Решение от 5 августа 2019 г. по делу № А56-66577/2019

4294/2019-462755(2)

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 50/52 http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

Дело № А56-66577/2019
05 августа 2019 года
г.Санкт-Петербург


Резолютивная часть решения объявлена 05 августа 2019 года. Полный текст решения изготовлен 05 августа 2019 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе: судьи Терешенкова А.Г.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ольшанской А.А.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "НАУЧНО- ПРОИЗВОДСТВЕННОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ "ФОРТЭКС";

заинтересованное лицо МЕЖРАЙОННАЯ ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 24 ПО САНКТ-ПЕТЕРБУРГУ

об оспаривании решений от 12.03.2019 № 85 о привлечении к ответственности за совершении налогового правонарушения от 12.03.2019 № 2 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость

при участии от заявителя: ФИО1, ФИО2, от заинтересованного лица: ФИО3,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Научно-производственное предприятие «Фортэкс» (далее- Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением об отмене решений от 12.03.2019 № 85 Межрайонной ИФНС России № 24 по Санкт-Петербургу (далее- Инспекция, налоговый орган) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, № 2 об отказе в возмещении НДС.

Заявитель поддержал требования в полном объеме.

Заинтересованное лицо возражало против удовлетворения заявленного требования и доводов Общества по основаниям, изложенным в отзыве.

Исследовав материалы дела, суд установил следующее.

Межрайонной ИФНС России № 24 по Санкт-Петербургу проведена камеральная налоговая проверка уточенной декларации по НДС, представленной налогоплательщиком к возмещению за 1 квартал 2016 года (корректировка № 5).

Согласно представленной уточненной налоговой декларации, сумма НДС, заявленного к возмещению, составила 8 214 387 руб.

По результатам проведенной налоговой проверки Инспекцией составлен акт налоговой проверки и вынесены обжалуемые решения, в соответствии с которыми

Обществу отказано в возмещении НДС в сумме 8 214 387 руб. за 1 квартал 2016 года и доначислен налог в общей сумме 405 руб.

Не согласившись с решениями налогового органа Общество обратилось с жалобой в УФНС России по Санкт-Петербургу.

Решением УФНС России по Санкт-Петербургу от 25.04.2019 № 16-13/25314 изменено наименование решения Инспекции от 12.03.2019 № 85 «о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» на решение «об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», апелляционные жалобы Общества на решения от 12.03.2019 № 85, № 2 отставлены без удовлетворения.

В заявлении в арбитражный суд Общество ссылается на положения ст.54, ст.154, ст.167, ст.171, ст.172 НК РФ и просит отменить обжалуемые решения.

Как следует из заявления Обществом 26.10.2018 представлена в Инспекцию уточненная декларацию по НДС за 1 квартал 2016 года (корректировка № 5), в соответствии с которой сумма НДС, исчисленная к возмещению, составила 8 214 387 руб.

В составе вычетов по НДС за 1 квартал 2016 года ООО «НПП «Фортэкс» заявлены вычеты по НДС в размере 8 214 792 руб. с сумм ранее исчисленных авансов (стр.1-2 решения от 12.03.2019 № 85).

Ранее указанные вычеты были заявлены налогоплательщиком в составе вычетов по НДС в уточненной декларации, представленной к возмещению за 3 квартал 2017 года – корректировка № 2 (согласно представленной налоговой декларации общая сумма НДС, заявленного к возмещению, составила 11 003 604 руб.).

Межрайонной ИФНС России № 24 по Санкт-Петербургу по результатам камеральной налоговой проверки уточненной декларации по НДС за 3 квартал 2017 года (корректировка № 2) вынесены решения от 23.07.2018 № 536 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 23.07.2018 № 43 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению.

В соответствии с указанными решениями Заявителю в т.ч. отказано в признании обоснованными вычетов по НДС с сумм ранее исчисленных авансов в сумме 8 375 628 руб. и возмещении НДС за 3 квартал 2017 года.

Решения Инспекции в части отказа в применении вычетов по НДС в сумме 8 375 628 руб. и возмещения налога за 3 квартал 2017 года в порядке гл.19 НК РФ в вышестоящий налоговый орган не обжаловались и в соответствии со ст.101.2 НК РФ вступили в законную силу 05.10.2018.

По сравнению с ранее представленной уточненной декларацией за 3 квартал 2017 года (корректировка № 2) сумма НДС, исчисленного с авансов и предъявленная к вычету в уточненной налоговой декларации за 1 квартал 2016 года (корректировка № 5), заявлена Обществом в меньшем размере (сумма заявленных вычетов по НДС снижена с 8 375 628 руб. до 8 214 792 руб.).

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки уточненной декларации по НДС за 1 квартал 2016 года (корректировка № 5) Инспекцией составлен акт от 17.01.2019 № 17612 налоговой проверки и вынесены решения от 12.03.2019 № 85, № 2, в соответствии с которыми Обществу отказано в возмещении НДС в сумме 8 214 387 руб. за 1 квартал 2016 года и доначислен налог в общей сумме 405 руб.

Как установлено налоговой проверкой, налоговые вычеты Обществом заявлены в рамках исполнения договора подряда с ООО «Гидрострой».

Согласно представленным налогоплательщиком документам, ООО «НПП «Фортэкс» (субподрядчик) заключен с ООО «Гидрострой» (генеральный подрядчик) договор от 27.12.2012 № 1212271 на оснащение инженерно-техническими средствами обеспечения транспортной безопасности акватории морского порта Дудинка. Цена договора составляет 51 392 510 руб., в том числе НДС 7 839 535,42 руб. (п. 3.1 договора

от 27.12.2012 № 1212271). Генеральный подрядчик в течение 5 банковских дней со дня подписания договора оплачивает субподрядчику 100 % стоимости работ (п. 4.1 договора от 27.12.2012 № 1212271).

Факт получения Заявителем авансовых платежей в сумме125 987 265,50 руб. налоговым органом подтверждается. Поступившие денежные средства в виде авансовых платежей ООО «НПП «Фортэкс» приняло к учету и выставило в адрес ООО «Гидрострой» счета-фактуры (стр.2-3 решения от 12.03.2019 № 85, Приложение № 2).

В период с июля 2013 года по сентябрь 2013 года сторонами был осуществлен зачет взаимных требований по договору, осуществлена корректировка по счету 62, а 04.04.2015 – заключено дополнительное соглашение № 1 к договору от 27.12.2012 № 1212271 об изменении стоимости работ (стр.7 решения от 12.03.2019 № 2, Приложение № 3).

Согласно данным бухгалтерского учета карточки счета 62 «расчеты с

покупателями и заказчиками», ООО «НПП Фортэкс» произведена корректировка ранее отраженных авансовых платежей на сумму 72 134 740 руб. в связи с проведением расчетов по другим договорам, заключенным с ООО «Гидрострой».

ООО «НПП Фортэкс» по требованию Инспекции от 25.03.2016 № 03/3688 были представлены уведомления о зачете взаимных требований, адресованные ООО «Гидрострой» от 17.07.2013 № 83/07 на сумму 430 000 руб., в том числе НДС 65 593,22 руб.; от 30.07.2013 № 132/07 на сумму 48 085 961,53 руб., в том числе НДС 7 335 146,67 руб.; от 30.09.2013 № 95/09 на сумму 23 618 778,47 руб. В соответствии с указанными уведомлениями ООО «НПП Фортэкс» уведомляет ООО «Гидрострой» о том, что ООО «НПП «Фортэкс» на основании ст. 410 Гражданского кодекса Российской Федерации осуществляет зачет взаимных требований. Взаимные обязательства сторон по оплате, вытекающие из договоров, прекращаются, в том числе по суммам, которые отражены как корректировка по счету 62 по договору от 27.12.2012 № 1212271.

Обществом в уточненной налоговой декларации за 1 квартал 2016 года (корректировка № 5) заявлены вычеты по НДС с сумм авансовых платежей, поскольку оно считает, что право на налоговые вычеты у него возникло в силу п.5 ст.171 НК РФ, п. 4 ст. 172 НК РФ.

Арбитражный суд, исследовав материалы дела, пришел к следующим выводам:

В соответствии с п.5 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Согласно п.4 ст.172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в п.5 ст.171 НК РФ, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

Указанные нормы Налогового кодекса Российской Федерации предусматривают не только возможность применения вычета по НДС, но и устанавливают условия реализации указанного права.

Такими условиями являются уплата в бюджет НДС с аванса, изменение условий или расторжение договора, возврат аванса, отражение соответствующих операций в связи с отказом от товаров (работ, услуг).

Суммы налога, ранее уплаченные с авансовых платежей в бюджет, подлежат вычету в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и после возврата авансовых платежей в периоде, когда произведены операции по корректировке. При этом, как отмечалось ранее, положениями п.4 ст.172 НК РФ установлен специальный срок для применения вычета сумм НДС, указанных в п.5 ст.171 НК РФ.

Из содержания дополнительного соглашения от 04.04.2015 № 1 к договору от 27.12.2012 № 1212271, заключенного между ООО «НПП «Фортэкс» и ООО «Гидрострой», следует, что договор сторонами не был расторгнут.

Согласно указанному дополнительному соглашению сторонами были изменены (отменены) не условия договора, предусматривающие предоплату со стороны генерального подрядчика ООО «Гидрострой» субподрядчику ООО «НПП «Фортэкс» 100% стоимости работ (п.4.1, п.4.2, п.4.3 договора от 27.12.2012 № 1212271), а пересмотрена стоимость работ (в связи с изменением стоимости договора цена договора была снижена и составила 48 126 200, 88 руб., в т.ч. НДС 7 341 284, 88 руб.).

Таким образом, изменение (отмена) условий (в частности, условия о предоплате работ стоимостью 48 126 200, 88 руб., в т.ч. НДС 7 341 284, 88 руб.) либо расторжение условий договора от 27.12.2012 № 1212271 не подтверждено, при этом суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком при получении от ООО «Гидрострой» сумм авансовых платежей – не уплачены (стр.6 решения от 12.03.2019 № 85).

Учитывая изложенное, в рассматриваемом случае отсутствуют обстоятельства, указанные в п.5 ст.171 НК РФ, которые позволяют Обществу предъявить к вычету НДС, исчисленный с полученных сумм авансовых платежей.

Доводы Общества о том, что зачеты взаимных требований в отношении авансовых платежей, перечисленных по договору от 27.12.2012 № 1212271, являются прекращением обязательства по возврату указанных сумм оплаты, не состоятельны, поскольку Обществом не соблюдены положения п.5 ст.171 НК РФ.

Позиция арбитражного суда согласуется с правовой позицией, приведенной в Решении Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 01.06.2017, Постановлении Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.11.2017 по делу № А56-14560/2017.

В рамках производства по делу № А56-14560/2017 судами первой и апелляционной инстанции при рассмотрении заявления ООО «НПП «Фортэкс» о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 24 по Санкт- Петербургу по результатам выездной налоговой проверки дана правовая оценка вышеприведенным фактическим обстоятельствам и отказано в удовлетворении заявленных Обществом требований.

Так, в судебных актах отмечено, что Инспекцией в ходе проверки не установлено наличие обстоятельств, указанных в п. 5 ст. 171 НК РФ, позволяющих Обществу предъявить к вычету НДС, исчисленный с полученных сумм авансовых платежей. Довод Общества в заявлении о том, что осуществленные между ним и ООО «Гидрострой» в соответствии с уведомлениями от 17.07.2013 № 83/07, от 30.07.2013 № 132/07, от 30.09.2013 № 95/09 взаимозачеты взаимных требований в отношении авансовых платежей перечисленных по договору от 27.12.2013 № 1212271 является прекращением обязательства по возврату указанных сумм оплаты, несостоятелен, поскольку налогоплательщиком условия п. 5 ст. 171 НК РФ не соблюдены. Изменение условий либо расторжение условий договора от 27.12.2013 № 1212271 и возврата соответствующих сумм авансовых платежей не произошло. Никаких доказательств Обществом представлено не было.

В заявлении в арбитражный суд ООО «НПП «Фортэкс» указало, что документальное подтверждение изменений договора с ООО «Гидрострой» получено им только в 2018 году (дополнительное соглашения от 04.04.2015 № 1 к договору от 27.12.2012 № 1212271) в ходе проведения инвентаризации конкурсным управляющим ФИО4

В данном случае Обществом необходимо учитывать следующее:

Согласно ст. 452 ГК РФ соглашение об изменении или о расторжении договора совершается в той же форме, что и договор. В силу п. 2 ст. 434 ГК РФ договор в письменной форме может быть заключен путем составления одного документа, подписанного сторонами, из чего следует, что дополнительное соглашение об

изменений условий договора имеется у каждой из сторон, участвующих в его подписании.

Инспекция считает, что Обществу ничто не препятствовало своевременно представить его в налоговый орган или арбитражный суд.

В доводах Общества имеются противоречия, поскольку дополнительное соглашение об изменении цены договора подписано обеими сторонами 04.04.2015 и Общество им располагало уже в 2015 году, а не в 2018, как утверждает заявитель.

Но, несмотря на это обстоятельство, ни во время выездной налоговой проверки (решение Инспекции от 29.2016 № 03/12/25э), ни во время судебного разбирательства по делу № А56-14560/2017 в 2017 году со стороны представителя ООО «НПП «Фортэкс» ФИО4, который принимал активное участие и в рассмотрении материалов выездной налоговой проверки и рассмотрении судебного дела (ссылка на его фамилию имеется в документах, в том числе судебных актах), никакого упоминания о дополнительном соглашении об изменении цены договора не было. Ни в Инспекцию, ни в судебный орган оно представлено не было.

В заявлении в арбитражный суд Общество указывает, что 14.07.2016 налогоплательщиком в соответствии со ст. 81 НК РФ в налоговый орган представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2013 года, согласно которой в налоговую базу по НДС были включены авансовые платежи в сумме 72 134 740 руб. и исчислен налог в сумме 11 003 605 руб.

При этом налогоплательщик не указал, что в налоговую декларацию были включены и налоговые вычеты по НДС в той же сумме- 11 003 605 руб., на которые Общество не имела право, в связи с чем сумма НДС по итогам налоговой декларации к уплате в бюджет была равна нулю, следовательно, НДС уплачен не был, в бюджете отсутствует источник возмещения НДС (указанные обстоятельства исследовались арбитражными судами и им дана правовая оценка на стр. 6 постановления Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.11.2017 № А56-14560/2017).

Необходимо также отметить, что в материалы судебного дела Обществом представлены документы, не имеющие отношения к рассматриваемому делу, в частности акты выполненных работ (КС-2), справки о стоимости выполненных работ (КС-3) за 2014 и 2015 годы, счета-фактуры от 29.12.2014 № 1412291 в сумме 30 898 356.64 руб.., в том числе НДС-4 713 308.64 руб., от 30.04.2015 № 1504303 в сумме 17 227 844.24 руб., в том числе НДС-2 627 976.24 руб. Итого: 48 126 200.88 руб.

Указанные документы подтверждают выполнение работ по договору от 27.12.2012 № 1212271 на сумму 48 128 200.88 руб. Возмещение НДС по указанным работам налоговым органом было произведено в рамках п. 8 ст. 171 НК РФ, п. 6 ст. 172 НК РФ, о чем свидетельствует постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.11.2017 № А56-14560/2017.

На стр. 5 постановления отмечено, что согласно представленным налогоплательщиком документам, установлено, что в рамках договора от 27.12.2012 № 1212271 ООО «Гидрострой» в проверяемом периоде были выполнены работы на общую сумму 30 898 356,64 руб., в том числе НДС 4 713 308,64 руб. Выполнение работ подтверждено актами о приемке выполненных работ (форма КС-2), справкой о стоимости выполненных работ (форма КС-3), счетами-фактурами от 29.12.2014. ООО «НПП Фортэкс», руководствуясь положениями п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ на основании выставленных ООО «Гидрострой» счетов-фактур в 4 квартале 2014 года правомерно предъявил НДС в сумме 4 713 308,64 руб.

По счету-фактуре от 30.04.2015 № 1504303 в сумме 17 227 844.24 руб., в том числе НДС-2 627 976.24 руб. НДС также был возмещен, о чем свидетельствует решение УФНС России № 24 по Санкт-Петербургу от 05.10.2018 № 16-13/63746@.

Положения гл.21 НК РФ, в том числе ст.171, ст.172, ст.176 НК РФ, устанавливают определенный порядок реализации налогоплательщиком права на возмещение сумм НДС.

Возмещение сумм НДС является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении условий, установленных в гл.13 и 21 НК РФ.

С учетом положений п.5 ст.171 и п.4 ст.172 НК РФ в случае, если авансовые платежи возвращены налогоплательщиком без выполнения соответствующего объема работ (неотработанный аванс), в целях приведения налоговой обязанности к действительному размеру ранее исчисленный к уплате в бюджет НДС подлежит корректировке посредством заявления сумм налога к вычету в течение одного года после отражения в учете соответствующих операций (Определение Верховного Суда РФ от 25.07.2018 № 308-КГ18-2949).

Таким образом, реализация права на заявление налогового вычета по НДС по основаниям, предусмотренным п.5 ст.171, п.4 ст.172 НК РФ, ставится в зависимость не от налогового периода, за который налогоплательщиком представляется уточненная декларация (в данном случае – 1 квартал 2016 года), а от соблюдения налогоплательщиком обязательных условий, установленных данной нормой: изменение условий либо расторжение договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей; отражение в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг) и заявление вычетов по НДС не позднее одного года с момента возврата или отказа.

Вместе с тем, указанные обязательные условия, имеющие юридическое значение в целях применения вычета по НДС, Обществом не соблюдены.

Таким образом, у Общества отсутствуют правовые основания применения налоговых вычетов по НДС в сумме 8 214 792 за 1 квартал 2016 год.

Руководствуясь статьями 110, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявления отказать.

Взыскать с ООО «ФОРТЭКС» в доход федерального бюджета 3000 руб. госпошлины.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.

Судья Терешенков А.Г.

Электронная подпись действительна.Данные ЭП:Удостоверяющий центр ФГБУ ИАЦ СудебногодепартаментаДата 24.05.2019 11:08:44

Кому выдана Терешенков Алексей Геннадьевич