.1 Налогового кодекс Российской Федерации.

Статья 54.1 НК РФ устанавливает пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов и определяет общее правило о недопустимости искажения налогоплательщиком сведений о фактах хозяйственной жизни, а также об объектах налогообложения в случае, если такие искажения приводят к уменьшению налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога.

Положения статьи 54.1. НК РФ по своему содержанию являются новыми легальными требованиями к налогоплательщикам, цель которых определена необходимостью исключения из финансово-хозяйственной деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей действий, направленных на злоупотребление предоставленными ему налоговым и гражданским законодательством правами.

Введение статьи 54.1 в НК РФ направлено на установление запрета совершения налогоплательщиком формальных действий с основной целью неисполнения (неполного исполнения) обязанности по уплате налогов или получения права на возмещение (возврат, зачет) (запрет на злоупотребление правом).

Положения ст. 54.1 НКРФ полностью соответствует ранее действующим и применяющимся судами положениям Постановления Пленума ВАС РФ N 53, поскольку данная норма применяется именно к случаям умышленного искажения данных о сделках с единственной целью незаконного уменьшения налоговой базы или налога.

Учитывая установленные Инспекцией обстоятельства, подтверждающие умышленность действий Общества по созданию схемы, направленной на неуплату налога, Инспекцией правомерно скорректированы налоговые обязательства налогоплательщика за счет увеличения дохода от реализации произведенной продукции и подлежащего в связи с этим уплате налога.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (ч.1 ст.177 АПК РФ).

Руководствуясь статьями 110, 216, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления Общества с ограниченной ответственностью "Техкомплект" (ИНН 7612034496; 7612034496, ОГРН 1057602352653; 1057602352653) отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте суда в сети «Интернет», ( через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).



Судья

Коробова Н.Н.