Решение от 4 апреля 2018 г. по делу № А70-18191/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Хохрякова д.77, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-18191/2017
г. Тюмень
05 апреля 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена 29 марта 2018 года

Решение в полном объеме изготовлено 05 апреля 2018 года

Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Сидоровой О.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО2

к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ишиме Тюменской области (межрайонное)

об оспаривании ответа Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ишиме Тюменской области (межрайонное) от 01.12.2017 № 08/6561;

об обязании Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ишиме Тюменской области (межрайонное) возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 за счет средств соответствующего бюджета излишне уплаченные страховые взносы за 2014 год в размере 27 830,72 руб., за 2015 год в размере 38 382 руб. (с учетом уточнения требований),

при участии в судебном заседании:

от заявителя – не явились, извещены;

от ответчика – не явились, извещены;

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, Предприниматель, страхователь) обратился в Арбитражный суд Тюменской области с заявление к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ишиме Тюменской области (межрайонное) (далее – ответчик, Управление) об обязании возвратить излишне уплаченные страховые взносы в за 2014 год в размере 27 730,72 руб., за 2015 год в размере 38 382 руб.

До принятия заявления к производству суда от Предпринимателя в материалы дела представлено ходатайство об уточнении заявленных требований, согласно которым заявитель также просит признать незаконным и отменить ответ Управления от 01.12.2017 № 08/6561. Требование о возврате излишне уплаченных страховых взносов оставляет в первоначально заявленном виде.

Представители сторон в предварительное судебное заседание не явились, о дате и месте судебного заседания извещены надлежащим образом.

Принимая во внимание положения ч. 4 ст. 137 АПК РФ, учитывая определение от 16.02.2018 по настоящему делу и отсутствие возражений сторон, судом было вынесено протокольное определение о завершении предварительного заседания и открытии судебного заседания в первой инстанции для рассмотрения дела по существу.

Судом установлены следующие обстоятельства.

ФИО2 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и применяет упрощенную систему налогообложения (далее – УСН) с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

31.03.2015 Предпринимателем была представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2014 год, согласно которой общая сумма дохода заявителя составила 3 280 000 руб., расходы – 2 783 072 руб.

По расчету Предпринимателя сумма подлежащая уплате в Пенсионный фонд РФ составила 29 800 руб., при этом расчет суммы, подлежащей уплате был произведен заявителем без учета расходов в соответствующем периоде.

Исчисленная сумма страховых взносов уплачена заявителем, что подтверждается платежным поручением от №2 от 07.04.2015, чеком-ордером от 18.04.2016.

Из представленной налоговой декларации по налогу, уплаченному в связи с применением УСН за 2015 год, следует, что общая сумма дохода ФИО2 составила 4 138 146 руб., расходы – 3 988 060 руб.

На основании платежного поручения №1 от 18.03.2016 заявитель перечислил сумму страховых взносов в размере 38 382 руб.

Предприниматель обратился с заявлением о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней, штрафов в размере 27 830,72 руб. за 2014 год, 38 382 руб. за 2015 год.

Заявителем произведен расчёт излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год, с учетом имеющихся сумм расходов в соответствующем периоде, согласно которому сумма страховых взносов, подлежащая уплате, составила 1 969,28 руб., за 2015 год – 0 руб.

Рассмотрев заявление Предпринимателя, Управление в письме от 01.12.2017 №08/6561 сообщило о том, что правовая позиция, изложенная в Постановлении Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 № 27-П, подлежит учету со дня его официального опубликования – с 02.12.2016.

Кроме того, Управление также указало, что если по состоянию на 01.01.2017 сумма уплаты индивидуальным предпринимателем произведена в полном объёме, перерасчёт обязательств индивидуального предпринимателя по уплате страховых взносов, сформированных до 02.12.2016, производится на основании судебного акта.

Полагая, что излишне уплаченная сумма страховых взносов в 27 830,72 руб. за 2014 год, 38 382 руб. за 2015 год Предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Заявленные требования мотивированы ссылками на нормы налогового законодательства, Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (действовавшего до 01.01.2017) и судебную практику, на основании которых Предпринимателем сделан вывод о том, что при исчислении страховых взносов, сумма полученного дохода в рамках применения УСН подлежит уменьшению на величину расходов.

Заявитель ссылается на Постановление Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, которым разъяснено что для целей исчисления страховых взносов доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Аналогичный порядок, по мнению заявителя, распространяется на индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН. Заявитель полагает, что Управление обязано было учесть правовую позицию, изложенную в Постановлении Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 №27-П и возвратить излишне уплаченные страховые взносы.

Исследовав материалы дела, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по нижеследующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закона №212-ФЗ, действовавший до 01.01.2017) плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

В соответствии со статьей 16 Закона №212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 указанного Закона, в том числе индивидуальными предпринимателями, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 Закона.

В силу положений части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 указанного Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Частью 8 статьи 14 Закона №212-ФЗ в целях исчисления размера страхового взноса определен порядок определения размера дохода в зависимости от налогового режима, на котором находится плательщик страховых взносов.

Как было отмечено выше, Предприниматель применяет УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

В силу пункта 3 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, размер дохода в целях исчисления страховых взносов определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ.

Согласно статье 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие УСНО, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 названного Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 названного Кодекса.

Таким образом, статья 346.15 Налогового кодекса РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Поскольку объектом налогообложения у заявителя, согласно статье 346.14 Налогового кодекса РФ, являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то и положения статьи 346.15 Налогового кодекса РФ могут применяться только в совокупности с положениями статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, устанавливающей порядок определения расходов.

Таким образом, расчетная база для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию для плательщиков, применяющих УСН и выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, подлежит исчислению на основании статьи 346.15 Налогового кодекса РФ с учетом положений статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Конституционный Суд Российской Федерации вынес Постановление от 30.11.2016 № 27-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса РФ в связи с запросом Кировского областного суда», в котором указал, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход подлежит уменьшению на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Таким образом, расчетная база для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию должна быть экономически обоснована с учетом размера доходов индивидуального предпринимателя и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Учитывая правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в Постановлении от 30.11.2016 №27-П, для целей исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты указанного налога.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 №27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации (Определение Верховного Суда РФ от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937).

Из представленной заявителем налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2014 год, следует, что общая сумма дохода составила 3 280 000 руб., расходы - 2 783 072 руб.

Таким образом, с учетом части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ, а также правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 30.11.2016 №27-П, суд считает, что заявитель обоснованно произведен расчет подлежащих уплате страховых взносов за 2014 год исходя из суммы доходов за вычетом документально подтвержденных расходов: 3 280 000 руб. - 2 783 072 руб. = 496 928 руб. – 300 000 руб.*1%=1 969,28 руб.

Учитывая, что первоначально сумма страховых взносов, подлежащая уплате, исчислена заявителем в размере 29 800 руб., соответственно сумма излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год составляет 27 830,72 руб.

Суд также поддерживает позицию Предпринимателя в части обоснованности расчета подлежащих уплате страховых взносов за 2015 год исходя из суммы доходов за вычетом документально подтвержденных расходов, размер которого должен составлять 0 руб.

Согласно налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2015 год, следует, что общая сумма дохода составила 4 138 146 руб., расходы - 3 988 060 руб.

Принимая во внимание положения части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ, а также правовую позицию Конституционного суда Российской Федерации, изложенную в Постановлении от 30.11.2016 №27-П, налоговая база для расчета размера страховых взносов в 2015 году отсутствовала, поскольку доход Предпринимателя был равен 150 086 руб. (4 138 146 руб. – 3 988 060 руб.), начисление заявителю размера недоимки по страховым взносам за 2015 год не мог превышать сумму фиксированного платежа.

Изначально сумма страховых взносов, подлежащая уплате, исчислена заявителем в размере 38 382 руб., соответственно сумма излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год равна 38 382 руб.

Расчет сумм излишне уплаченных страховых взносов за 2014 и 2015 годы представлен Предпринимателем в материалы дела (л.д.52) и ответчиком документально не оспорен.

При изложенных обстоятельствах, суд полагает необходимым удовлетворить заявленные требования в данной части.

Предпринимателем также заявлено требование об оспаривании указанного выше решения ответчика от 01.12.2017 № 08/6561, принятого по результатам рассмотрения заявления Предпринимателя о возврате Управлением излишне уплаченных сумм страховых взносов за 2014 год в размере 27 830,72 руб., за 2015 год в размере 38 382 руб.

Указанное решение мотивировано тем, что правовая позиция, выраженная в постановлении Конституционного суда РФ от 30.11.2016 № 27-П, подлежит учету со дня официального опубликования, то есть с 02.12.2016. Кроме того, ответчик указывает, что если по состоянию на 01.01.2017 сумма уплаты индивидуальными предпринимателями произведена в полном объеме, перерасчет обязательств по уплате страховых взносов, сформированных до 02.12.2016, производится на основании судебного решения.

Указанное решение суд считает подлежащим признанию незаконным по следующим основаниям.

Ссылка ответчика на то, что Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П не подлежит применению к рассматриваемым правоотношениям, поскольку учитывается со дня его официального опубликования – с 02.12.2016, судом отклоняется.

30.11.2016 принято Постановление Конституционного Суда РФ №27-П, в котором отражены общие правовые подходы при применении положений пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса РФ.

Данное Конституционным Судом РФ в указанном постановлении толкование нормативных положений является обязательным, в том числе для судов при рассмотрении конкретных дел, и подлежит распространению в том числе на правоотношения, возникшие до вынесения этого постановления (поскольку этим постановлением не изменяются действовавшие правовые нормы, а лишь дается толкование этих норм в их взаимосвязи).

Доводы Управления о том, что перерасчет обязательств по уплате страховых взносов возможен только на основании судебного акта не основан на законе.

Принимая во внимание установленный судом факт правомерности требований заявителя в части возврата излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год в размере 27 830,72 руб., за 2015 год в размере 38 382 руб., суд также считает подлежащим удовлетворению требование Предпринимателя о признании незаконным решения Управления, выраженного в письме от 01.12.2017 № 08/6561 об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов.

Таким образом, заявленные требования подлежат удовлетворению в полном объеме.

В связи с рассмотрением дела в Арбитражном суде Тюменской области заявитель понес судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 2 649 руб.

В соответствии со статьёй 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины в размере 2 649 руб. подлежат взысканию с ответчика в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 102, 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать незаконным решение Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ишиме Тюменской области (межрайонное), выраженное в письме от 01.12.2017 № 08/6561.

Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в г. Ишиме Тюменской области (межрайонное) возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 за счет средств соответствующего бюджета сумму излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год в размере 27 830,72 руб., за 2015 год в размере 38 382 руб.

Взыскать с Государственного учреждения - Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в г. Ишиме Тюменской области (межрайонное) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 2 649 руб.

Исполнительный лист выдать после вступления решения суда в законную силу.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путём подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.

Судья

Сидорова О.В.