Решение от 20 мая 2024 г. по делу № А50-26101/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПЕРМСКОГО КРАЯ Екатерининская, дом 177, Пермь, 614068, www.perm.arbitr.ru

Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

Дело № А50-26101/2023
20 мая 2024 года
город Пермь


Резолютивная часть решения оглашена 6 мая 2024 года. Полный текст решения изготовлен 20 мая 2024 года.

Арбитражный суд Пермского края в составе судьи В.Ю. Носковой, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Т.В. Хашиг, рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Добрянский лесоперерабатывающий комбинат» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании безнадежной к взысканию задолженности по пеням в сумме 356 117, 22 руб., штрафам в размере 2 600 руб.,

с привлечением к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>)

при участии представителей:

от заявителя – ФИО1, генеральный директор, предъявлен паспорт; ФИО2 по доверенности от 05.02.2024, предъявлены паспорт, диплом;

от Инспекции – ФИО3 по доверенности от 22.12.2023, предъявлены удостоверение, диплом;

лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом путем направления в их адрес копий определения заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте суда, ссылка на который имеется в определении о принятии заявления к производству,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Добрянский лесоперерабатывающий комбинат» (далее – заявитель, Общество,

налогоплательщик, общество или ООО «Добрянский лесоперерабатывающий комбинат») обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю (далее – ответчик, налоговый орган, Инспекция, Инспекция № 21) о признании невозможной к взысканию задолженности по уплате пеней, начисленных на недоимку по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, медицинское страхование и обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в общей сумме 356 117 руб. 22 коп., штрафа в общей сумме 2 600 руб. (с учетом принятых судом уточнений предъявленных требований).

Определением суда от 24.11.2023 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 22 по Пермскому краю (далее – третье лицо, налоговый орган, Инспекция № 22).

В обосновании заявленных требований налогоплательщик указывает на утрату налоговым органом права взыскания спорной задолженности ввиду истечения предельных сроков взыскания.

Инспекция с требованиями заявителя не согласилась по доводам письменного отзыва, указала на отсутствие оснований для удовлетворения заявленных требований, правомерность осуществленных налоговым органом мер принудительного взыскания.

Третье лицо в представленном письменном отзыве поддержало позицию Инспекции, указало на отсутствие оснований для удовлетворения заявленных требований.

В судебном заседании представители заявителя на удовлетворении заявленных требований настаивали, представитель налогового органа поддержала доводы письменного отзыва, просила отказать Обществу в удовлетворении заявленных требований.

Третье лицо в судебное заседание явку представителя не обеспечило, о времени и месте судебного заседания извещено надлежащим образом, в том числе, путем направления в его адрес копии определения заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте суда, ссылка на который имеется в определении суда.

В соответствии с частью 3 статьи 156 АПК РФ неявка в судебное заседание участвующих в деле лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства не является препятствием к рассмотрению дела по имеющимся в деле доказательствам.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

Как установлено судом, по состоянию на 01.01.2023 у налогоплательщика сформировано отрицательное сальдо единого налогового счета в сумме 1 408 240, 65 руб., включающее задолженность по:

налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее – УСН), за 2020-2021 годы в сумме 241 234 руб., соответствующих пеней, начисленных на указанную задолженность, а также задолженность по уплате налога за 2015-2019 годы, в общей сумме 313 181, 60 руб.,

страховых взносов на обязательное медицинское страхование за периоды, истекшие до 01.01.2017, в сумме 18 673, 43 руб., соответствующих пеней в сумме 19 244,71 руб.,

страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за периоды, истекшие до 01.01.2017, в сумме 440 000 руб., соответствующих пеней в сумме 319 681, 96 руб.,

пеней по страховым взносам на обязательное социальное страхование за периоды, истекшие до 01.01.2017, в сумме 21 694, 40 руб.,

пеней, начисленных на недоимку по минимальному налогу по УСН, в сумме 31 843, 05 руб.,

пеней по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за периоды, истекшие до 01.01.2017 (КБК 18210202103080011160), в сумме 502, 93 руб.,

пеней по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за периоды, истекшие до 01.01.2017 (КБК 18210202020060000160), в сумме 981, 57 руб.,

штрафов в сумме 2 600 руб.

Задолженность по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование за периоды, истекшие до 01.01.2017, в сумме 18 673, 43 руб., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за периоды, истекшие до 01.01.2017, в сумме 440 000 руб., соответствующих пеней в общей сумме 348 471, 81 руб. решением Арбитражного суда пермского края от 27.12.2022 по делу № А50-23147/2022 признана безнадежной ко взысканию и исключена из единого налогового счета налогоплательщика.

Требованием от 17.08.2023 № 60252 заявитель проинформирован о наличии у него задолженности по уплате налоговых обязательств, в том числе налога по УСН в сумме 231 766 руб., пеней, начисленных на недоимку по УСН, страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование в общей сумме 387 047, 71 руб., штрафов в сумме 2 600 руб.

Указанным требованием налогоплательщику предложено погасить имеющуюся задолженность в срок до 20.09.2023 (л.д. 16).

Поскольку в установленный требованием срок налоговые обязательства уплачены не были, Инспекцией принято решение от 14.10.2023 № 3328 о взыскании задолженности в сумме 694 540, 84 руб. за счёт денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках.

17.10.2023 денежные средства в сумме 694 540, 84 руб. списаны с расчетного счета Общества.

Ссылаясь на то, что обязанность Общества по уплате пеней, начисленных на недоимку по налогу, уплачиваемому в связи с применением

упрощенной системы налогообложения, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, медицинское страхование и обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в общей сумме 356 117 руб. 22 коп., штрафов в общей сумме 2 600 руб., возникла в 2015-2020 годах, и к настоящему моменту сроки на взыскание спорной задолженности истекли, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим иском.

Суд, с учетом имеющихся в материалах дела доказательств, исследованных согласно требованиям, предусмотренным статьями 9, 65, 71 АПК РФ полагает, что требования заявителя подлежат удовлетворению.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьями 3, 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) каждый налогоплательщик, плательщик страховых взносов обязан платить законно установленные налоги, страховые взносы.

Как предусмотрено пунктом 2 статьи 11 НК РФ, недоимкой признается сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

В соответствии с пунктом 1 статьи 44 НК РФ, положения которой применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов (пункт 4 статьи 44 НК РФ), обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (пункт 2 статьи 44 НК РФ).

Подпунктом 1 пункта 3 статьи 44 Кодекса определено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных Кодексом.

Пунктом 1 статьи 45 НК РФ, правила которой применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов (пункт 9 статьи 45 НК РФ), установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В пункте 1 статьи 45 Кодекса установлено, что неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Согласно пункту 2 этой же статьи в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок его взыскание с организаций производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 Кодекса.

В качестве способа обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, страховых взносов предусмотрено начисление пени (пункт 1 статьи 72, статья 75 НК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 57 Кодекса при уплате налога, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик, плательщик страховых взносов уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных этим Кодексом.

На основании пункта 1 статьи 75 НК РФ, правила которой применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов (пункт 7 статьи 75 НК РФ), пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пунктом 1 статьи 59 НК РФ установлен перечень оснований для признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными.

Одним из таких оснований в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса является принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

По смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Из взаимосвязанного толкования норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса следует, что исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

При этом инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Изложенное разъяснение приведено в пункте 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при

применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Постановление № 57).

Обязательный досудебный порядок урегулирования спора по такому заявлению законом не предусмотрен.

Для удовлетворения требований плательщика (налогов, страховых взносов) о признании задолженности безнадежной к взысканию суд должен установить, что на момент обращения плательщика в суд с таким иском установленные НК РФ сроки взыскания налогов или страховых взносов истекли.

В силу пункта 2 статьи 69 НК РФ при наличии у налогоплательщика недоимки ему направляется требование об уплате налога.

Согласно статье 11 Кодекса недоимка - сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (пункт 4 статьи 69 Кодекса).

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено Кодексом.

Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса (пункт 4 статьи 70).

Под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога (пункт 50 Постановления № 57).

Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика в банках.

Пунктом 2 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с

налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

Положения настоящей статьи применяются также при взыскании страховых взносов, пеней и штрафов (пункты 9 - 10 статьи 46).

В силу пункта 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 1 статьи 47 Кодекса решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, принятое после истечения указанных сроков, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Положения настоящей статьи применяются также при взыскании страховых взносов, пеней и штрафов (пункты 8 - 9 статьи 47 НК РФ).

Как указано в определении Верховного Суда Российской Федерации от 05.07.2021 № 307-ЭС21-2135, предусмотренные статьями 46 и 47 Кодекса меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет имущества налогоплательщика представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры.

В силу статьи 12 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее - Федеральный закон « 229-ФЗ) постановление налогового органа об обращении взыскания на имущество налогоплательщика, принятое в порядке статьи 47 НК РФ, является исполнительным документом, на основании которого возбуждается исполнительное производство.

Исполнительный документ, по которому взыскание не производилось или произведено частично, возвращается взыскателю, если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по

отысканию его имущества оказались безрезультатными (пункт 4 части 1 статьи 46 Федерального закона № 229-ФЗ).

В соответствии с частью 4 статьи 46 Федерального закона № 229-ФЗ возвращение взыскателю исполнительного документа не является препятствием для повторного предъявления исполнительного документа к исполнению в пределах срока, установленного статьей 21 названного Закона.

Положения указанной статьи устанавливают шестимесячный срок для предъявления к исполнению таких исполнительных документов как постановление налогового органа об обращении взыскания на имущество налогоплательщика. По возвращении судебным приставом-исполнителем без исполнения постановлений о взыскании налогов и пеней, штрафов, процентов, страховых взносов за счет имущества налогоплательщика, налоговый орган в течение 6 месяцев должен был снова направить эти постановления на исполнение судебному приставу.

Частью 2 статьи 23 Федерального закона № 229-ФЗ установлено, что пропущенные сроки предъявления к исполнению указанных исполнительных документов восстановлению не подлежат.

Возможность принудительного взыскания задолженности по обязательным платежам утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке (пункт 3 статьи 46, пункт 3 статьи 48 НК РФ), а также при пропуске налоговым органом срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании налогов за счет имущества должника (подпункт 3 пункта 1 и подпункта 3 пункта 2 статьи 14, пункта 3 статьи 15 Закона № 229-ФЗ).

Таким образом, с учетом изложенного, по возвращении судебным приставом-исполнителем без исполнения постановления о взыскании налога и пени за счет имущества налогоплательщика, налоговый орган в течение 6 месяцев должен снова направить это постановление на исполнение судебному приставу. Непринятие налоговым органом таких мер влечет утрату им права на принудительное взыскание задолженности с налогоплательщика.

Как следует из материалов дела, у Общества имелась задолженность по уплате пеней по страховым взносам на обязательное социальное страхование за периоды, истекшие до 01.01.2017, в сумме 21 694, 40 руб.,

пеней, начисленных на недоимку по минимальному налогу по УСН за 2015 год, в сумме 31 843, 05 руб.,

пеней по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за периоды, истекшие до 01.01.2017 (КБК 18210202103080011160), в сумме 502, 93 руб.,

пеней по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за периоды, истекшие до 01.01.2017 (КБК 18210202020060000160), в сумме 981, 57 руб.,

пеней, начисленных на недоимку по УСН за 2015-2020 годы, в общей сумме 301 095, 27 руб.,

штрафов в сумме 2 600 руб.

В связи с наличием указанной задолженности налоговым органом принимались предусмотренные статьями 69, 70, 46 НК РФ меры взыскания (выставлены требования об уплате, вынесены решения о взыскании за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках).

В связи с отсутствием поступлений денежных средств по расчётному счёту заявителя, и, как следствие, отсутствием взыскания налоговых обязательств в бюджетную систему Российской Федерации, приняты решения и вынесены постановления от №№ 4880, 8125, 930, 9369, 11004, 11500, 12980, 14629, 5363, 6478, 1820, 2021, 12857, 13166, 81, 590303534, 590303066, 590303499, 590304417, 590304716, 590301346, 17376 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счёт имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента).

Названные постановления направлены налоговым органом в службу судебных приставов, и 21.07.2016, 25.11.2016, 17.02.2017, 26.10.2027, 05.06.2017, 15.06.2017, 21.06.2017, 12.08.2017, 16.08.2017, 07.07.2022, 02.07.2019, 09.07.2019, 01.11.2019, 08.11.2019, 18.01.2020, 15.12.2021, 11.06.202112.07.2021, 18.11.2021, 24.12.2021 судебным приставом-исполнителем возбуждены исполнительные производства.

Указанные исполнительные производства окончены соответственно 18.12.2016, 17.12.2016, 20.03.2017, 14.06.2017, 29.12.2021, 26.09.2017, 28.10.2017, 21.11.2017, 30.12.2022, 11.12.2019, 15.06.2020, 19.03.2020, 31.05.2022.

Следовательно, срок для повторного предъявления постановлений к исполнению истек соответственно 18.01.2017, 17.01.2017, 20.09.2017, 14.12.2017, 29.06.2022, 26.03.2018, 28.04.2018, 21.05.2018, 30.06.2023, 11.06.2020, 15.12.2020, 19.09.2020, 31.11.2022.

Между тем повторно исполнительные документы судебному приставу-исполнителю не направлялись. Следовательно, возможность принудительного взыскания с Общества пеней по страховым взносам на обязательное социальное страхование за периоды, истекшие до 01.01.2017, в сумме 21 694, 40 руб.,

пеней, начисленных на недоимку по минимальному налогу по УСН за 2015 год, в сумме 31 843, 05 руб.,

пеней по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за периоды, истекшие до 01.01.2017 (КБК 18210202103080011160), в сумме 502, 93 руб.,

пеней по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за периоды, истекшие до 01.01.2017 (КБК 18210202020060000160), в сумме 981, 57 руб.,

пеней, начисленных на недоимку по УСН за 2015-2020 годы, в общей сумме 301 095, 27 руб.,

штрафов в сумме 2 600 руб. на 31.12.2022 утрачена налоговым органом.

Таким образом, в отношении спорных сумм задолженности истекли установленные законом сроки по взысканию с общества в принудительном (бесспорном) и судебном порядке.

Непринятие налоговым органом таких мер влечет утрату им права на принудительное взыскание налога и пени с налогоплательщика.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 18.03.2008 года № 13084/07, регламентация сроков взыскания налогов, равно как и сроков проведения проверок, направлена на достижение равновесия интересов участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

С 01 января 2023 года осуществлен переход налогоплательщиков на Единый налоговый счет (далее - ЕНС) (в соответствии с изменениями, закрепленными Законом № 263-ФЗ).

Сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года и включает сведения о величине неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей).

Согласно пункту 4 статьи 1 Закона № 263-ФЗ Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе:

налоговых деклараций (расчетов), которые представлены в налоговый орган, - со дня их представления в налоговый орган, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов), если иное не предусмотрено подпунктом 3 настоящего пункта;

уточненных налоговых деклараций (расчетов), которые представлены в налоговый орган и в которых по сравнению с ранее представленными в налоговые органы налоговыми декларациями (расчетами) увеличены причитающиеся к уплате суммы налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов), - со дня представления в налоговые органы уточненных налоговых деклараций (расчетов), но не ранее наступления срока

уплаты соответствующих налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов);

уточненных налоговых деклараций (расчетов), в которых по сравнению с ранее представленными в налоговые органы налоговыми декларациями (расчетами) уменьшены причитающиеся к уплате суммы налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов), - со дня представления организацией, в отношении которой проводится налоговый мониторинг, в налоговый орган уточненной налоговой декларации (расчета), но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов;

уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, представленных в налоговый орган, - со дня представления в налоговый орган таких уведомлений, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов и до дня представления налоговой декларации (расчета) по соответствующим налогам, сборам, авансовым платежам по налогам, страховым взносам, указанным в уведомлении, или направления налоговым органом сообщений об исчисленных суммах налогов либо по истечении десяти дней со дня окончания срока, установленного законодательством о налогах и сборах для представления указанных налоговых деклараций (расчетов), в случае их непредставления;

решений налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений налоговых органов об отказе в привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений об отмене (полностью или частично) решений о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, решений об отмене (полностью или частично) решений о предоставлении налогового вычета полностью или частично - со дня вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено подпунктом 10 настоящего пункта;

решений налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений налоговых органов об отказе в привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений об отмене (полностью или частично) решений о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, решений об отмене (полностью или частично) решений о предоставлении налогового вычета, которыми установлено неисполнение обязанности по уплате налога в связи с изменением налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности налогоплательщика, либо решений, вынесенных по результатам проверки федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между

взаимозависимыми лицами, - со дня вступления в силу соответствующего судебного акта; (подпункты 1, 2, 9, 10 пункта 5 статьи 1 Закона № 236-ФЗ).;

При этом согласно подпункту 2 пункта 7 статьи 1 Закона № 263-ФЗ при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

Учитывая изложенное, принимая во внимание, что возможность принудительного взыскания с Общества пеней в общей сумме 356 117,22 руб., штрафов в общей сумме 2 600 руб. на 31.12.2022 утрачена налоговым органом, названные суммы не могли формировать отрицательное сальдо ЕНС.

Пунктом 9 статьи 4 Закона № 263-ФЗ установлены переходные положения, в соответствии с которыми с 01.01.2023 взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей:

1) требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023 в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции названного Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона);

2) решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, вынесенные в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции названного Федерального закона), прекращают действие решений о взыскании, вынесенных до 31.12.2022 (включительно). При этом налоговыми органами принимаются решения об отзыве неисполненных (полностью или частично) поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей или поручений на перевод электронных денежных средств налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей в бюджетную систему Российской Федерации, направленных в банк до 31.12.2022 (включительно);

4) постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, направленные до 31.12.2022 (включительно) судебному приставу-исполнителю в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона), подлежат исполнению в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции,

действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона). При этом перечисление денежных средств в счет исполнения требований, содержащихся в таких постановлениях, осуществляется посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа.

Исходя из буквального толкования вышеприведенных норм, выставление нового требования после 01.01.2023 возможно лишь в случае, если до указанной даты налоговом органом не начаты иные меры принудительного взыскания, предусмотренные соответственно статьями 46 и 47 НК РФ. При этом, в случае направления постановления, вынесенного в порядке статьи 47 НК РФ, о взыскании обязательств за счет имущества налогоплательщика в службу судебных приставов до 31.12.2022, новое постановление после 01.01.2023 налоговым органом не выносится.

В рассматриваемом случае налоговым органом до 31.12.2022 приняты все предусмотренные налоговым законодательством меры взыскания задолженности, в том числе в службу судебных приставов направлены принятые в порядке статьи 47 НК РФ постановления о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика, судебным приставом-исполнителем возбуждены исполнительные производства.

С учетом изложенного, выставление требования от 17.08.2023 № 60252 с установлением нового срока для уплаты пеней в общей сумме 356 117,22 руб., штрафов в общей сумме 2 600 руб., указанной в ранее направленных налогоплательщику требованиях противоречит вышеприведенным положениям налогового законодательства, приводит к искусственному увеличению пресекательного срока, установленного пунктом 3 статьи 46 НК РФ, на применение мер принудительного взыскания.

Установленные судом по настоящему делу обстоятельства являются основанием для признания задолженности по уплате пеней по страховым взносам на обязательное социальное страхование за периоды, истекшие до 01.01.2017, в сумме 21 694, 40 руб.,

пеней, начисленных на недоимку по минимальному налогу по УСН за 2015 год, в сумме 31 843, 05 руб.,

пеней по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за периоды, истекшие до 01.01.2017 (КБК 18210202103080011160), в сумме 502, 93 руб.,

пеней по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за периоды, истекшие до 01.01.2017 (КБК 18210202020060000160), в сумме 981, 57 руб.,

пеней, начисленных на недоимку по УСН за 2015-2020 годы, в общей сумме 301 095, 27 руб.,

штрафов в сумме 2 600 руб. безнадежной ко взысканию (подпункт 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ).

С учетом изложенного суд пришел к выводу об утрате Инспекцией возможности принудительного взыскания с Общества вышеуказанной задолженности, и как следствие о правомерности заявленных Обществом

требований о признании указанной задолженности безнадежной ко взысканию, а обязанности по её уплате - прекращенной.

Иные доводы лиц, участвующих в деле, судом исследованы, и признаны не имеющими самостоятельного правового значения для рассмотрения спора по существу.

Согласно части 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Учитывая, что законодательством не предусмотрены возврат заявителю уплаченной государственной пошлины из бюджета в случае, если судебный акт принят в его пользу, а также освобождение государственных органов, органов местного самоуправления от процессуальной обязанности по возмещению судебных расходов, в связи с этим, если судебный акт принят не в пользу государственного органа (органа местного самоуправления), должностного лица такого органа, расходы заявителя по уплате государственной пошлины подлежат возмещению соответствующим органом в составе судебных расходов (пункт 21, 23 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах»).

Поскольку требования заявителя удовлетворены, расходы по уплате государственной пошлины в сумме 6 000 руб., перечисленной по платежному поручению от 07.08.2023 № 3, подлежат отнесению на Инспекцию.

Руководствуясь статьями 110, 167-171, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Пермского края

Р Е Ш И Л:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать безнадежной к взысканию задолженность общества с ограниченной ответственностью «Добрянский лесоперерабатывающий комбинат» (ОГРН <***>, ИНН <***>) по уплате пеней, начисленных на недоимку по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, медицинское страхование и обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в общей сумме 356 117 (триста пятьдесят шесть тысяч сто семнадцать) руб. 22 коп., штрафа в общей сумме 2 600 (две тысячи шестьсот) руб.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем возврата обществу с ограниченной ответственностью «Добрянский лесоперерабатывающий комбинат» (ОГРН <***>, ИНН <***>) излишне взысканных пеней и штрафа в общей сумме 358 717 (триста пятьдесят восемь тысяч семьсот семнадцать) руб. 22 коп.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Добрянский лесоперерабатывающий комбинат» (ОГРН <***>, ИНН <***>) расходы по уплате государственной пошлины в размере 6 000 (шесть тысяч) руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Пермского края.

Судья В.Ю. Носкова