Постановление от 10 сентября 2018 г. по делу № А47-1788/2018

ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД






ПОСТАНОВЛЕНИЕ



№ 18АП-11707/2018
г. Челябинск
10 сентября 2018 года
Дело № А47-1788/2018


Резолютивная часть постановления объявлена 10 сентября 2018 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 10 сентября 2018 года.


Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Арямова А.А.,

судей Малышева М.Б., Плаксиной Н.Г.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрел в открытом судебном заседании с использованием систем видеоконференц-связи апелляционную жалобу акционерного общества «Литосфера» на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 27.06.2018 по делу №А47-1788/2018 (судья Сиваракша В.И.).

В судебном заседании приняли участие представители:

акционерного общества «Литосфера» - ФИО2 (доверенность от 18.10.2017 №6);

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Оренбургской области – ФИО3 (доверенность от 30.11.2016), ФИО4 (доверенность от 18.05.2018), ФИО5 (доверенность от 23.08.2017).


Акционерное общество «Литосфера» (далее – заявитель, общество, АО «Литосфера») обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Оренбургской области (далее – инспекция, МИФНС РФ №8 по Оренбургской области, налоговый орган) о признании недействительным решения от 06.12.2017 №08-06/1746 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Оренбургской области от 27.06.2018 (резолютивная часть решения объявлена 26.06.2018) в удовлетворении требований заявителя отказано.

Не согласившись с решением суда, АО «Литосфера» обжаловало его в апелляционном порядке.

В апелляционной жалобе общество просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт, которым требования заявителя удовлетворить в полном объеме. В обоснование жалобы указывает на неправильное применение судом норм материального права. Полагает оспоренное решение инспекции, которым обществу доначислен налог на добычу полезных ископаемых (далее – НДПИ) за май 2017 года в сумме 63874 руб., незаконным. Обращает внимание на то, что письмо Отдела геологии и лицензирования Оренбургской области от 15.11.2016 (из которого следует, что отсутствует информация о предоставлении обществу права на разработку списанного участка недр либо ранее списанных запасов в лицензии, в заключении государственной экспертизы запасов) противоречит законодательству в сфере недропользования в части полномочий по предоставлению в пользование недр с правом добычи полезных ископаемых. Указывает на то, что в законе отсутствует понятие «списание недр», списанию подлежат только запасы полезных ископаемых, и у органа Роснедра, а также у территориальной комиссии по запасам отсутствуют полномочия по предоставлению права на добычу полезных ископаемых из ранее списанных полезных ископаемых каким-либо недропользователем. Также, по мнению заявителя, в законе отсутствуют положения, предписывающие указывать в лицензии на пользование недрами и в протоколах государственной экспертизы подсчета запасов полезных ископаемых информацию о том, что недропользователю предоставлено добычи полезных ископаемых из ранее списанных запасов, а форма отчета №5-гр не предусматривает составление пояснительной записки. Также приводит следующие доводы: лицензия выдана заявителю для проведения одновременно разработки и добычи полезных ископаемых, а потому вывод суда о том, что заявитель осуществлял добычу полезных ископаемых не в ходе разработки ранее списанных запасов, а при проведении эксплуатационно-разведочных работ в карьере необоснован; ссылка на пояснительную записку к отчету искажает фактическое положение дел; суд пришел к ошибочному выводу о том, что утвержденные в 2004 году запасы магнезита не относятся к списанным запасам; по отчету о разведочных работах в 1931 году на государственный баланс поставлено 5102000тн магнезита на всей территории месторождения, а не по отдельным его флангам; письмом Приволжскнедра от 02.11.2016 подтверждается, что учтенные государственным балансом запасов полезных ископаемых на 01.01.2016 запасы магнезита этого месторождения и числившиеся до 01.01.1963 на балансе запасов, относятся к одному и тому же месторождению, то есть все планы разведочных работ 1931 и 1999-2003 годов относятся к одному месторождению и площади разведочных работ практически идентичны; письмо Федерального агентства по недропользованию от 12.05.2017 (на которое сослался суд первой инстанции) учитывать нельзя, так как разъяснения вопросов налогообложения в компетенцию этого органа не входят; применение заявителем ставки 0 при оплате НДПИ за апрель и май 2016 года ранее налоговым органом признавалось правомерным.

Представитель заявителя в судебном заседании доводы апелляционной жалобы поддержал.

Представители инспекции в судебном заседании возражали против удовлетворения апелляционной жалобы, по основаниям, изложенным в отзыве. Полагают решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

Оценив изложенные в апелляционной жалобе доводы и исследовав представленные по делу доказательства, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, АО «Литосфера» зарегистрировано в качестве юридического лица 30.12.1998 за основным государственным регистрационным номером 1025600683811 и состоит на налоговом учете в МИФНС РФ №8 по Оренбургской области.

Акционерному обществу «Литосфера» 17.08.1993 выдана лицензия на право пользования недрами Халиловского месторождения магнезита серии ОРБ номер 00237 ТР с целевым назначением и видами работ: «разведка и добыча полезных ископаемых (магнезита)». Указанное полезное ископаемое предназначено для производства порошка, используемого как вяжущее при получении стеновых блоков. Участок недр расположен на юго-восточной окраине ст. Халилово, в Гайском районе Оренбургской области, имеет статус горного отвода. Срок окончания действия лицензии – 31.12.2015 (т.1 л.д.26).

В последующем указанная лицензия переоформлена с АО «Литосфера» на закрытое акционерное общество «Литосфера» в связи со сменой организационно-правовой формы, с выдачей лицензии на право пользования недрами Халиловского месторождения магнезита серии ОРБ №00936 ТР (т.1 л.д.27).

Приказом департамента по недропользованию по Приволжскому федеральному округу (Приволжскнедра) от 11.01.2016 №32-пр/Е срок действия лицензии продлен до 31.12.2017 (т.1 л.д.28-29).

Лицензия серии ОРБ №00936 ТР 09.03.2017 переоформлена с закрытого акционерного общества «Литосфера» на акционерное общество «Литосфера» в связи со сменой организационно-правовой формы предприятия с выдачей лицензии на право пользования недрами серии ОРБ №03048 ТР с целевым назначением и видами работ: для разведки и добычи полезных ископаемых. Срок окончания действия лицензии – 31.12.2017. Дополнением №1 к этой лицензии срок действия лицензии продлен до 31.12.2018 года (т.1 л.д.30-31).

30.06.2017 АО «Литосфера» представлена в налоговый орган налоговая декларация по НДПИ за май 2017 года, в которой указано на добычу 1725 тонн магнезита, а также код основания налогообложения добытых полезных ископаемых – 1045 (налогообложение по налоговой ставке 0 процентов (рублей) при добыче полезных ископаемых при разработке ранее списанных запасов полезных ископаемых (за исключением случаев ухудшения качества запасов полезных ископаемых в результате выборочной отработки месторождения)).

В рамках проведения камеральной налоговой проверки указанной декларации требованием от 07.09.2017 №08-12/32968 инспекция предложила в течение 10 дней со дня вручения требования в целях подтверждения обоснованности применения ставки 0 процентов по декларации за май 2017 года предоставить: акт на списание запасов полезных ископаемых с учета АО «Литосфера» по добыче полезных ископаемых, утвержденный руководителем органа МПР России и согласованный с органом Госгортехнадзора России; книгу учета списания запасов полезных ископаемых по Халиловскому месторождению; отчет по форме 5-ГР за 2016 год с отражением списанных запасов (т.2 л.д.134-135).

В ответ на это требование письмом от 18.09.2017 №147 АО «Литосфера» сообщило инспекции следующее: акты на списание обществом не составлялись; обязанность по представлению книги учета списания запасов в налоговые органы на законодательном уровне не установлена. Обществом предоставлена копия отчета формы 5-ГР за 2016 год с пояснительной запиской (т.2 л.д.136-137).

По итогам проверки налоговым органом составлен акт №08-06/7405 от 16.10.2017 (т.1 л.д.9-13), а также 06.12.2017 вынесено решение № 08-06/1746 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым доначислен НДПИ за май 2017 года в размере 63874 рублей (т.1 л.д.15-20).

Это решение обжаловано обществом в вышестоящий налоговый орган (т.1 л.д.21- 23). Решением Управления Федеральной налоговой службы по Оренбургской области от 29.01.2018 №16-15/01372 жалоба общества оставлена без удовлетворения (т.1 л.д.24-25).

Не согласившись с решением инспекции от 06.12.2017 №08-06/1746, общество обратилось в суд с рассматриваемым заявлением.

Отказывая в удовлетворении требований заявителя в полном объеме, суд первой инстанции руководствовался выводом о законности и обоснованности решения инспекции.

Оценив выводы суда первой инстанции по существу спора, суд апелляционной инстанции находит их обоснованными.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для его вынесения возлагается на орган, принявший этот ненормативный правовой акт (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

Пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В силу п.1 ст.334 НК РФ установлено, что налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьей 336 НК РФ установлено, что объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, если иное не предусмотрено пунктом 2 этой статьи, признаются в том числе полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр (в том числе из залежи углеводородного сырья), предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации (пп.1 п.1).

В соответствии со ст.337 НК РФ, в целях главы 26 НК РФ указанные в пункте 1 статьи 336 НК РФ полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым. При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого – стандарту организации. Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности (п.1). Видами добытого полезного ископаемого является в том числе товарные руды цветных металлов (включая медь) (пп.4 п.2). Полезным ископаемым также признается продукция, являющаяся результатом разработки месторождения, получаемая из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ (в частности, подземная газификация и выщелачивание, дражная и гидравлическая разработка россыпных месторождений, скважинная гидродобыча), а также перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ (в частности добыча полезных ископаемых из пород вскрыши или хвостов обогащения, сбор нефти с нефтеразливов при помощи специальных установок) (п.3).

Согласно статьи 338 НК РФ, налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого) (пункт 1). Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, рассчитанная в соответствии со статьей 340 этого Кодекса, если иное не установлено подпунктами 2 и (или) 3 настоящего пункта (подпункт 1 пункта 2). Количество добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со статьей 339 НК РФ (пункт 3). Налоговая база определяется отдельно по каждому добытому полезному ископаемому, определяемому в соответствии со статьей 337 НК РФ (пункт 4).

Пунктом 1 статьи 339 НК РФ предусмотрено, что количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема.

В силу статьи 340 НК РФ оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов: исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета субсидий; исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого; исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых (пункт 1). В случае отсутствия у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого налогоплательщик применяет способ оценки, указанный в подпункте 3 пункта 1 статьи 340 НК РФ. При этом расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета. В этом случае налогоплательщик применяет тот порядок признания доходов и расходов, который он применяет для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций (пункт 4).

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 342 НК РФ, налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов (0 рублей в случае, если в отношении добытого полезного ископаемого налоговая база определяется в соответствии со статьей 338 НК РФ как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении) при добыче полезных ископаемых при разработке некондиционных (остаточных запасов пониженного качества) или ранее списанных запасов полезных ископаемых (за исключением случаев ухудшения качества запасов полезных ископаемых в результате выборочной отработки месторождения).

При декларировании НДПИ за май 2017 года заявитель, руководствуясь указанной нормой, отразил добытое количество полезных ископаемых – 1725тн, подлежащее обложению по ставке 0, полагая, что все учтенные запасы магнезита на Халиловском месторождении были списаны в установленном порядке.

По итогам проверки инспекция пришла к выводу о невозможности применения положений подпункта 4 пункта 1 статьи 342 НК РФ в рассматриваемой ситуации, поскольку добыча полезных ископаемых осуществлялась заявителем не из ранее списанных полезных ископаемых (по мнению инспекции, обществом в порядке разведки полезных ископаемых осуществлена добыча полезных ископаемых, которые ранее в балансе не учитывались и, соответственно, не списывались, их государственная экспертиза не проводилась). Применив предусмотренную подпунктом 5 пункта 2 статьи 342 НК РФ ставку 6 процентов, инспекция доначислила обществу НДПИ в сумме 63874 руб.

В соответствии со статьями 29 и 31 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 №2395-1 «О недрах», предоставление недр в пользование для добычи полезных ископаемых разрешается только после проведения государственной экспертизы их запасов. Постановка запасов полезных ископаемых на государственный баланс и их списание с государственного баланса осуществляются в порядке, установленном федеральным органом управления государственным фондом недр по согласованию с органами государственного горного надзора.

Приказом Минприроды России от 06.09.2012 №265 утвержден Порядок постановки запасов полезных ископаемых на государственный баланс и их списании с государственного баланса (далее – Порядок №265), в соответствии с которым учету на государственном балансе подлежат: 1) по твердым полезным ископаемым раздельно балансовые (экономические) и забалансовые (потенциально экономические) запасы основных и совместно с ними залегающих полезных ископаемых и содержащихся в них ценных компонентов; 4) по вновь выявленным в результате геологоразведочных работ месторождениям (площадям, участкам, шахтным и карьерным полям, залежам, горизонтам, поднятиям, куполам и другим объектам учета) - запасы, подсчитанные в соответствии с принятыми в установленном порядке параметрами для подсчета запасов; 5) прирост или уменьшение запасов полезных ископаемых, полученные в результате геологоразведочных и добычных работ на месторождениях, запасы которых числятся на Государственном балансе; 6) переоцененные запасы в связи с изменением параметров их подсчетов, экономических, горнотехнических, технологических условий разработки, а также в связи с изменением направления использования полезного ископаемого (пункт 9). Основанием для постановки запасов полезных ископаемых на Государственный баланс являются заключения государственной экспертизы запасов полезных ископаемых, утверждаемые Роснедрами (пункт 10). Списание запасов полезных ископаемых с Государственного баланса осуществляется на основании заключений государственной экспертизы запасов полезных ископаемых, на основании данных ежегодной государственной отчетности недропользователей, осуществляющих добычу полезных ископаемых (пункт 11 Порядка). Списание запасов полезных ископаемых с Государственного баланса осуществляется на основании заключений государственной экспертизы запасов полезных ископаемых в следующих случаях: запасы полезных ископаемых не подтвердились при проведении последующих геологоразведочных или добычных работ; запасы полезных ископаемых утратили промышленное значение в связи с ухудшением горнотехнических, экономических, экологических и иных параметров, принятых ранее при их подсчете (пункт 12 Порядка). Добытые из недр полезные ископаемые, содержащиеся в них полезные компоненты, а также потери при их добыче списываются с Государственного баланса без проведения государственной экспертизы запасов полезных ископаемых на основании данных ежегодной государственной отчетности недропользователей, осуществляющих добычу полезных ископаемых (пункт 13 Порядка).

Постановлением Госгортехнадзора Российской Федерации от 17.09.1997 №28 утверждена Инструкции о порядке списания запасов полезных ископаемых с учета предприятий по добыче полезных ископаемых, утвержденной постановлением Госгортехнадзора Российской Федерации от 17.09.1997 №28 (далее – Инструкция №28) в силу пункта 3 которой, под запасами полезных ископаемых понимаются основные и совместно с ними залегающие полезные ископаемые и содержащиеся в них полезные компоненты, выявленные в недрах в процессе оценки, разведки и разработки месторождений, прошедшие государственную экспертизу или получившие геолого-экономическую оценку и поставленные на учет в установленном порядке.

Пунктом 4 Инструкции №28 установлено, что при разработке месторождений полезных ископаемых списанию с государственного баланса запасов полезных ископаемых и соответственно с учета организации по добыче полезных ископаемых в установленном этой Инструкцией порядке подлежат запасы участка недр, предоставленного в установленного порядке в пользование организации по добыче полезных ископаемых, включая ранее утвержденные или прошедшие государственную экспертизу в Государственной комиссии по запасам полезных ископаемых Министерства природных ресурсов Российской Федерации (далее - МПР России), дополнительно поставленные на учет организации по добыче полезных ископаемых при уточнении границ горного отвода или в результате последующих геолого-разведочных работ и разработке месторождения по решению Государственной комиссии по запасам полезных ископаемых МПР России или Территориальной комиссии по запасам полезных ископаемых МПР России.

Пунктом 6 Инструкции №28 предусмотрено, что учтенные организацией по добыче полезных ископаемых балансовые и забалансовые запасы основных и совместно с ними залегающих (твердых, жидких, газообразных) полезных ископаемых и содержащиеся в них полезные компоненты подлежат списанию в случаях: а) добычи (извлечения из недр) и направления потребителям или на переработку; б) потерь в процессе добычи, в том числе оставления в недрах в отбитом и неотбитом состоянии, извлечения из недр и направления в породные отвалы, а также потерь при транспортировке погрузке, разгрузке и в местах хранения; в) утраты промышленного значения, в том числе из-за: несоответствия вновь установленным Государственной комиссией по запасам полезных ископаемых МПР России кондициям (для нефтяных, нефтегазовых, нефтегазоконденсатных, газоконденсатных, газовых и битумных месторождений - вновь установленному коэффициенту извлечения соответствующих полезных ископаемых из недр); нецелесообразности отработки по технико-экономическим причинам, вследствие выявившегося усложнения горно-геологических, гидрогеологических, экологических, инженерно-геологических и других природных условий; оставления в предохранительных целиках под промышленные сооружения, жилые и общественные здания, памятники истории и культуры, природные объекты, если их охрана другими горными или конструктивными мерами не обеспечивает использование указанных объектов по прямому назначению, создает угрозу жизни и здоровью населения, а их снос или перемещение за границы зон влияния горных разработок является невозможным или экономически нецелесообразным; г) неподтверждения при последующих геолого-разведочных работах и разработке месторождения полезных ископаемых, в результате получения новых данных о количестве, качестве и условиях залегания запасов полезных ископаемых; д) исключения из категории балансовых и (или) забалансовых в границах горного отвода в результате новой экспертизы (переутверждения) запасов полезных ископаемых, проведенной Государственной комиссией по запасам полезных ископаемых МПР России или Территориальной комиссией по запасам полезных ископаемых МПР России; е) изъятия у организации по добыче полезных ископаемых в установленном порядке при лицензировании пользования недрами участка недр или его части. Списание запасов полезных ископаемых отражается организацией по добыче полезных ископаемых в формах государственного федерального статистического наблюдения № 5-гр, 70-тп, 6-гр, 11-шрп, 71-тп, 2-тп, 31-тп.

Списание запасов полезных ископаемых по причинам, указанным в подпунктах «а», «б», «г» пункта 6 Инструкции №28, производится путем полного снятия их с государственного баланса запасов полезных ископаемых и соответственно с учета организации по добыче полезных ископаемых, кроме полезных ископаемых, добытых и заскладированных в спецотвалах, которые должны состоять на особом учете. Списание балансовых запасов полезных ископаемых по причинам, указанным в подпунктах «в», «д» пункта 6 производится как путем полного снятия их с государственного баланса запасов полезных ископаемых и соответственно с учета организации по добыче полезных ископаемых, так и путем перевода их в забалансовые запасы, если они в дальнейшем могут быть переведены в балансовые (пункт 8 Инструкции №28).

Списание балансовых и забалансовых запасов полезных ископаемых по причинам их добычи (извлечения из недр) производится организацией по добыче полезных ископаемых не реже одного раза в год в соответствии с данными первичного геолого-маркшейдерского и (или) весового (других приборных способов) учета организации по добыче полезных ископаемых. Запасы полезных ископаемых, из числа выявленных при последующих геолого-разведочных работах и разработке месторождения, списываются по причинам добычи и потерь после оформления их прироста в установленном порядке (пункт 11 Инструкции №28).

В соответствии с пунктом 14 Инструкции №28, запасы полезных ископаемых, утративших промышленное значение, списываются по следующим основаниями: а) несоответствующие вновь установленным кондициям (для нефтяных, нефтегазовых, газоконденсатных, нефтегазоконденсатных, газовых и битумных месторождений – вследствие пересмотра коэффициента извлечения), а также исключенные из категории балансовых и (или) забалансовых в границах горного отвода в результате новой экспертизы (переутверждения) запасов полезных ископаемых списываются в соответствии с решением Государственной комиссии по запасам полезных ископаемых МПР России или Территориальной комиссии по запасам полезных ископаемых МПР России об утверждении новых кондиций (коэффициента извлечения) и запасов полезных ископаемых согласно этим кондициям (коэффициенту извлечения); б) нецелесообразные к отработке по технико-экономическим причинам, вследствие выявившегося резкого усложнения горно-геологических, гидрогеологических, экологических, инженерно-геологических и других природных условий, списываются в соответствии с технико-экономическим обоснованием целесообразности списания утративших промышленное значение запасов полезных ископаемых с учета предприятий по добыче полезных ископаемых при положительном заключении экспертной организации, имеющей соответствующую лицензию.

Таким образом, списание запасов полезных ископаемых в соответствии с подпунктом «а» пункта 14 Инструкции №28 производится на основании решения Государственной комиссии по запасам полезных ископаемых МПР России или Территориальной комиссии по запасам полезных ископаемых МПР России об утверждении новых кондиций (коэффициента извлечения) и запасов полезных ископаемых согласно этим кондициям (коэффициенту извлечения), а списание запасов полезных ископаемых в соответствии с подпунктом «б» пункта 14 Инструкции №28 производится на основании положительного заключения экспертной организации, имеющей соответствующую лицензию.

Федеральное агентство по недропользованию в письме от 18.11.2016 №СА-04-37/14723 сообщило, что термин «снятие с учета Государственного баланса запасов полезных ископаемых» в нормативных правовых актах употребляется в качестве синонима к понятию «списание с Государственного баланса полезных ископаемых» (т.1 л.д.49).

Из материалов дела следует, что Халиловское месторождение разрабатывалось в 1922-1951 годах разными организациями. Разведочные работы на месторождении проводились в 1930 году (ФИО6), 1931 году (ФИО7) и в 1943 году (ФИО8). Подсчитанные запасы не утверждались, с 1952 года по 1962 год месторождение находилось на консервации (письмо Оренбургского филиала ФБУ Территориальный фонд геологической информации по Приволжскому федеральному округу от 07.11.2016 №1799-01/3) (т.4 л.д.4-10).

Из отчета «О промышленной разведке Халиловского месторождения магнезита в 1931г. Геологоразведочной партией Средне-Волжского отделения И.М.П.» следует, что запасы магнезита Халиловского месторождения по всем категориям А+В+С составляют 4102000тн (т.3 л.д.51-73).

Письмом ФГБУ «Российской федеральный геологический фонд» от 01.09.2016 №АК-11/5349 подтверждается, что самый ранний выпуск №32 «Магнезит» Государственного баланса запасов, в котором учитываются запасы Халиловского месторождения, находящиеся на хранении в ФГБУ «Росгеолфонд», издан в 1943 году (по состоянию на 01.01.1942). Сведений о протоколе утверждения запасов в данном выпуске баланса нет, но при описании месторождения имеется ссылка на протокол РКЗ Средне-Волжского геологоразведочного треста №35 от 15.01.1933 по утверждению запасов Халиловского месторождения магнезитов. В ФГБУ «Росгеолфонд» данный протокол, а также какие-либо другие протоколы утверждения запасов магнезита Халиловского месторождения до 1963 года (момент снятия месторождения с государственного учета), отсутствуют (т.3 л.д.74).

В балансе запасов полезных ископаемых СССР на 01.01.1963 выпуск 25 «Магнезит», балансовые запасы магнезита Халиловского месторождения по состоянию на 01.01.1962 отражены в количестве: А+В+С1 – 7 тыс.тонн; С2 – 4056 тыс.тонн (т.1 л.д.35-38).

Протоколом заседания постоянно действующей комиссии по запасам полезных ископаемых Оренбургского геологоразведочного управления от 07.09.1962 балансовые запасы Халиловского месторождения магнезита (В – 7 тыс.тонн, С2 – 4056 тыс.тонн) предложены к списанию как непромышленные (т.1 л.д.44-46).

В балансе запасов полезных ископаемых СССР на 01.01.1963 выпуск 25 «Магнезит» и балансе запасов полезных ископаемых СССР на 01.01.1964 выпуск 25 «Магнезит», балансовые запасы магнезита Халиловского месторождения по состоянию на 01.01.1963 отсутствуют (т.1 л.д.35-40).

29.07.1999 между ЗАО «Литосфера» (заказчик) и ООО «Геокон» (исполнитель) заключен договор №27/07-99, в соответствии с которым, заказчик поручает, а исполнитель принимает на себя обязательство по производству геологоразведочных работ на площади Халиловского месторождения аморфного магнезита в пределах контура лицензии ОРБ 00237 ТР для геологического изучения и добычи магнезитов (т.2 л.д.17).

На основании выданного в соответствии с этим договором технического задания ЗАО «Литосфера» на разведку Халиловского месторождения аморфного магнезита (т.2 л.д.45-48) ООО «Геокон» подготовлен отчет о разведке Халиловского месторождения аморфного магнезита в Гайском районе Оренбургской области в 1999-2001 годах, утвержденный руководителем ЗАО «Литосфера» в ноябре 2001 года, из которого следует, что прогнозные ресурсы магнезитов в пределах разведанных участков северного фланга до глубины 20 метров оцениваются в количестве 33 тыс. тонн. Результаты разведочных работ на северном участке (всего 5% площади месторождения) позволяют ориентировочно оценивать прогнозные ресурсы остальной части (95%) Халиловского месторождения величиной не менее 1 млн. тонн магнезита (т.1 л.д. 128-153, т.2 л.д.1-16).

В соответствии с иным отчетом ООО «Геокон» о разведке Халиловского месторождения аморфного магнезита в Гайском районе Оренбургской области в 1999-2002 годах, утвержденным руководителем ЗАО «Литосфера» в январе 2003 года, ранее разрабатываласьв основном Южная часть месторождения, тогда как разведанные запасы Северного, Центрального и Восточного I и II участков Халиловского месторождения составили: балансовые категории С1 – руды 1057,1 тыс. тонн; магнезита – 52,3 тыс. тонн при среднем содержании рудоразборного магнезита 5,0%, категории С2 - руды 297,9 тыс.тонн, магнезита - 15,2 тыс.тонн при среднем содержании 5,1%; забалансовые категории С2 – 1868,4 тыс.тонн, магнезита - 65,4 тыс.тонн, среднее содержание магнезита - 3,5%.

Согласно экспертному заключению ФИО9 на отчет о разведке Халиловского месторождения аморфного магнезита в Гайском районе Оренбургской области в 1999-2002 годах, основные объемы разведочных работ, предусмотренные геологическим заданием, выполнены на 30%, предложено утвердить запасы Халиловского месторождения магнезита по состоянию на 01.01.2003 года в следующих количествах: балансовые С1 – запасы руды 1057 тыс. тонн, среднее содержание магнезита – 5,0%, запасы магнезита – 52 тыс.тонн, С2 – запасы руды 298 тыс.тонн, среднее содержание магнезита – 5,1%, запасы магнезита 15 тыс. тонн; забалансовые запасы руды 1868 тыс. тонн, среднее содержание магнезита – 3,5%, запасы магнезита 65 тыс. тонн (т.3 л.д.9-17).

Приложениями №№4 и 7 к лицензии общества серии ОРБ №00936 ТР определено, что промышленная добыча магнезита на лицензионном участке разрешается при наличии у недропользователя запасов полезных ископаемых, прошедших в установленном порядке государственную экспертизу запасов полезных ископаемых. В Халиловском месторождении выделяются семь участков концентрации магнезита, по четырем участкам подсчитаны запасы магнезита в результате разведки в 2001-2004 годах в количестве 52 тыс. тонн, остаток балансовых запасов по состоянию на 01.01.2012 года составляет: А+В+С1 – 37 тыс. тонн; С2 – 15 тыс. тонн (т.1 л.д.76-83).

Экспертным заключением ФИО10 предложено утвердить запасы магнезитов Халиловского месторождения в качестве забалансовых (т.3 л.д.18-31).

Протоколом от 17.03.2004 №269 зафиксировано решение Территориальной комиссией по запасам полезных ископаемых Главного управления природных ресурсов и охраны окружающей среды МПР России по Оренбургской области об утверждении запасов Халиловского месторождения магнезита по состоянию на 01.01.2004 в следующем количестве: балансовые (гранично-экономические) С1 запасы руды 1057 тыс.тонн, среднее содержание магнезита - 5,0%, запасы магнезита 52 тыс.тонн, С2 запасы руды 298 тыс.тонн, среднее содержание магнезита - 5,1%, запасы магнезита 15 тыс. тонн (т.1 л.д.32-34).

В соответствии с письмом Департамента по недропользованию по Приволжскому федеральному округу (Приволжскнедра) от 02.11.2016 №ПФО-01-03-08/1995, в 2005 году запасы разведанного Халиловского месторождения аморфного магнезита поставлены на Государственный баланс запасов магнезита, учтенные Государственным балансом запасов полезных ископаемых на 01.01.2016 года запасы магнезита Халиловского месторождения (протокол ТКЗ от 17.03.2004 года № 269) и числившиеся на 01.01.1963 года на Балансе запасов полезных ископаемых СССР запасы магнезита Халиловского месторождения относятся к одному и тому же Халиловскому месторождению (т.1 л.д.47).

При этом, в соответствии с письмом Оренбургского филиала ФБУ Территориальный фонд геологической информации по Приволжскому федеральному округу от 07.11.2016 №1799-01/3, утвержденные протоколом от 17.03.2014 №269 запасы Халиовского месторождения залегают в пределах контура месторождения со списанными в 1963 году запасами магнезитов (В – 7 тыс. тонн, С2 – 4056 тыс. тонн). На месторождении в контурах лицензионного отвода ЗАО «Литосфера» с 2013 года продолжаются разведочные работы.

Согласно Государственному балансу запасов полезных ископаемых Российской Федерации выпуск 39 «Магнезит, брусит, дунит» по состоянию на 01.01.2014, отсутствуют учтенные запасы магнезита на Халиловском месторождении (т.3 л.д. 42-45).

При этом, в соответствии с предоставленными обществом сведениями о состоянии и изменении запасов твердых полезных ископаемых за 2016 год (магнезит, форма 5-гр) и пояснительной запиской к этой форме отчетности, по состоянию на 01.01.2016 года балансовые и забалансовые запасы магнезита отсутствуют. В результате эксплуатационно-разведочных работ добыто 5,0 тыс. тонн магнезита в опытно-промышленном карьере, среднее содержание рудоразборного магнезита составляет 9,7% (т.3 л.д.32-34).

Из Государственного баланса запасов полезных ископаемых Российской Федерации выпуск 39 «Магнезит, брусит, дунит» по состоянию на 01.01.2017 следует, что все учтенные запасы магнезита на Халиловском месторождении отработаны (т.1 л.д.41-43).

Отдел геологии и лицензирования по Оренбургской области (Оренбургнедра) письмом от 15.11.2016 №ОО-ПФО-12-00-06/2511 сообщил налоговому органу о том, что информация о предоставлении обществу права на разработку списанного участка недр либо ранее списанных запасов в лицензии ОРБ 00936 ТКР в заключении государственной экспертизы запасов полезных ископаемых отсутствует.

Из письма Федерального агентства по недропользованию от 12.05.2017 №СА-04-28/5978 следует, что осуществление добычи полезных ископаемых возможно только после проведения государственной экспертизы запасов полезных ископаемых и постановки их на государственный учет. К ранее списанным полезным ископаемым могут быть отнесены предусмотренные пунктом 13 Порядка №265 добытые из недр полезные ископаемые, содержащиеся в них полезные компоненты, а также потери при их добыче списанные с Государственного баланса без проведения государственной экспертизы запасов полезных ископаемых на основании данных ежегодной государственной отчетности недропользователей, осуществляющих добычу полезных ископаемых (т.1 л.д.108-109). Указанные содержащиеся в этом письме разъяснения не относятся к порядку налогообложения, а потому приведенные подателем апелляционной жалобы в отношении этих разъяснений возражения, основанные на мнении об отсутствии у Федерального агентства по недропользованию полномочий на разъяснение вопросов налогообложения, подлежат отклонению.

Как установлено судом первой инстанции, в 2012 году обществом разработан и утвержден с Оренбургнедра проект на проведение доразведки Халиловского месторождения аморфного магнезита, в соответствии с которым, целевым назначением работ является доразведка Восточного и Южного флангов Халиловского месторождения аморфного магнезита, недоразведанных в 1999-2001 годах с целью выявления промышленных залежей магнезита и подсчета запасов по категории С1 в количестве не менее 120 тыс. тонн и по категории С2 в количестве не менее 470 тыс. тонн.

Баланс заявителя по горной массе и добычи магнезита по Халиловскому карьеру за май 2017 года содержит сведения о добыче 1727 тонн магнезита, содержание магнезита в рудной массе - 7,5% (т.2 л.д.157). Из предоставленной обществом пояснительной записки к форме № 5-гр о состоянии и движении запасов Халиловского месторождения аморфного магнезита за 2017 год по следует, что в результате эксплуатационно-разведочных работ добыто 2,4 тыс. тонн магнезита в опытно-промышленном карьере, среднее содержание рудоразборного магнезита составляет 5,3% (т.3 л.д.35). Оснований для непринятия указанных сведений у суда не имеется.

Исходя из указанных обстоятельств, суд первой инстанции пришел к обоснованным выводам о том, что: запасы магнезита Халиловского месторождения (А+В+С1 – 7 тыс. тонн, С2 - 4056 тыс.тонн) по состоянию на 01.01.1963 исключены из баланса запасов полезных ископаемых СССР как непромышленные; заявитель с 17.08.1993 имеет лицензию на право пользования недрами Халиловского месторождения магнезита с целевым назначением и видами работ – разведка и добыча магнезита для производства порошка, используемого как вяжущее при получении стеновых блоков, при этом право на разработку списанных запасов в лицензии обществу не предоставлено; по состоянию на 01.01.2005 запасы Халиловского месторождения магнезита включены в Государственный баланс запасов полезных ископаемых Российской Федерации (С1 запасы руды 1057 тыс. тонн, среднее содержание магнезита – 5,0%, запасы магнезита 52 тыс. тонн, С2 запасы руды 298 тыс. тонн, среднее содержание магнезита – 5,1%, запасы магнезита 15 тыс. тонн, что подтверждено протоколом от 17.03.2004 №269); по состоянию на 01.01.2014 в Государственном балансе запасов полезных ископаемых Российской Федерации отсутствовали учтенные запасы магнезита Халиловского месторождения; обществом в 2012 году разработан и утвержден проект на проведение доразведки Халиловского месторождения аморфного магнезита, а в 2016-2017 годах осуществлялась добыча магнезита на Халиловском месторождении в ходе проведения эксплуатационно-разведочных работ в опытно-промышленном карьере.

То есть, в мае 2017 года заявителем осуществлена добыча магнезита в количестве 1725 тонн на Халиловском месторождении не в ходе разработки ранее списанных запасов полезных ископаемых, а вновь выявленных при проведении эксплуатационно-разведочных работ в опытно-промышленном карьере и ранее не учтенные в государственном балансе запасов (и соответственно не списанных) полезных ископаемых, в отношении которых экспертиза не проводилась, в связи с чем оснований для применения предусмотренной подпунктом 4 пункта 1 статьи 342 НК РФ ставки 0 при налогообложении добытого полезного ископаемого у общества не имелось, НДПИ подлежал уплате в общеустановленном порядке (статьи 336, 338, 339, 340, 341, 343 и 344 НК РФ).

В этой связи суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для переоценки вывода суда первой инстанции о законности оспоренного решения инспекции.

Соответствие оспоренного ненормативного правового акта закону исключает возможность удовлетворения заявленных требований о признании его недействительным.

В удовлетворении требований заявителя судом первой инстанции отказано правомерно.

Всем доводам сторон суд первой инстанции дал надлежащую правовую оценку.

Нарушений норм процессуального права, являющихся безусловным основанием для отмены судебного акта на основании части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не установлено.

Принимая во внимание изложенное, решение суда первой инстанции подлежит оставлению без изменения, а апелляционная жалоба – оставлению без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 176, 268-271 АПК РФ, арбитражный суд



ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Оренбургской области от 27.06.2018 по делу №А47-1788/2018 оставить без изменения, апелляционную жалобу акционерного общества «Литосфера» – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.


Председательствующий судья А.А. Арямов


Судьи: М.Б. Малышев


Н.Г. Плаксина