Решение от 22 сентября 2024 г. по делу № А70-22724/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Ленина д.74, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-22724/2023
г. Тюмень
23 сентября 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 12 сентября 2024 года. Решение в полном объеме изготовлено 23 сентября 2024 года. 


Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Коряковцевой О.В. при ведении протокола судебного заседания секретарем Бахмач И.М., рассмотрев  в  судебном  заседании

ООО «МЕЖРЕГИОНТРАНС» ИНН <***>

к ИФНС России по г.Тюмени № 3

о признании недействительным решения от 06.04.2023 № 2101 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в редакции решения УФНС России  по Тюменской области от 24.07.2023 № 0612,

при участии:

представители ответчика – ФИО1 по доверенности от 21.12.2023 № 110, ФИО2 по доверенности от 27.12.2023 № 125 (после перерыва),

установил:

ООО «МЕЖРЕГИОНТРАНС» ИНН <***> (далее - заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к ИФНС России по г.Тюмени № 3 (далее - ответчик, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 06.04.2023 № 2101 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в редакции решения УФНС России  по Тюменской области от 24.07.2023 № 0612.

Поскольку с настоящим заявлением Общество обратилось в суд 25.10.2023, то в данном случае соблюден трехмесячный срок подачи заявления в арбитражный суд, установленный частью 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Заявитель своего представителя в судебное заседание не направил, о времени и месте судебного разбирательства извещены надлежащим образом.

На основании ст.156 АПК РФ арбитражный суд  рассматривает дело в отсутствие представителя заявителя.

В судебном заседании, состоявшемся 03.09.2024, арбитражным судом  объявлен перерыв до 12.09.2024. После перерыва судебное заседание продолжено.

Заявителем в материалы дела представлено ходатайство о вызове в арбитражный суд  в качестве свидетелей ФИО3, являющуюся руководителем ООО «Бруклин», и ФИО4, являющуюся генеральным директором ООО «МЕЖРЕГИОНТРАНС», которое судом отклонено по причине достаточности материалов дела для его полного, всестороннего и объективного рассмотрения.

По этой же причине арбитражный суд  отклоняет ходатайство заявителя об истребовании в качестве дополнительных доказательств выписки банка за период с 01.01.2022 по 30.09.2022 по всем расчетным счетам в отношении: ООО «Бруклин»; поручений/требований, направленных в порядке в адрес данного общества по взаимоотношениям с ООО «МЕЖРЕГИОНТРАНС»; налоговой отчетности ООО «Бруклин» за 2022 год; повесток, направленных в адрес руководителя ООО «Бруклин» ФИО3; поручений/требований, направленных в адрес контрагентов ООО «Бруклин».

Так же арбитражный суд отклоняет ходатайство ООО «Бруклин» о привлечении его в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, поскольку судебный акт по настоящему делу непосредственно не повлияет на права и обязанности данного общества по отношению к сторонам.

Представители ответчика в судебном заседании против заявленных требований возражали по основаниям, изложенным в отзыве на заявление, дополнении к отзыву.

Заслушав объяснения участников судебного процесса, исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, ООО «МЕЖРЕГИОНТРАНС» имеет основной вид деятельности – добыча камня, песка и глины (код ОКВЭД 08.1), а также дополнительные виды деятельности: разработка гравийных и песчаных карьеров, добыча глины и каолина; подготовка строительной площадки; производство земляных работ; работы строительные, специализированные прочие, не включенные в другие группировки; торговля оптовая неспециализированная; аренда и лизинг строительных машин и оборудования.

С 01.01.2022 Общество применяет упрощенную систему налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов.

Обществом получены следующие лицензии:

- лицензия от 06.05.2014 СЛХ 80977 ТЭ на пользование участком недр с целью разведки и добычи песка на месторождении «Карьер П-1»;

- лицензия от 03.07.2015 СЛХ 81082 ТЭ на пользование участком недр с целью разведки и добычи торфа;

- лицензия от 03.07.2015 СЛХ 81083 ТЭ на пользование участком недр с целью разведки и добычи торфа.

В отношении Общества проведена камеральная налоговая проверка (далее – КНП) представленной 31.10.2022 налоговой декларации по налогу на добычу общераспространенных полезных ископаемых (далее – ОПИ) за сентябрь 2022 года, в ходе которой установлено завышение расходов по доставке ОПИ, не отражение добычи и реализации торфа в объеме 15 000 м3, занижение объема добытых полезных ископаемых, что привело к занижению налоговой базы.

Результаты проверки оформлены актом от 14.02.2023 № 863, в отношении ООО «МЕЖРЕГИОНТРАНС» принято оспариваемое решение от 06.04.2023 № 2101 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым заявителю начислен налог на добычу ОПИ в размере 1 548 079 руб., предъявлен штраф по п.1 ст.122 НК РФ в размере 309 615,80 руб.

Не согласившись с указанным решением, Общество обжаловало его в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Тюменской области от 24.07.2023 № 0612 решение Инспекции отменено в части штрафа в сумме 232 211,85 руб.

Вышеизложенные обстоятельства послужили основанием для обращения ООО «МЕЖРЕГИОНТРАНС» в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Оспаривая решение Инспекции, заявитель указывает на то, что собранная доказательная база ответчиком не подтверждает наличие обстоятельств совершения налогового правонарушения, Общество не осуществляло добычу полезных ископаемых: торфа, песка с целью реализации торфо-песчаной смеси с карьера Т-2, находящегося в Пуровском районе пгт. Коротчаево. Торфо - песчаная смесь в объеме 15000 м3. ООО «МЕЖРЕГИОНТРАНС» приобреталась в готовом виде у OOQ «Бруклин».

В налоговой декларации по НДПИ за сентябрь 2022г. правомерно заявлены расходы по доставке добытого полезного ископаемого на сумму 1 420 005 руб. Делая выводы об отсутствии у Общества необходимости несения затрат, ответчик не учитывает технологию процесса добычи песка, включающую в себя необходимость использования погрузочно-разгрузочных работ на территории карьера для отвала песка. Добычей песка и торфа является извлечение его из недр с применением всего комплекса технологических операций (процессов) в том числе погрузочно-разгрузочные работы песка в место отвала.

Арбитражный суд считает оспариваемое решение Инспекции законным и обоснованным ввиду следующего.

Как следует из материалов дела, ООО «ДСУ «Мостострой-11» приобрело в сентябре 2022 года у ООО «Межрегионтранс» торфо-песчаную смесь в объеме 10000 м3, заплатив за указанный объем 24 500 000 руб. (без НДС), что подтверждается счетом-фактурой от 06.09.2022 № 21. ООО «ДСУ «Мостострой-11» в подтверждение представлен соответствующий акт сверки взаиморасчетов с ООО «Межрегионтранс».

В пояснительной записке ООО «ДСУ «Мостострой-11» сообщает, что доставка песка осуществлялась транспортными средствами ООО «ДСУ «Мостострой-11» (самовывоз). Погрузка песка осуществлялась силами ООО «Межрегионтранс».

ООО «ДСУ «Мостострой-11» также представлены товарно-транспортные накладные на доставку груза торфо-песчаной смеси, торф с указанием места погрузки - карьер Т-2 (карьером для добычи торфа в соответствии с лицензией, полученной ООО «Межрегионтранс»).

Представленные контрагентом Общества документы свидетельствуют о том, что Обществом не исчислен НДПИ по объему добытой и реализованной по счету-фактуре № 21 от 06.09.2022 торфо-песчаной смеси, ООО «Межрегионтранс» не осуществлялась доставка полезного ископаемого до покупателя.

Согласно представленным ООО СК «ЮВ и С» документам данное общество в сентябре 2022 года приобрело у ООО «Межрегионтранс» торфо-песчаную смесь в объеме 5000 м3 на сумму 12 250 000 руб. (без НДС) по счету-фактуре № 21 от 06.09.2022.

ООО СК «ЮВ и С» представлен договор поставки от 03.06.2022 № 09/ТПС/22 со спецификацией № 1, в котором отражено, что условия и сроки поставки товара согласовываются сторонами при оформлении спецификации. Погрузку осуществляет поставщик товара. Самовывоз осуществляется с карьера, находящегося в Пуровском районе пгт. Коротчаево.

В пояснительной записке ООО СК «ЮВ и С» сообщило, что для приготовления торфо-песчаной смеси песок с иных карьеров не доставлялся, оборудование для торфо-песчаной смеси отсутствует, процесс смешивания не проходил, происходила экскавация торфа из недр с примесью песка.

Факты, отраженные в пояснительной записке, подтверждаются также техническим проектом разработки месторождения, в котором зафиксированы следующие инженерно-геологические элементы:

слой 1 - торф открытого залегания, слаборазложившийся, среднезольный;

слой 2 - торф открытого залегания, среднеразложившийся, среднезольный;

слой 3 - песок мелкий, средней плотности, водонасыщенный, с примесью супеси текучей и редкими прослойками суглинка.

В ИФНС России № 2 по г. Москве направлено поручение от 28.12.2022 № 41778  об истребовании документов (информации) у контрагента Общества ООО «Севертранснеруд», в ответ на которое данным обществом представлены запрашиваемые документы и информация.

Так, ООО «Севертранснеруд» в сентябре - октябре 2022 года приобретен у ООО «Межрегионтранс» песок в объеме 1802 м3 на сумму 630 700 руб. (без НДС), по счету-фактуре от 01.10.2022 № 25.

ООО «Севертранснеруд» представлен договор поставки от 03.06.2022 № 10/П/22 со спецификацией, в котором отражено, что условия и сроки поставки товара согласовываются сторонами при оформлении спецификации. Погрузка товара осуществляется силами поставщика в транспорт покупателя.

В пояснительной записке ООО «Севертранснеруд» сообщило, что доставка песка осуществлялась транспортными средствами ООО «Севертранснеруд» посредством самовывоза, погрузка песка осуществлялась силами ООО «Межрегионтранс», полезное ископаемое выгружалось непосредственно при выемке на карьере.

Товарно-транспортные накладные за сентябрь 2022 года подтверждают, что полезное ископаемое доставлялось силами ООО «Севертранснеруд».

Таким образом, Обществом не осуществлялась доставка полезного ископаемого до покупателя, погрузка полезного ископаемого производилась при экскавации полезного ископаемого из недр, что является добычей полезного ископаемого.

В ИФНС России по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга направлено поручение от 28.12.2022 № 41780 об истребовании документов (информации) у контрагента ООО «Уралстройинвест», в ответ на которое данным обществом 

представлены запрашиваемые документы и информация.

Так, ООО «Уралстройинвест» в сентябре 2022 года приобрело у ООО «Межрегионтранс» песок в объеме 3000 м3 на сумму 1 110 000 руб. (без НДС) по счету-фактуре от 19.09.2022 № 22.

ООО «Уралстройинвест» представлен договор поставки от 08.04.2022 № ОЗ/П-22, в котором отражено, что условия и сроки поставки товара согласовываются сторонами при оформлении спецификации, погрузка товара осуществляется техникой поставщика.

В пояснительной записке ООО «Уралстройинвест» сообщило, что доставка песка осуществлялась его транспортными средствами посредством самовывоза, погрузка песка осуществлялась силами ООО «Межрегионтранс», полезное ископаемое выгружалось непосредственно при выемке на карьере.

Таким образом, Обществом не осуществлялась доставка полезного ископаемого до покупателя, погрузка полезного ископаемого производилась при экскавации полезного ископаемого из недр, что является добычей полезного ископаемого.

Следовательно, Общество реализовывало полезные ископаемые в адрес своих контрагентов.

В отношении доводов заявителя о приобретении виде торфо-песчаной смеси в готовом виде у ООО «Бруклин» арбитражный суд сообщает следующее.

ООО «Бруклин» имеет основной вид деятельности - строительство инженерных коммуникаций для водоснабжения и водоотведения, газоснабжения (ОКВЭД 42.21), а также 20 дополнительных. Данное общество применяет упрощенную систему налогообложения (доходы, уменьшенные на величину расходов). Лицензии на пользование недрами у ООО «Бруклин» отсутствуют, имущества, транспортных средств не имеется.

При анализе движения денежных средств по расчетному счету ООО «Бруклин» Инспекцией установлено отсутствие операций по приобретению и реализации полезных ископаемых, также отсутствуют операции за аренду транспортных средств, услуг контрагентов по грузоперевозкам.

При этом в договоре, заключенном с ООО «Межрегионтранс» на приобретение торфо-песчаной смеси, указано, что доставка товара производится силами поставщика.

Оплата за торфо-песчаную смесь в адрес ООО «Бруклин» от ООО «Межрегионтранс» в 2022 году не поступала.

Таким образом, довод заявителя о том, что Инспекцией не были проведены мероприятия налогового контроля для определения поставщиков торфо-песчаной смеси Обществу, подлежит отклонению.

Также Обществом не представлены товарно-транспортные накладные, путевые листы и иные документы, подтверждающие доставку ООО «Бруклин» торфо-песчаной смеси в адрес ООО «Межрегионтранс».

Соответственно, суд  отклоняет доводы Общества о том, что торфо-песчаная смесь закупалась у ООО «Бруклин» и реализовывалась в готовом виде в адрес заказчиков.

Так же арбитражный суд  отклоняет довод заявителя о том, что Инспекцией в оспариваемом решении рассчитаны пени в завышенном размере за период с 01.04.2022 по 01.10.2022, подпадающий под действие моратория.

Так, постановлением Правительства РФ от 28.03.2022 № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами» с 01.04.2022 на территории РФ сроком на 6 месяцев был введен мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами, в отношении юридических лиц и граждан, в том числе, индивидуальных предпринимателей (действовал до 01.10.2022).

Мораторий применяется к должникам не зависимо от наличия (отсутствия) признаков банкротства и (или) недостаточности имущества (п. 2 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24.12.2020 № 44 «О некоторых вопросах применения положений ст. 9.1 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»).

В соответствии со ст. 9.1 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» в период действия моратория пени за просрочку уплаты налога или сбора, предусмотренные ст. 75 НК РФ, не начисляются на требования, возникшие до введения моратория, за исключением текущих платежей.

Под мораторий в виде начисления пени попадает сумма непогашенной задолженности по основному долгу, день окончания налогового (отчетного) периода которой возник до 01.04.2022.

Таким образом, не подлежат начислению пени за период с 01.04.2022 по 01.10.2022 на сумму доначисленных по результатам налоговых проверок налогов, сборов, страховых взносов за налоговые (отчетные) периоды, день окончания которых возник до 01.04.2022. Пени на возникшие после 01.04.2022 обязательства, начисляются в соответствии с положениями ст. 75 НК РФ.

В соответствии с оспариваемым решением налогоплательщику доначислен НДПИ за сентябрь 2022 года в сумме 1 548 079 руб.

Согласно ст. 341 НК РФ налоговым периодом по НДПИ признается календарный месяц. День окончания налогового периода сентябрь 2022 года -30.09.2022, то есть обязательство возникло после 01.04.2022.

Таким образом, указанная сумма НДПИ правомерно учтена в совокупной обязанности налогоплательщика для исчисления пени со дня возникновения недоимки по НДПИ - 25.10.2022.

Налоговым органом в период с 2021 г. по настоящее время Общество неоднократно привлекалось к налоговой ответственности по ст. 126 НК РФ за непредставление документов (информации) и по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы.

Кроме того, по результатам камеральной налоговой проверки уточненной (корректировка № 1) налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 4 квартал 2021 года, представленной ООО «Межрегионтранс» 05.05.2022, Инспекцией установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующих о нарушении п.1 ст.54.1 НК РФ в результате создания формального документооборота с контрагентами ООО «Развитие», ООО «Прима», ООО «Автосервис», ИП ФИО5 в отсутствие фактических взаимоотношений с указанными лицами с целью получения Обществом налоговой экономии в виде занижения подлежащих уплате в бюджет сумм НДС.

Так же в рамках дела № А70-18275/2023 арбитражным судом установлено занижение налоговой базы при представлении ООО «МЕЖРЕГИОНТРАНС» первичной декларации по налогу на добычу общераспространенных полезных ископаемых за июнь 2022 года, неотражении добычи и реализация торфа в объеме 15 000 м3 на сумму 36 750 000 руб. (без НДС), неисчислении налога по данному объему добытого торфа. Также налоговым органом у4становлено, что налогоплательщик завысил расходы, включив в них оплату по доставке полезного ископаемого в адрес покупателей и оплату погрузо-разгрузочных работ на общую сумму 1 960 500 руб.

Таким образом, Инспекцией сделан обоснованный вывод о том, что Общество завысило расходы по доставке ОПИ, не отразило добычу и реализацию торфа в объеме 15 000 м3, занизило объем добытых полезных ископаемых, что привело к занижению налоговой базы, в связи с чем оспариваемое решение ответчика соответствует действующему законодательству РФ, права и законные интересы заявителя не нарушает, что является основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.

Руководствуясь ст.ст.167 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть  обжаловано в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.



Судья


Коряковцева О.В.