Решение от 15 мая 2024 г. по делу № А45-37392/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

г. Новосибирск

«16» мая  2024 г.                                                                                  Дело №А45-37392/2023

резолютивная часть 13.05.2024

полный текст 16.05.2024

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Наумовой Т.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Клименко А.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ГЛОБАЛЭКСТРЕЙД", г. Новосибирск (ИНН <***>),

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Новосибирской области, г. Новосибирск (ИНН <***>),

о признании недействительным постановление №63 от 18.09.2023,

при участии представителей сторон:

от заявителя: ФИО1 по доверенности от 08.05.2024, паспорт, диплом,

от заинтересованного лица: ФИО2 по доверенности №40 от 22.02.2024,  паспорт, диплом, свидетельство о заключении брака (онлайн);

УСТАНОВИЛ

Общество с ограниченной ответственностью «ГлобалЭксТрейд» (далее - ООО «ГлобалЭксТрейд», налогоплательщик, Заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Новосибирской области (далее – заинтересованное лицо, Инспекция, долговой центр):

1.        Признать начисления по постановлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Новосибирской области № 63 от 18.09.2023 года незаконными.

2.         Восстановить срок на обжалование постановления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Новосибирской области № 63 от 18.09.2023 года.

3.         Отменить постановление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Новосибирской области № 63 от 18.09.2023 года (с учетом уточненной редакции по предмету спора по правилу ст. 49 АПК РФ, принятой судом в судебном заседании 13.05.2024).

Свои требования Общество обосновывает тем, что в нарушение ст. 89 НК РФ в отношении него не проведена выездная налоговая проверка; акты камеральных налоговых проверок № 5162 от 13.06.2023, № 9672 от 24.10.2022, № 3472 от 12.10.2020, № 3469 от 12.10.2020 показывают задолженность Общества в размере 15 421 руб.; с указаний инспектора Межрайонной ИФНС России № 20 по Новосибирской области Обществом выполнено 20 неверных корректировок налоговых деклараций по НДС; Инспекцией не предоставлено доказательств о произведении запросов о предоставлении налоговой декларации у ООО «Рус Медиа Групп» ИНН<***>; в силу писем ФНС России от 16.07.2013 № АС-4-2/12705 «О рекомендациях по проведению камеральных налоговых проверок» и от 25.07.2013 № АС-4-2/13622 «О рекомендациях по проведению выездных налоговых проверок» перед выставлением требования об уплате задолженности ФНС должна произвести запрос документов у Общества согласно ст. 93.1 НК РФ, вызвать на допрос директора Общества согласно ст. 90 НК РФ, совершить выездную и камеральную проверки; при выявлении нарушения орган исполнительной власти ФНС должен вынести решение о привлечении Общества к ответственности, последнее имело право его обжаловать; право обжалования решения о привлечении Общества к ответственности им утрачено, поскольку Инспекция не уведомила его о вынесенном «Акте»; налоговый орган препятствует Обществу в удалении записи о недостоверности по директору ООО «ГлобалЭксТрейд». Представители Общества в ходе судебного разбирательства поддержали заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении и дополнениях к нему.

Заинтересованное лицо в ходе судебного разбирательства заявленные требования не признало по доводам, изложенным в отзыве и дополнительных пояснениях. Вся недоимка по налогам и страховым взносам, вошедшая в Постановление № 63 от 18.09.2023, задекларирована Обществом самостоятельно, не касается результатов проверок, при этом отмечено, что постановление является исполнительным документом и заявителем выбран неверный способ защиты.

Судом не установлено оснований для восстановления срока на обжалование постановления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Новосибирской области № 63 от 18.09.2023 года, поскольку апелляционная жалоба была рассмотрена вышестоящим налоговым органом только в апреле 2024 года, при этом заявление подано в суд 13.12.2023 года в течении трех месяцев с даты вынесения оспариваемого постановления. Срок на обращение в суд соблюден.

Судом неоднократно предлагалось Обществу привести предмет спора положениям главы 24 АПК РФ, однако, заявитель настаивал на незаконности постановления № 63, в последних уточнениях от 13.05.2024 заявитель дополнительно указал на оспаривание непосредственно доначисленых сумм, отраженных в постановлении № 63, в связи с чем, суд рассматривает вопросы о наличии оснований для их взыскания и законность действий налогового органа по взысканию, основания для прекращения производства по делу в связи с тем, что постановление фактически является исполнительным документом, но одновременно с учетом правил взыскания в рамках единого налогового счета и документом, на основании которого осуществляется взыскание за счет имущества налогоплательщика в принудительном порядке, в настоящее время принятие отдельно решения о взыскании за счет имущества не предусмотрено ст. 47 НК РФ.  Прекращение производства, если расценивать постановление только как исполнительный документ и рассматривать в отношении только вопрос о возможности исполнения, не разрешит спор по существу и не будет являться соблюдением права налогоплательщика на судебную защиту, с учетом изменившегося порядка принудительного взыскания в рамках единого налогового счета.

Рассмотрев материалы дела, исследовав представленные доказательства, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд пришел к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения заявленных требований.

Как следует из материалов дела, на основании требования в рамках Единого налогового счета (далее –ЕНС) от 27.06.2023 № 3569,  в  порядке ст. 47 НК РФ долговым центром было принято постановление  о взыскании задолженности на счет имущества налогоплательщика № 63 от 18.09.2023 года на сумму 11387108,65 рубля с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 НК РФ.

Решением Управления от 04.04.2024 № 238 апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения, что явилось основанием для обращения в суд с заявлением по мотивам, указанным выше.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200 АПК РФ для признания решения налогового органа незаконным необходимо установить наличие двух обстоятельств: несоответствие такого решения (действий, бездействия) действующему законодательству и нарушение принятым решением (действиями, бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Судом по результатам оценки доказательств и доводов сторон не установлена совокупность оснований для удовлетворения требований заявителя. При этом суд исходит из следующего.

Положениями пп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации на налогоплательщиков возложена обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с НК РФ. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных налоговым законодательством.

К мерам принудительного характера, направленным на исполнение налогоплательщиком обязанностей по уплате налога, сбора, пеней, страховых взносов, штрафа, процентов относится направление налогоплательщику соответствующего требования в соответствии со ст. 69, 70 НК РФ, а в случае неисполнения последнего принятие налоговым органом решения о взыскании неуплаченной суммы налога, сбора, страховых взносов пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах в банках, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. ст. 46, 47 НК РФ.

Неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборам, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требование об уплате формируется один раз на отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика в установленные законодательством сроки и считается действующим до момента формирования положительного либо нулевого сальдо ЕНС.

Требование об уплате налога в соответствии со ст. 69 НК РФ направляется налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Как следует из материалов дела и не опровергнуто Обществом, сумма отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования требования № 3569 об уплате задолженности по состоянию на 27 06.2023 (со сроком уплаты 31.07.2023) в отношении ООО «ГлобалЭксТрейд» составляла 11 626 988,05 руб., в том числе:

-           налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, (далее - НДС) в размере 10 415 875,18 руб.;

-           налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет, в размере 7 893,00 руб.;

-           налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ, в размере 21 767,00 руб.;

-           налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, в размере 14 748,00 руб.;

-           транспортный налог с организаций в размере 9 720,00 руб.;

-           штрафы за налоговые правонарушения, установленные гл. 16 НК РФ, в размере 869,54 руб.;

-           страховые взносы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования, в размере 197 193,83 руб.;

-           страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023, в размере 143 459,97 руб.;

-           страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023, в размере 4 173,10 руб.;

-           страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023, в размере 63 239,87 руб.;

-           пеня в размере 748 048,56 рубля.

Анализ задолженности ООО «ГлобалЭксТрейд» в части НДС показал, что задолженность сформирована в результате предоставления уточненных налоговых деклараций по НДС, по которым Обществом не производилась уплата налога в бюджет.

Так, согласно налоговым декларациям Заявителя по НДС за 3 квартал 2021 года сумма налога к уплате в бюджет составляет 2 584 846,00 руб., за 1 квартал 2022 года -217 323,00 руб., за 2 квартал 2022 года - 86 363,00 руб., за 3 квартал 2022 года -2 010 971,00 руб., за 4 квартал 2022 года - 4 531 180,00 руб., за 1 квартал 2023 года -847 911,00 рублей.

Налоговые декларации по НДС представлены по телекоммуникационным каналам связи и подписаны законным представителем - руководителем организации.

После истечения срока, указанного в требовании № 3569 об уплате задолженности по состоянию на 27.06.2023, Межрайонной ИФНС России № 17 по Новосибирской области в соответствии со ст. 46 НК РФ в отношении налогоплательщика сформировано решение о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика от 14.08.2023 № 570 на сумму 11 220 012,64 руб. (отрицательное сальдо на день формирования решения) (далее -Решение № 570).

Одновременно с Решением № 570 в адрес кредитной организации, где у Заявителя открыт расчетный счет, направлено поручение на списание и перечисление денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации от 14.08.2023 № 114 на сумму 11 312 235,81 рубля.

В соответствии с п. 1 ст. 76 НК РФ для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней и (или) штрафа применяется приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств, не превышающее отрицательное сальдо ЕНС, с указанием информации о счетах, по которым подлежит приостановление операций в соответствии с п. 2 ст. 76 НК РФ.

На основании изложенного Межрайонной ИФНС России № 17 по Новосибирской области для обеспечения исполнения Решения № 570 в адреса кредитных организаций направлены уведомления о приостановлении операций по счетам.

В связи с неуплатой задолженности в порядке, предусмотренном п. 11 ст. 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств в пределах сумм, не превышающих отрицательное сальдо ЕНС, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 НК РФ.

Межрайонной ИФНС России № 17 по Новосибирской области в соответствии со ст. 47 НК РФ в отношении ООО «ГлобалЭксТрейд» сформировано и направлено в Отдел по исполнению особых исполнительных производств Главного управления Федеральной службы судебных приставов по Новосибирской области на исполнение Постановление № 63 на сумму 11 387 108,65 рубля. В соответствии с Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» постановлением от 22.09.2023 № 35816/23/54043-ИП возбуждено исполнительное производство.

На основании изложенного суд приходит к выводу о том, что МИФНС России № 17 по НСО не допущено нарушений норм действующего законодательства в части принятия мер принудительного взыскания, в том числе формирования Постановления № 63.

Действия должностных лиц Межрайонной ИФНС России № 20 по Новосибирской области, на которые указывает в основаниях исковых требований Общества, не заявлены в качестве самостоятельного предмета требований, поскольку таких требований к данному заинтересованному лицу Обществом не предъявлено.

Кроме того, с учетом представленных в дело доказательств, доводы о том, что именно требования должностного лица явились основанием для представления уточненных налоговых деклараций, суд находит несостоятельными, так как переписка в мессенджере Вотцап не подтверждает, что абонент является должностным лицом налогового органа – присвоение наименования контакта в списке абонентов принадлежит владельцу аккаунта и не может достоверно подтверждать, что переписка исходит от того, чье имя указано в контакте. Такие требования и переписка не предусмотрены налоговым законодательством и не являются обязательными для исполнения, Общество самостоятельно формирует бухгалтерский и налоговый учет и на их основании представляет налоговую  и бухгалтерскую отчетность с исчисленными налоговым обязательствами. При представлении деклараций к данными к уплате в бюджет и при не оплате налогоплательщик должен предусмотреть неизбежность наступления последствий неуплаты налогов виде возможности принудительного взыскания налогов. Представление налоговой отчетности и уточненной налоговой отчетности находится в зоне контроля и ответственности налогоплательщика. В связи с чем, доводы по тексту заявления и уточненного заявления в части неправомерности действий сотрудников МИФНС России № 20 по НСО, не могут быть оценены в данном деле, так как не являлись его предметом, а как следует из материалов дела,   выставленные в оспариваемом постановлении суммы задолженности основаны на данных деклараций, представленных самостоятельно Обществом. В части решения о привлечении к ответственности от 01.12.2022 №6578 в отношении выставленного в постановлении № 63 штрафа в размере 869,54 рубля по ст. 119 НК РФ Обществом доводов не приведено, решение № 6578 не оспаривалось.

Выставление постановления № 63 в  рассматриваемой ситуации не может  расцениваться как нарушающее права ООО «ГлобалЭксТрейд», поскольку МИФНС России № 17 по НСО действовала в рамках представленных полномочий с учетом данных, задекларированных самим Обществом и отрицательного сальдо по ЕНС.

На основании изложенного, требования заявителя  не подлежат удовлетворению.

Иные доводы сторон судом рассмотрены и не влияют на выводы суда по существу заявленных требований.

Государственная пошлина подлежит отнесению на заинтересованное лицо по правилу ст. 110, 112 АПК РФ.

Руководствуясь ст.ст. 49, 110, 112, 167-176, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение вступает в законную силу  по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Седьмой арбитражный апелляционный суд (г. Томск) в течение месяца после его принятия.

Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (г. Тюмень) в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу при условии его апелляционного обжалования.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанций через принявший решение в первой инстанции арбитражный суд.

СУДЬЯ                                                                                         Т.А. Наумова