Решение от 11 февраля 2025 г. по делу № А21-13281/2024

Арбитражный суд Калининградской области

Рокоссовского ул., д. 2, г. Калининград, 236040

E-mail: info@kaliningrad.arbitr.ru

http://www.kaliningrad.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Калининград

Дело №

А21 – 13281/2024

«12»

февраля

2025  года


Резолютивная часть решения объявлена  

 «30»

января

2025  года.


Решение  изготовлено в полном объеме  

«12»

февраля

2025  года.


Арбитражный суд Калининградской области в составе судьи  Широченко Д.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем Дурневой В.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Первая картонажная фабрика» (ОГРН <***>) к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Калининградской области (ОГРН <***>) о признании обоснованным исключение заявителем из базы для начисления страховых взносов сумм компенсаций, выплаченных гражданам за прохождение предварительных медицинских осмотров и признании недействительным Решения №39002450000985 от 26.07.2024 в обжалуемой части, об обязании Отделения фонда пенсионного и социального страхования РФ по Калининградской области произвести перерасчет начисленных сумм штрафных санкций,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1 по доверенности от 01.09.2024, паспорту, диплому,

от заинтересованного лица – ФИО2 по доверенности от 28.12.2024, паспорту,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Первая картонажная фабрика»  (далее – ООО «ПКФ», заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Калининградской области (далее – ОСФР по Калининградской области, Отделение, Фонд, заинтересованное лицо) о признании обоснованным исключение заявителем из базы для начисления страховых взносов сумм компенсаций, выплаченных гражданам за прохождение предварительных медицинских осмотров и признании недействительным Решения №39002450000985 от 26.07.2024 в обжалуемой части, об обязании Отделения фонда пенсионного и социального страхования РФ по Калининградской области произвести перерасчет начисленных сумм штрафных санкций.

В ходе судебного заседания представитель общества заявление поддержал.

Представитель фонда заявление не признал, ссылаясь на изложенные в письменном отзыве аргументы, просил суд в удовлетворении заявления отказать.

Как дополнительно пояснили представители сторон, в порядке статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации ими раскрыты и предоставлены суду все известные им доказательства, имеющие значение для правильного и полного рассмотрения дела, а каких-либо ходатайств, в том числе о представлении или истребовании дополнительных доказательств, у них не имеется. 

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела и дав им оценку в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд приходит к следующему.

Согласно части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В пункте 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ предусмотрено, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Согласно материалам дела, в период с 10.06.2024 по 28.06.2024 г. отделом выездных проверок Отделения Фонда пенсионного и социального страхования РФ по Калининградской области на основании Решения о проведении выездной проверки от 10.06.2024 г. №39002450000981 была проведена выездная проверка правильность исчисления, своевременности и полноты уплаты (перечисления) страховых взносов страхователем, правильности подтверждения страхователем ООО «ПКФ» основного вида экономической деятельности.

По результатам проверки ОСФР по Калининградской области составлен акт N 39002450000983 от 02.07.2024 г., согласно которому у ООО «ПКФ» выявлены нарушения ст.20.1. Федерального закона от 24.07.1998 года №125 ФЗ «Об обязательном социальное страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» в части занижения базы для начисления страховых взносов в Фонд пенсионного и социального страхования РФ в размере 356 348,50 руб.

На основании Акта ООО «ПКФ» было предложено перечислить в добровольном порядке недоимку в сумме 1641,24 руб., пени в сумме 259,52 руб. и штрафные санкции 328,25 руб.

Заявителем на основании п.5 ст. 26.19 ФЗ 125-ФЗ от 24.07.1998 г. было подано письменное возражение на акт выездной проверки. В указанном возражении ООО «ПКФ» просило исключить из акта проверки нарушение, указанное в п.7.3. Акта, а именно: занижение налоговой базы в отношении сумм выплаченной компенсации работникам за прохождение предварительных медицинских осмотров при трудоустройстве.

По результатам рассмотрения материалов проверки и возражений Общества на  акт ОСФР по Калининградской области вынесено решение от 26.07.2024 г. №39002450000985 о привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения, выявленного по результатам проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное медицинское страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и взыскать недоимку в сумме 1641,24 руб., пени в сумме 259,52 руб., штрафные санкции 328,25 руб.

Не согласившись с названным выше решением, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Оценив в совокупности и взаимосвязи представленные сторонами доказательства, суд считает, что требования заявителя подлежат удовлетворению. 

При этом суд исходит из нижеследующего.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

В соответствии с пунктом 1 статьи 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы. База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 20.1 Федерального закона №125-ФЗ, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ (пункт 2 статьи 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ).

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 20.2 Федерального закона №125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами, в частности, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).

Приказом Минтруда России N 988н, Минздрава России № 1420н от 31.12.2020 "Об  утверждении  перечня  вредных  и  (или)  опасных  производственных факторов и работ, при выполнении которых проводятся обязательные предварительные медицинские осмотры при поступлении на работу и периодические медицинские осмотры” и Приказом Минздрава России от 28.01.2021 N 29н "Об утверждении Порядка проведения обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров работников, предусмотренных частью четвертой статьи 213 Трудового кодекса Российской Федерации, перечня медицинских противопоказаний к осуществлению работ с вредными и (или) опасными производственными факторами, а также работам, при выполнении которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры" установлено, что предварительные медицинские осмотры (обследования) при поступлении на работу проводятся с целью определения состояния здоровья лица, поступающего на работу, поручаемой ему работы, а также с целью раннего выявления и профилактики заболеваний (пункт 2 Порядка проведения медосмотров).

Согласно пунктам 6 и 7 Порядка обязанности по организации проведения предварительных и периодических медицинских осмотров возлагаются на работодателя. Кроме того, предварительные осмотры проводятся при поступлении на работу на основании направления на медицинский осмотр, выданного лицу, поступающему на работу, работодателем.

Таким образом, прохождение обязательного предварительного медицинского осмотра работником при устройстве его на работу должно осуществляться по направлению работодатель в медицинскую организацию за счет средств работодателя. Согласно статье 46 Федерального закона от 21.11.2011 №323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации” (далее - Закон 3o 323-ФЗ) под медицинским осмотром понимается комплекс медицинских мероприятий, вмешательств, которые направлены на выявление патологических состояний, заболеваний и факторов риска их развития. Согласно пункту 3 статьи 2 Закона № 323-ФЗ медицинская помощь представляет собой комплекс мероприятий, направленных на поддержание и (или) восстановление здоровья и включающих в себя предоставление медицинских услуг; Согласно пункту 4 статьи 2 Закона №323-ФЗ медицинская услуга представляет собой медицинское вмешательство или комплекс медицинских вмешательств, направленных на профилактику, диагностику и лечение заболеваний, медицинскую реабилитацию и имеющих самостоятельное законченное значение.

Таким образом, предварительный медицинский осмотр не может иметь ни диагностической цели, ни профилактической, лечебной, реабилитационной целей. Согласно статье 214 Трудового кодекса РФ работодатель обязан в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, организовывать проведение за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров (обследований), других обязательных медицинских осмотров (обследований), обязательных психиатрических освидетельствований работников, внеочередных  медицинских  осмотров  (обследований),  обязательных психиатрических освидетельствований работников по их просьбам в соответствии с медицинскими рекомендациями с сохранением за ними места работы (должности) и среднего заработка на время прохождения указанных медицинских осмотров (обследований), обязательных психиатрических освидетельствований.

В силу статьи 220 Трудового кодекса Российской Федерации для отдельных категорий работников, занятых на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, прохождение периодических медицинских осмотров (обследований) является обязательным. Целью таких мероприятий является определение пригодности данных работников для выполнения поручаемой работы и предупреждения профессиональных заболеваний. При этом медицинские осмотры (обследования) осуществляются за счет средств работодателя (абз. 9 статьи 220 Кодекса).

В соответствии со статьей 215 Трудового кодекса Российской Федерации работник обязан проходить обязательные предварительные (при поступлении на работу) и периодические (в течение трудовой деятельности) медицинские осмотры (обследования), другие обязательные медицинские осмотры (обследования), а также проходить внеочередные медицинские осмотры (обследования) по направлению работодателя в случаях, предусмотренных Кодексом и иными федеральными законами.

Перечень вредных и (или) опасных производственных факторов, при наличии которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), Перечень работ, при выполнении которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования) работников, а также Порядок проведения обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических медицинских осмотров (обследований) работников, занятых на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда утверждены Приказом Минздрава России от 28.01.2021 N 29н "Об утверждении Порядка проведения обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров работников, предусмотренных частью четвертой статьи 213 Трудового кодекса Российской Федерации, перечня медицинских противопоказаний к осуществлению работ с вредными и (или) опасными производственными факторами, а также работам, при выполнении которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры".

Согласно решению, Фонд полагает, что Общество как работодатель не выполнило свою обязанность по заключению с медицинским учреждением договора для целей направления кандидатов на трудоустройство на предварительные медицинские осмотры, вместо этого все кандидаты были трудоустроены, и им были компенсированы понесенным ими расходы на прохождение таких осмотров, что было отражено в ведомостях по выплате средств.

Относительно неправомерности включения в налогооблагаемую базу 356348,50  руб. для начисления страховых взносов за компенсацию медицинских осмотров суд указывает следующее.

Согласно статье 212, 213, 214 ТК Российской Федерации работодатель обязан в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, организовывать проведение за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров (обследований).

Целью таких мероприятий является определение пригодности данных работников для выполнения поручаемой работы и предупреждения профессиональных заболеваний. При этом медицинские осмотры (обследования) осуществляются за счет средств работодателя (часть 7 статьи 213 ТК РФ).

Работник обязан проходить обязательные предварительные (при поступлении на работу) и периодические (в течение трудовой деятельности) медицинские осмотры (обследования), другие обязательные медицинские осмотры (обследования), а также проходить внеочередные медицинские осмотры (обследования) по направлению работодателя в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами (статья 214 ТК РФ). Поскольку наличие заключения предварительного медицинского осмотра являлось обязательным для рассмотрения кандидатуры для принятия на работу, Общество обязано компенсировать этому лицу понесенные им расходы на прохождение медицинского осмотра.

В данном случае выплаты были произведены не работникам, а кандидатам на трудоустройство. При этом последующее заключение трудовых договоров с соискателями и выплата компенсации даже в период наличия трудовых отношений не имеют правового значения, поскольку события, с которыми связана выплата компенсации, имели место при отсутствии трудовых отношений, и соответственно, компенсация затрат на прохождение обязательного предварительного медосмотра не является объектом обложения страховыми взносами, так как не носит характера вознаграждения в рамках трудовых отношений, не является выплатой по трудовому или гражданско- правовым договорам, не является поощряющей или стимулирующей выплатой.

Фактически такие выплаты явились исключительно компенсационными, не приводили к возникновению дохода у граждан, а лишь компенсировали им понесенным расходы. Поскольку наличие заключения предварительного медицинского осмотра является обязательным для рассмотрения кандидатуры для принятия на работу, общество обязано компенсировать этому лицу понесенные им расходы на прохождение медицинского осмотра даже в случае непринятия его на работу по иным основаниям.

События, с которыми связана выплата компенсации, имели место в силу императивных требований трудового законодательства Российской Федерации об обязательном определении соответствия состояния здоровья поступающих на работу лиц поручаемой им работе при отсутствии трудовых отношений между Обществом и физическими лицами.

В рассматриваемом случае компенсация затрат (оплата) за прохождение обязательного предварительного медосмотра не является объектом обложения страховыми взносами, так как не носит характер вознаграждения в рамках трудовых отношений, не является выплатой по трудовому или гражданско-правовому договорам, не является поощрительной или стимулирующей выплатой.

 Как следует из сложившейся судебной практики, если будущий работник оплатил прохождение медицинского осмотра за счет собственных денежных средств, то указанная оплата подлежит компенсации (возмещению) со стороны будущего работодателя. Обязанность компенсировать понесенные расходы на прохождение медицинского осмотра возникает даже в случае непринятия лица на работу по иным основаниям.

Возмещение работнику стоимости прохождения медицинского осмотра является законодательно установленной компенсационной выплатой, связанной с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей и не подлежащей обложению страховыми взносами (аналогичная норма содержится в пп.2 п.1 ст.422 НК РФ, а также в п.1 ст.217 НК РФ в отношении освобождения от НДФЛ) (Постановления Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.12.2020 №14АП-9449/2020 по делу №А44-4476/2020, Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 14.05.2020 №Ф04-1498/2020 по делу №А45-35434/2019).

То есть, выплаты, компенсирующие расходы работников на проведение медицинских осмотров, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд) и не подлежат обложению страховыми взносами (Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 05.04.2021 №Ф07-1692/2021 по делу №А44-4476/2020).

На основании вышеизложенного суд приходит к выводу о том, что оспариваемое решение Фонда не соответствует требованиям законодательства Российской Федерации и нарушает права и законные интересы Заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

На основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Руководствуясь статьями 167 - 171, 198 - 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд        

Р Е Ш И Л:

Признать недействительным решение Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Калининградской области (ОГРН <***>) № 39002450000985 от 26.07.2024 о привлечении общества с ограниченной ответственностью «Первая картонажная фабрика» (ОГРН <***>) к ответственности за совершение правонарушения, выявленного по результатам проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в части включения суммы на компенсацию оплаты предварительных медицинских осмотров в базу для начисления страховых взносов но обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве в размере 351 464,00 руб.

Обязать Отделение фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Калининградской области произвести перерасчет начисленных сумм штрафных санкций с учетом исключения из расчета компенсационных выплат работникам денежной компенсации их затрат на прохождение медицинских осмотров за период 2021-2023 годы в размере 351 464,00 руб.

Взыскать с Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Калининградской области (ОГРН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Первая картонажная фабрика» (ОГРН <***>) расходы по государственной пошлине в размере 50 000 руб.

Решение может быть обжаловано в течение месяца в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд.


Судья

                                                        Д.В. Широченко


                          (подпись, фамилия)