Постановление от 25 ноября 2021 г. по делу № А25-1756/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА

Именем Российской Федерации


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

Дело № А25-1756/2020
г. Краснодар
25 ноября 2021 года
Резолютивная часть постановления объявлена 23 ноября 2021 года

Постановление в полном объеме изготовлено 25 ноября 2021 года


Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Черных Л.А., судей Посаженникова М.В. и Прокофьевой Т.В., при участии в судебном заседании, проведенном в онлайн-режиме, от заявителя – Федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего образования «Северо-Кавказская государственная академия» (ИНН 0901006061, ОГРН 1030900711335) – Мамбетовой О.М. (доверенность от 12.01.2021), от заинтересованного лица – Управления Федеральной налоговой службы по Карачаево-Черкесской Республике (ИНН 0914000677, ОГРН 1040900966930) – Гашокова У.А. (доверенность от 06.09.2021), рассмотрев кассационную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Карачаево-Черкесской Республике (правопреемник Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Карачаево-Черкесской Республике, ИНН 0914000772, ОГРН 1040900967722) на решение Арбитражного суда Карачаево-Черкесской Республике от 11.05.2021 и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.08.2021 по делу № А25-1756/2020, установил следующее.

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования «Северо-Кавказская государственная академия» (далее – академия) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Карачаево-Черкесской Республике (правопредшественник Управления Федеральной налоговой службы по Карачаево-Черкесской Республике; далее – инспекция) от 20.03.2020 № 12.

Решением суда от 11.05.2021, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 05.08.2021, признано недействительным решение инспекции от 20.03.2020 № 12 в части начисления 3 438 669 рублей земельного налога за 2015 год и соответствующих пеней; в удовлетворении остальной части требований отказано; с инспекции в пользу академии взыскано 3 тыс. рублей судебных расходов по уплате государственной пошлины. В части удовлетворения требований судебные акты мотивированы тем, что при исчислении земельного налога за 2015 год подлежало применению Постановление Правительства Карачаево-Черкесской Республики от 16.12.2014 № 394 «Об утверждении результатов государственной оценки земельных участков в составе земель населенных пунктов Карачаево-Черкесской Республики» (далее – постановление № 394), опубликованное 27.12.2014, вступившее в силу 01.01.2015.

В Арбитражный суд Северо-Кавказского округа обратилось Управление Федеральной налоговой службы по Карачаево-Черкесской Республике (далее – управление) с кассационной жалобой, просит решение суда и постановление апелляционной инстанции отменить в части удовлетворения требования, отказать в его удовлетворении. Указывает, что постановление № 394 подлежат применению с 01.01.2016, оно вступило в силу 27.01.2015. В пункте 4 постановления № 394 нет условия об обратной силе закона, оно не отвечает признаку общеобязательности нормативного правового акта, представляет собой рекомендации организационного и учетно-регистрационного порядка, адресованные органам местного самоуправления, в отсутствие каких-либо правовых установлений. Постановление № 394 прямо не предусматривает возможность его применения к ранее возникшим налоговым правоотношениям, вступление его в силу в конкретно-определенный срок, и в силу статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс) подлежит применению только с начала нового налогового периода, то есть с 01.01.2016.

Управление заявило ходатайство о замене стороны по делу в порядке процессуального правопреемства, ссылаясь на приказ Федеральной налоговой службы от 11.05.2021 № ЕД-7-4/479 о реорганизации путем присоединения к управлению, просит считать заинтересованным лицом по делу Управление Федеральной налоговой службы по Карачаево-Черкесской Республике.

В соответствии со статьей 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявление управления подлежит удовлетворению как обоснованное и документально подтвержденное.

Согласно статье 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального и процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемых судебных актов и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы. Поскольку доводы о незаконности другой части судебных актов отсутствуют, они подвергаются проверке в кассационном порядке только в обжалуемой части.

В отзыве на кассационную жалобу академия просит оставить судебные акты без изменения как законные и обоснованные, а кассационную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, поддержали доводы кассационной жалобы и отзыва.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, проверив законность судебных актов, оценив доводы кассационной жалобы и отзыва, выслушав представителей участвующих в деле лиц, считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, инспекция провела выездную налоговую проверку правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты академией налогов с 01.01.2015 по 31.12.2017, по результатам которой составила акт от 23.09.2019 № 30 и приняла решение от 20.03.2020 № 12 о начислении 7 789 117 рублей налогов, 217 833 рублей штрафа и 2 169 875 рублей пеней. Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Карачаево-Черкесской Республике от 15.06.2020 № 108 жалоба учреждения на решение инспекции от 20.03.2020 № 12 оставлена без удовлетворения. Академия обжаловала решение инспекции в арбитражный суд.

Суд признал недействительным решение инспекции от 20.03.2020 № 12 в части начисления 3 438 669 рублей земельного налога за 2015 год, пеней, исходя из следующего.

Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год (пункт 1 статьи 393 Налогового кодекса). В соответствии с абзацем 1 пункта 1 статьи 391 Кодекса, в редакции, действовавшей до 01.01.2019, налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Согласно абзацу 4 пункта 1 статьи 391 Кодекса изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено пунктом 1 статьи 391 Кодекса.

В силу абзаца шестого пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

В соответствии с пунктом 10 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 № 316 (далее – Правила № 316) органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель.

Результаты государственной кадастровой оценки земель вносятся в государственный земельный кадастр (пункт 9 Правил № 316).

Суд установил, что основанием для начисления 438 669 рублей земельного налога и соответствующих пеней послужил вывод инспекции о занижении в налоговой декларации по земельному налогу за 2015 год кадастровой стоимости земельных участков на 246 186 631 рубль, что повлекло занижение земельного налога на 3 483 572 рубля. При этом инспекция сочла пункты 1, 4 статьи 5 Налогового кодекса и разъяснения Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Карачаево-Черкесской Республике от 10.12.2019 № 07128/19 о внесении сведений о кадастровой стоимости на спорные земельные участки в ЕГРН 22.01.2015, как позволяющие применять установленную постановлением № 394 кадастровую стоимость земельных участков с 01.01.2016.

Вместе с тем, как правильно указал суд, постановление № 394 от утверждении результатов государственной кадастровой оценки земельных участков в составе земель населенных пунктов Карачаево-Черкесской Республики официально опубликовано 27.12.2014 в издании «ДР. Официальная среда», выпуск № 45 (101). Полномочия Пунктом 4 постановления № 394 в том числе органам местного самоуправления муниципальных образований Карачаево-Черкесской Республики рекомендовано с 01.01.2015 использовать результаты государственной кадастровой оценки земельных участков населенных пунктов Карачаево-Черкесской Республики для целей налогообложения, чем Правительство Карачаево-Черкесской Республики прямо применило обратную силу действию постановления № 394. Постановление № 394 порождает правовые последствия для налогоплательщиков, является нормативным правовым актом о налогах и сборах, подлежало применению в части определения налоговой базы по земельному налогу с 01.01.2015.

Суд также указал, что по поручению Председателя Правительства Карачаево-Черкесской Республики от 13.02.2020 № 02-12-1439/20 Министерство имущественных и земельных отношений Карачаево-Черкесской Республики рассмотрело представление об официальном толковании постановления № 394 и письмом от 21.02.2020 № 464-03/РА разъяснило о том, что пункт 4 постановления № 394 для целей налогообложения вступает в силу с 01.01.2015. По этим причинам при исчислении учреждением земельного налога за 2015 год подлежало применению постановление № 394, опубликованное 27.12.2014 и вступившее в силу с 01.01.2015.

Пунктом 2 постановления Правительства Карачаево-Черкесской Республики от 21.01.2020 № 1 в таблицу приложения 3 результатов государственной кадастровой оценки земельных участков, в числе которых указанные спорные земельные участки, также установлена возможность распространение его действия на правоотношения, возникшие с 01.01.2015. Правительство Карачаево-Черкесской Республики является органом исполнительной власти, в компетенцию которого входит утверждение результатов государственной оценки земельных участков в составе земель населенных пунктов Карачаево-Черкесской Республики, именно оно представитель казны субъекта Российской Федерации определяет актуальную для соответствующего региона кадастровую стоимость, исходя из величины которой земельный налог зачисляется в бюджет соответствующего субъекта Российской Федерации, определяет бюджетные поступления, зачисляемые в бюджет региона.

Более того, в рассматриваемом случае Правительство Карачаево-Черкесской Республики опубликовало нормативный акт о результатах кадастровой оценки земель до наступления очередного налогового периода (до 2015 года), и ошибки (просчеты) государства или его публичных органов не должны приводить к возложению избыточного бремени доказывания на добросовестного налогоплательщика, что приведет к нарушению баланса интересов. Вмешательство публичной власти должно соблюдать принцип законности и преследовать законную цель средствами, разумно пропорциональными преследуемой цели. Иными словами, риск любой ошибки, допущенной государственным органом, должно нести государство, и ошибки не должны устраняться за счет заинтересованного лица (постановление ЕСПЧ от 06.12.2011). Суд установил, что академия инициировала регистрацию измененной кадастровой стоимости земельных участков в срок, составляющий менее календарного месяца от публикации нормативного акта (опубликовано постановление № 394 27.12.2014, изменения внесены в ЕГРН 22.01.2015). К тому же этот период включает в себя многодневные новогодние праздники (нерабочие для органа государственной регистрации кадастровой стоимости в ГРН), исключающие при установленных сроках обращения и рассмотрения таких заявлений возможность регистрации измененной кадастровой стоимости до начала налогового периода (до 31.12.2014) (от дня публикации (суббота, нерабочий день) до внесения записи в ЕГРН прошло 12 рабочих дней, 3 из которых пришлись на конец 2014 года.

С учетом изложенного выводы суда основаны на правильном применении норм права установленным им фактическим обстоятельствам, соответствуют имеющимся в материалах дела доказательствам. Основания для отмены или изменения обжалуемых судебных актов не установлены.

Руководствуясь статьями 274, 286 – 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа



ПОСТАНОВИЛ:

произвести замену заинтересованного лица и считать заинтересованным лицом по делу Управление Федеральной налоговой службы по Карачаево-Черкесской Республике.

Решение Арбитражного суда Карачаево-Черкесской Республике от 11.05.2021 и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.08.2021 по делу № А25-1756/2020 оставить без изменения, а кассационную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.


Председательствующий Л.А. Черных

Судьи М.В. Посаженников

Т.В. Прокофьева