Решение от 13 марта 2018 г. по делу № А70-16651/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Хохрякова д.77, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-16651/2017
г. Тюмень
14 марта 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена 05 марта 2018 года. Решение в полном объеме изготовлено 14 марта 2018 года.

Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Коряковцевой О.В. при ведении протокола судебного заседания помощником ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело, возбужденное по заявлению

ООО «ЗАПСИБНЕФТЕХИМ»

к МИФНС России № 7 по Тюменской области

о признании незаконным решения от 22.06.2017 № 2060 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии:

представитель заявителя – ФИО2 на основании доверенности от 14 декабря 2017г.,

представители ответчика - ФИО3 на основании доверенности от 29 декабря 2017г. №68/17,

установил:

ООО «ЗАПСИБНЕФТЕХИМ» обратилось в арбитражный суд с заявлением к МИФНС России №7 по Тюменской области о признании незаконным решения от 22.06.2017 № 2060 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Поскольку рассмотрение апелляционной жалобы на оспариваемое по настоящему делу решение состоялось 01.09.2017, заявитель обратился в суд 01.12.2017, то в данном случае соблюден трехмесячный срок подачи заявления в арбитражный суд, установленный ч.4 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

В судебном заседании представитель Общества поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении: отсутствует противоправность деяния и виновность Общества, поскольку имея надлежаще оформленные документы, заявитель правомерно включил 22 360 303,63 руб. в состав налоговых вычетов, впоследствии ООО «Феррум-С» уведомило Общество о том, что отзывает счет-фактуру, направило уточнённую декларацию по НДС, уменьшив налоговую базу и сумму исчисленного налога; Общество, получив информацию об излишнем возмещении НДС, осуществило возврат соответствующей суммы в бюджет и уплатило проценты в соответствии с п.17 ст.176.1 НК РФ; сумма налога, излишне возмещённая Обществом, была уплачена контрагентом, соответственно, отсутствует фактический ущерб для бюджета. Также заявитель указывает, что сумма излишнего возмещения налога из бюджета не подпадает под понятие недоимки. До момента подачи ООО «Феррум-С» уточнённой налоговой декларации, налоговому органу, равно как и заявителю, не было известно о необходимости внесения изменений в отчётность.

Представитель ответчика в судебном заседании против заявленных требований возразил по основаниям, изложенным в отзыве.

Заслушав их объяснения и исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, ООО «ЗАПСИБНЕФТЕХИМ» является плательщиком налога на добавленную стоимость (далее - НДС).

19.01.2017 Общество представило в налоговый орган декларацию по НДС за 4 квартал 2016г., на основе которой заявлено к возмещению из бюджета 2 856 607 866,00 руб., банковскую гарантию «Газпромбанк» АО от 19.01.2017 №1216-021-Г-4 на сумму 2 856 607 866,00 руб. сроком действия до 24.11.2017 и заявление о применении заявительного порядка возмещения НДС на сумму 2 856 607 866,00 руб.

Учитывая, что банковская гарантия соответствует установленным требованиям, налоговый орган принял решение от 23.01.2017 № 2 о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке, в размере 2 856 607 866,00 руб. и решение от 23.01.2017 №170 о возврате НДС в этой же сумме.

После этого в период с 19.01.2017 по 19.04.2017 Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка вышеуказанной декларации Общества, в ходе которой установлено, что сумма налога, возмещенная Обществу в заявительном порядке в размере 2 856 607 866,00 руб., превышает сумму налога, подлежащую действительному возмещению на 22 372 473 руб., поэтому данная сумма должна быть возвращена Обществом в бюджет с уплатой процентов за ее пользование.

При этом причиной излишнего возмещения НДС послужило принятие Обществом к вычету НДС в размере 22 360 303,63 руб., уплаченного контрагенту ООО «Феррум-С» по счёту-фактуре от 01.12.2016 №ЗСНХ, поскольку названный контрагент представил в Инспекцию уточненную декларацию и иную информацию, из которых следует, что названный счет-фактура отозван им у Общества.

После окончания камеральной налоговой проверки, а именно, 20.04.2017 Общество представило в Инспекцию уточнённую налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2016г., в соответствии с которой сумма НДС, заявленная к возмещению из бюджета, уменьшена на сумму 22 372 473 руб., в том числе по контрагенту ООО «Феррум-С» на 22 360 303,63 руб.

В этой связи налоговым органом отменено решение от 23.01.2017 №2 о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке, в части суммы НДС 22 372 473 руб., и решение от 23.01.2017 №170 о возврате НДС в части этой же суммы (решения от 22.06.2017 №3 и №4).

Результаты проверки оформлены актом от 02.05.2017 №1644 и с учетом возражений налогоплательщика Инспекцией принято оспариваемое решение от 22.06.2017 №2060, которым Общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа 20 % от необоснованно полученного вычета.

При этом штраф снижен в 4 раза до суммы 992 362,45 руб. с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения: Общество признало вину и до вынесения решения перечислило в бюджет излишне возмещенную сумму налога и пени; Общество осуществляет благотворительную и спонсорскую деятельность на территории Тюменской области.

Решением УФНС России по Тюменской области от 01.09.2017 №11-14/14365@ решение Инспекции от 22.06.2017 №2060 оставлено без изменений и утверждено.

Не согласившись с решением Инспекции от 22.06.2017 № 2060 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, Общество обратилось в арбитражный суд.

Арбитражный суд считает оспариваемое решение Инспекции от 22.06.2017 № 2060 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения законным и обоснованным.

Порядок возмещения НДС в заявительном порядке предусмотрен ст.176.1 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ).

Данный порядок представляет собой зачёт (возврат) суммы налога, заявленной к возмещению в налоговой декларации, до завершения проводимой в соответствии со статьей 88 настоящего Кодекса на основе этой налоговой декларации камеральной налоговой проверки (п.1 ст.176.1 НК РФ).

Право на применение заявительного порядка возмещения налога имеют налогоплательщики, предоставившие вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение налога, действующую банковскую гарантию, предусматривающую обязательство банка на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы налога, излишне полученные им (зачтенные ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке, будет отменено полностью или частично.

В силу п.4 ст.176.1 НК РФ банковская гарантия должна быть предоставлена банком, включенным в перечень банков, отвечающих установленным статьей 74.1 НК РФ требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогообложения. К банковской гарантии применяются требования, установленные статьей 74.1 НК РФ, с учетом следующих особенностей:

1) срок действия банковской гарантии должен истекать не ранее чем через восемь месяцев со дня подачи налоговой декларации, в которой заявлена сумма налога к возмещению;

2) сумма, на которую выдана банковская гарантия, должна обеспечивать исполнение обязательств по возврату в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации в полном объеме суммы налога, заявляемой к возмещению.

Согласно п.7 ст.176.1 НК РФ налогоплательщики, имеющие право на применение заявительного порядка возмещения налога, реализуют данное право путем подачи в налоговый орган не позднее пяти дней со дня подачи налоговой декларации заявления о применении заявительного порядка возмещения налога, в котором налогоплательщик указывает реквизиты банковского счета для перечисления денежных средств.

В указанном заявлении налогоплательщик принимает на себя обязательство вернуть в бюджет излишне полученные им (зачтенные ему) в заявительном порядке суммы (включая проценты, предусмотренные пунктом 10 ст.176.1 НК РФ (в случае их уплаты), а также уплатить начисленные на указанные суммы проценты в порядке, установленном пунктом 17 ст.176.1 НК РФ, в случае, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке будет отменено полностью или частично в случаях, предусмотренных настоящей статьей.

В силу п.8 ст.176.1 НК РФ в течение пяти дней со дня подачи заявления о применении заявительного порядка возмещения налога налоговый орган проверяет соблюдение налогоплательщиком требований, предусмотренных пунктами 2, 4, 6 и 7 настоящей статьи, а также наличие у налогоплательщика недоимки по налогу, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, и принимает решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке или решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке.

Одновременно с решением о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в зависимости от наличия задолженностей налогоплательщика по указанным платежам налоговый орган принимает решение о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке и (или) решение о возврате (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке.

В соответствии с п.11 ст.176.1 НК РФ обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, проверяется налоговым органом при проведении в порядке и сроки, которые установлены статьей 88 НК РФ, камеральной налоговой проверки на основе представленной налогоплательщиком налоговой декларации, в которой заявлена сумма налога к возмещению.

Согласно п.13 ст.176.1 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со статьей 100 настоящего Кодекса.

При этом п.14 ст.176.1 НК РФ прямо предусмотрено, что по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с п.15 ст.176.1 НК РФ в случае, если сумма налога, возмещенная налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей, превышает сумму налога, подлежащую возмещению по результатам камеральной налоговой проверки, налоговый орган одновременно с принятием соответствующего решения, предусмотренного пунктом 14 ст.176.1 НК РФ, принимает решение об отмене решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, а также решения о возврате (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке и (или) решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в части суммы налога, не подлежащей возмещению по результатам камеральной налоговой проверки.

В силу п.17 ст.176.1 НК РФ одновременно с сообщением о принятии указанного решения, указанного налогоплательщику направляется требование о возврате в бюджет излишне полученных им (зачтенных ему) в заявительном порядке сумм (включая проценты, предусмотренные п.10 ст.176.1 НК РФ (в случае их уплаты), в размере, пропорциональном доле излишне возмещенной суммы налога в общей сумме налога, возмещенной в заявительном порядке). На подлежащие возврату налогоплательщиком суммы начисляются проценты исходя из процентной ставки, равной двукратной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в период пользования бюджетными средствами.

Согласно п.24 ст.176.1 НК РФ после подачи налогоплательщиком заявления, предусмотренного пунктом 7 настоящей статьи, до окончания камеральной налоговой проверки уточненная налоговая декларация представляется в порядке, предусмотренном статьей 81 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом.

Если уточненная налоговая декларация подана налогоплательщиком до принятия решения, предусмотренного абзацем первым пункта 8 настоящей статьи, то такое решение по ранее поданной налоговой декларации не принимается.

Если уточненная налоговая декларация подана налогоплательщиком после принятия налоговым органом решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, но до завершения камеральной налоговой проверки, то указанное решение по ранее поданной налоговой декларации отменяется не позднее дня, следующего за днем подачи уточненной налоговой декларации. Не позднее дня, следующего за днем принятия решения об отмене решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, налоговый орган уведомляет налогоплательщика о принятии данного решения. Суммы, полученные налогоплательщиком (зачтенные налогоплательщику) в заявительном порядке, должны быть возвращены им с учетом процентов, предусмотренных пунктом 17 настоящей статьи, в порядке, предусмотренном пунктами 17 - 23 настоящей статьи.

Таким образом, ст.176.1 НК РФ предусматривает возможность подачи уточнённой налоговой декларации до завершения камеральной налоговой проверки и после её завершения.

Правовые последствия подачи уточнённой налоговой декларации до завершения камеральной налоговой проверки и после её завершения являются различными.

Так в случае, если уточнённая декларация подается после принятия налоговым органом решения, но до завершения камеральной налоговой проверки, то указанное решение по ранее поданной налоговой декларации отменяется. Суммы, полученные налогоплательщиком в заявительном порядке, должны быть возвращены им с учетом процентов.

Если уточнённая налоговая декларация подаётся налогоплательщиком после завершения камеральной проверки, то, соответственно, результаты проверки оформляются актом и по результатам рассмотрения материалов проверки руководитель или заместитель руководителя налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также принимает решение об отмене решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке.

В рассматриваемом случае, поскольку проверка, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, была закончена 19.04.2017, а заявитель подал уточнённую декларацию 20.04.2017, соответственно, по результатам проверки составлен акт и вынесено оспариваемое решение от 22.06.2017 № 2060, в соответствии с которым Общество привлечено к ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа.

При этом п.1 ст.122 НК РФ предусматривает ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) налогоплательщика.

Налоговым органом не установлено и материалами дела не подтверждается наличие обстоятельств, исключающих вину Общества в совершенном налоговом правонарушении.

В рассматриваемой ситуации налог частично возвращён налогоплательщиком 10.04.2017, 12.04.2017 и 29.06.2017, соответственно налогоплательщик неправомерно пользовался денежными средствами в размере 22 372 473 руб. Период пользования денежными средствами составляет более 3х месяцев.

Более того, материалами дела подтверждается и не оспаривается заявителем, что 21.03.2017 на совещании представителей ООО «Феррум-С» и ООО «ЗАПСИБНЕФТЕХИМ» было принято решение об исключении из финансовых документов счета-фактуры 01.12.2016 №ЗСНХ на сумму 146 584 212,70 руб.; по результатам совещания ООО «Феррум-С» 30.03.2017 представило в налоговый орган уточнённую декларацию, из которой был исключён спорный счет-фактура (л.д.14).

Учитывая, что с момента принятия решения об исключении из финансовых документов спорного счета-фактуры до окончания проверки прошёл почти месяц, у налогоплательщика была возможность представить уточнённую налоговую декларацию до окончания камеральной проверки и полностью вернуть необоснованно полученный НДС и выплатить проценты, но налогоплательщик этого не сделал.

Изложенные обстоятельства свидетельствуют о наличии вины Общества в форме неосторожности.

При этом арбитражный суд отклоняет довод заявителя о том, что до момента подачи ООО «Феррум-С» уточнённой налоговой декларации 30.03.2017, из которой исключен счет-фактура на сумму 146 584 212,7 руб., налоговому органу, равно как и заявителю не было известно о необходимости внесения изменений в отчётность.

Основанием для привлечения к ответственности по п.1 ст.122 НК РФ является наличие у налогоплательщика задолженности перед бюджетом вследствие совершения неправомерных действий, предусмотренных диспозицией данной статьи. в том числе с учётом п.8 ст.101 НК РФ вследствие фактического получения средств из бюджета при отсутствии права на возмещение налога.

При этом сумма излишнего возмещения налога из бюджета подпадает под понятие недоимки.

Так п.2 ст.11 НК РФ определено, что недоимка - это сумма налога или сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Пунктом 8 ст.101 НК РФ предусмотрено, что в случае обнаружения в ходе налоговой проверки суммы налога, излишне возмещенной на основании решения налогового органа, в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо в решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указанная сумма признается недоимкой по налогу со дня фактического получения налогоплательщиком средств (в случае возврата суммы налога) или со дня принятия решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению (в случае зачета суммы налога).

Тем самым в силу п.8 ст.101 НК РФ излишне возмещённый налогоплательщику НДС так же является недоимкой.

С учетом изложенного решение Инспекции от 22.06.2017 № 2060 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения соответствует действующему законодательству, права и законные интересы заявителя не нарушает, что является основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.

Руководствуясь ст.ст.167 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.

Судья

Коряковцева О.В.