Постановление от 12 декабря 2018 г. по делу № А47-1788/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА

Ленина проспект, д. 32/27, Екатеринбург, 620075

http://fasuo.arbitr.ru


П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ Ф09-7503/18

Екатеринбург

12 декабря 2018 г.


Дело № А47-1788/2018


Резолютивная часть постановления объявлена 11 декабря 2018 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 12 декабря 2018 г.



Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Токмаковой А.Н.,

судей Поротниковой Е.А., Кравцовой Е.А.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу акционерного общества «Литосфера» (далее – общество, налогоплательщик) на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 27.06.2018 по делу № А47-1788/2018 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.09.2018 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Оренбургской области (далее – инспекция, налоговый орган) - Конзалаева Л.В. (доверенность от 23.08.2018), Папилина С.В. (доверенность от 18.05.2018), Кузнецова Е.В. (доверенность от 12.09.2018 № 01/12554)..

Общество обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением к инспекции о признании недействительным решения от 06.12.2017 № 08-06/1746 (далее – решение инспекции) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда от 27.06.2018 (судья Сиваракша В.И.) в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.09.2018 (судьи Арямов А.А., Малышев М.Б., Плаксина Н.Г.) решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе общество просит указанные судебные акты отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме, ссылаясь на неправильное применение судами статьи 12 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах», подп. 4 п.1 ст. 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс), Порядка постановки запасов полезных ископаемых на государственный баланс и их списании с государственного баланса, утвержденного приказом Минприроды России от 06.09.2012 № 265 (далее – Порядок № 265), Инструкции о порядке списания запасов полезных ископаемых с учета предприятий по добыче полезных ископаемых, утвержденной постановлением Госгортехнадзора Российской Федерации от 17.09.1997 № 28 (далее – Инструкция № 28), несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.

По мнению налогоплательщика, оспариваемое решение инспекции является недействительным ввиду наличия у общества права на применение по налогу на добычу полезных ископаемых (далее – НДПИ) налоговой ставки 0 процентов.

Заявитель жалобы настаивает на том, что в действующем законодательстве Российской Федерации в сфере недропользования отсутствуют положения предписывающие указывать в лицензии на пользование недрами информацию о предоставлении недпропользователю права на добычу полезных ископаемых из ранее списанных запасов полезных ископаемых.

Общество обращает внимание суда на то, что в полномочия Федерального агентства по недропользованию разъяснение каких – либо вопросов в отношении налогообложения не входит.

Заявитель жалобы отмечает, что добыча магнезита на Халиловском месторождении осуществляется в контуре предоставленной лицензии ОРБ 00936 ТР, которая в свою очередь входит в контру разведочных работ 1930-1931 гг. по результатам которых были поставлены на учет более 4 млн. тонн запасов магнезита и впоследствии списаны с Государственного баланса по состоянию на 01.01.1963.

В отзыве на кассационную жалобу инспекция просит оставить кассационную жалобу налогоплательщика без удовлетворения, обжалуемые судебные акты - без изменения.

Проверив законность обжалуемых судебных актов в порядке, предусмотренном ст. 274, 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в пределах доводов, изложенных в кассационной жалобе, суд кассационной инстанции оснований для их отмены не находит.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации общества по НДПИ за май 2017 года инспекцией составлен акт от 16.10.2017 № 08-06/7405 и вынесено решение, которым налогоплательщику, в частности, доначислены НДПИ в сумме 63 874 руб.

Основанием для доначисления НДПИ послужили следующие обстоятельства:

В ходе проверки инспекцией установлено, что общество имеет лицензию на право пользования недрами магнезита серии ОРБ номер 00237 ТР с целью «разведка и добыча полезных ископаемых (магнезита)» на Халиловском месторождении.

В налоговой декларации по НДПИ за май 2017 года налогоплательщиком указано на добычу 1725 тонн магнезита, код основания налогообложения добытых полезных ископаемых – 1045.

Общество, произведя исчисление НДПИ за май 2017 года по налоговой ставке 0 процентов, сослалось на списание всех учтенных запасов магнезита на Халиловском месторождении в установленном порядке.

Вместе с тем по требованию налогового органа налогоплательщиком акты на списание запасов полезных ископаемых с учета общества по добыче полезных ископаемых, утвержденного руководителем органа МПР России и согласованный с органом Госгортехнадзора России; книги учета списания запасов полезных ископаемых по Халиловскому месторождению, не представлены.

Применяя ставку 6 процентов и доначисляя НДПИ в сумме 63 874 руб., инспекция указала, что общество при исчислении НДПИ неправомерно применило ставку 0 процентов, поскольку добыча полезных ископаемых осуществлялась налогоплательщиком не из ранее списанных полезных ископаемых. По мнению инспекции, обществом в порядке разведки полезных ископаемых осуществлена добыча полезных ископаемых, которые ранее в балансе не учитывались и, соответственно, не списывались, их государственная экспертиза не проводилась.

Не согласившись с решением инспекции, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды первой и апелляционных инстанций исходили из правомерности доначисления обществу налоговой инспекцией НДПИ по ставке 6 процентов ввиду отсутствия у общества права на применение налоговой ставки 0, предусмотренного подп. 4 п. 1 ст. 342 Кодекса. Судами первой и апелляционной инстанций установлено, что обществом в мае 2017 года осуществлена добыча магнезита в количестве 1 725 тонн на Халиловском месторождении не в ходе разработки ранее списанных запасов полезных ископаемых, а при проведении эксплуатационно-разведочных работ в опытнопромышленном карьере.

Данные выводы судов основаны на материалах дела и соответствуют действующему законодательству.

Объектом налогообложения НДПИ обществом определен магнезит, добытый на Халиловском месторождении.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 342 Кодекса налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов полезных ископаемых при разработке некондиционных (остаточных запасов пониженного качества) или ранее списанных запасов полезных ископаемых (за исключением случаев ухудшения качества запасов полезных ископаемых в результате выборочной отработки месторождения). Отнесение запасов полезных ископаемых к некондиционным запасам осуществляется в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.

Кроме того, право на применение льготной ставки 0 процентов по НДПИ носит заявительный характер и обусловлено представлением налогоплательщиком определенных доказательств в обоснование ее применения.

В соответствии со статьями 29 и 31 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах», предоставление недр в пользование для добычи полезных ископаемых разрешается только после проведения государственной экспертизы их запасов. Постановка запасов полезных ископаемых на государственный баланс и их списание с государственного баланса осуществляются в порядке, установленном федеральным органом управления государственным фондом недр по согласованию с органами государственного горного надзора.

Согласно Порядку № 265 учету на государственном балансе подлежат: 1) по твердым полезным ископаемым раздельно балансовые (экономические) и забалансовые (потенциально экономические) запасы основных и совместно с ними залегающих полезных ископаемых и содержащихся в них ценных компонентов; 4) по вновь выявленным в результате геологоразведочных работ месторождениям (площадям, участкам, шахтным и карьерным полям, залежам, горизонтам, поднятиям, куполам и другим объектам учета) - запасы, подсчитанные в соответствии с принятыми в установленном порядке параметрами для подсчета запасов; 5) прирост или уменьшение запасов полезных ископаемых, полученные в результате геологоразведочных и добычных работ на месторождениях, запасы которых числятся на Государственном балансе; 6) переоцененные запасы в связи с изменением параметров их подсчетов, экономических, горнотехнических, технологических условий разработки, а также в связи с изменением направления использования полезного ископаемого (пункт 9). Основанием для постановки запасов полезных ископаемых на Государственный баланс являются заключения государственной экспертизы запасов полезных ископаемых, утверждаемые Роснедрами (пункт 10). Списание запасов полезных ископаемых с Государственного баланса осуществляется на основании заключений государственной экспертизы запасов полезных ископаемых, на основании данных ежегодной государственной отчетности недропользователей, осуществляющих добычу полезных ископаемых (пункт 11 Порядка). Списание запасов полезных ископаемых с Государственного баланса осуществляется на основании заключений государственной экспертизы запасов полезных ископаемых в следующих случаях: запасы полезных ископаемых не подтвердились при проведении последующих геологоразведочных или добычных работ; запасы полезных ископаемых утратили промышленное значение в связи с ухудшением горнотехнических, экономических, экологических и иных параметров, принятых ранее при их подсчете (пункт 12 Порядка). Добытые из недр полезные ископаемые, содержащиеся в них полезные компоненты, а также потери при их добыче списываются с Государственного баланса без проведения государственной экспертизы запасов полезных ископаемых на основании данных ежегодной государственной отчетности недропользователей, осуществляющих добычу полезных ископаемых (пункт 13 Порядка).

В силу пункта 3 Инструкции № 28 запасами полезных ископаемых понимаются основные и совместно с ними залегающие полезные ископаемые и содержащиеся в них полезные компоненты, выявленные в недрах в процессе оценки, разведки и разработки месторождений, прошедшие государственную экспертизу или получившие геолого-экономическую оценку и поставленные на учет в установленном порядке.

Пунктом 4 Инструкции № 28 установлено, что при разработке месторождений полезных ископаемых списанию с государственного баланса запасов полезных ископаемых и соответственно с учета организации по добыче полезных ископаемых в установленном этой Инструкцией порядке подлежат запасы участка недр, предоставленного в установленного порядке в пользование организации по добыче полезных ископаемых, включая ранее утвержденные или прошедшие государственную экспертизу в Государственной комиссии по запасам полезных ископаемых Министерства природных ресурсов Российской Федерации (далее - МПР России), дополнительно поставленные на учет организации по добыче полезных ископаемых при уточнении границ горного отвода или в результате последующих геолого-разведочных работ и разработке месторождения по решению Государственной комиссии по запасам полезных ископаемых МПР России или Территориальной комиссии по запасам полезных ископаемых МПР России.

Пунктом 6 Инструкции № 28 предусмотрено, что учтенные организацией по добыче полезных ископаемых балансовые и забалансовые запасы основных и совместно с ними залегающих (твердых, жидких, газообразных) полезных ископаемых и содержащиеся в них полезные компоненты подлежат списанию в случаях: а) добычи (извлечения из недр) и направления потребителям или на переработку; б) потерь в процессе добычи, в том числе оставления в недрах в отбитом и неотбитом состоянии, извлечения из недр и направления в породные отвалы, а также потерь при транспортировке погрузке, разгрузке и в местах хранения; в) утраты промышленного значения, в том числе из-за: несоответствия вновь установленным Государственной комиссией по запасам полезных ископаемых МПР России кондициям (для нефтяных, нефтегазовых, нефтегазоконденсатных, газоконденсатных, газовых и битумных месторождений - вновь установленному коэффициенту извлечения соответствующих полезных ископаемых из недр); нецелесообразности отработки по технико-экономическим причинам, вследствие выявившегося усложнения горно-геологических, гидрогеологических, экологических, инженерно-геологических и других природных условий; оставления в предохранительных целиках под промышленные сооружения, жилые и общественные здания, памятники истории и культуры, природные объекты, если их охрана другими горными или конструктивными мерами не обеспечивает использование указанных объектов по прямому назначению, создает угрозу жизни и здоровью населения, а их снос или перемещение за границы зон влияния горных разработок является невозможным или экономически нецелесообразным; г) неподтверждения при последующих геолого-разведочных работах и разработке месторождения полезных ископаемых, в результате получения новых данных о количестве, качестве и условиях залегания запасов полезных ископаемых; д) исключения из категории балансовых и (или) забалансовых в границах горного отвода в результате новой экспертизы (переутверждения) запасов полезных ископаемых, проведенной Государственной комиссией по запасам полезных ископаемых МПР России или Территориальной комиссией по запасам полезных ископаемых МПР России; е) изъятия у организации по добыче полезных ископаемых в установленном порядке при лицензировании пользования недрами участка недр или его части. Списание запасов полезных ископаемых отражается организацией по добыче полезных ископаемых в формах государственного федерального статистического наблюдения № 5-гр, 70-тп, 6-гр, 11-шрп, 71-тп, 2-тп, 31-тп.

Списание запасов полезных ископаемых по причинам, указанным в подпунктах «а», «б», «г» пункта 6 Инструкции № 28, производится путем полного снятия их с государственного баланса запасов полезных ископаемых и соответственно с учета организации по добыче полезных ископаемых, кроме полезных ископаемых, добытых и заскладированных в спецотвалах, которые должны состоять на особом учете. Списание балансовых запасов полезных ископаемых по причинам, указанным в подпунктах «в», «д» пункта 6 производится как путем полного снятия их с государственного баланса запасов полезных ископаемых и соответственно с учета организации по добыче полезных ископаемых, так и путем перевода их в забалансовые запасы, если они в дальнейшем могут быть переведены в балансовые (пункт 8 Инструкции № 28).

Списание балансовых и забалансовых запасов полезных ископаемых по причинам их добычи (извлечения из недр) производится организацией по добыче полезных ископаемых не реже одного раза в год в соответствии с данными первичного геолого-маркшейдерского и (или) весового (других приборных способов) учета организации по добыче полезных ископаемых. Запасы полезных ископаемых, из числа выявленных при последующих геологоразведочных работах и разработке месторождения, списываются по причинам добычи и потерь после оформления их прироста в установленном порядке (пункт 11 Инструкции № 28).

В соответствии с пунктом 14 Инструкции № 28 запасы полезных ископаемых, утративших промышленное значение, списываются по следующим основаниями: а) несоответствующие вновь установленным кондициям (для нефтяных, нефтегазовых, газоконденсатных, нефтегазоконденсатных, газовых и битумных месторождений – вследствие пересмотра коэффициента извлечения), а также исключенные из категории балансовых и (или) забалансовых в границах горного отвода в результате новой экспертизы (переутверждения) запасов полезных ископаемых списываются в соответствии с решением Государственной комиссии по запасам полезных ископаемых МПР России или Территориальной комиссии по запасам полезных ископаемых МПР России об утверждении новых кондиций (коэффициента извлечения) и запасов полезных ископаемых согласно этим кондициям (коэффициенту извлечения); б) нецелесообразные к отработке по техникоэкономическим причинам, вследствие выявившегося резкого усложнения горно-геологических, гидрогеологических, экологических, инженерногеологических и других природных условий, списываются в соответствии с технико-экономическим обоснованием целесообразности списания утративших промышленное значение запасов полезных ископаемых с учета предприятий по добыче полезных ископаемых при положительном заключении экспертной организации, имеющей соответствующую лицензию.

Таким образом, списание запасов полезных ископаемых в соответствии с подпунктом «а» пункта 14 Инструкции № 28 производится на основании решения Государственной комиссии по запасам полезных ископаемых МПР России или Территориальной комиссии по запасам полезных ископаемых МПР России об утверждении новых кондиций (коэффициента извлечения) и запасов полезных ископаемых согласно этим кондициям (коэффициенту извлечения), а списание запасов полезных ископаемых в соответствии с подпунктом «б» пункта 14 Инструкции № 28 производится на основании положительного заключения экспертной организации, имеющей соответствующую лицензию.

Федеральное агентство по недропользованию в письме от 18.11.2016 сообщило, что термин «снятие с учета Государственного баланса запасов полезных ископаемых» в нормативных правовых актах употребляется в качестве синонима к понятию «списание с Государственного баланса полезных ископаемых».

Судами первой и апелляционной инстанций установлено, что запасы магнезита Халиловского месторождения (А+В+С1 - 7 тыс.тонн, С2 - 4 056 тыс.тонн) по состоянию на 01.01.1963 года исключены из баланса запасов полезных ископаемых СССР как непромышленные; общество с 17.08.1993 года имеет лицензию на право пользования недрами Халиловского месторождения магнезита с целевым назначением и видами работ: разведка и добыча магнезита для производства порошка, используемого как вяжущее при получении стеновых блоков; обществу право на разработку списанного участка недр либо ранее списанных запасов в лицензии ОРБ 00936 ТКР не предоставлено; по состоянию на 01.01.2015 года запасы Халиловского месторождения магнезита включены в Государственный баланс запасов полезных ископаемых Российской Федерации: С1 запасы руды 1 057 тыс.тонн, среднее содержание магнезита - 5,0%, запасы магнезита 52 тыс.тонн, С2 запасы руды 298 тыс.тонн, среднее содержание магнезита - 5,1%, запасы магнезита 15 тыс.тонн (протокол заседания № 269 от 17.03.2004 года); по состоянию на 01.01.2014 года в Государственном балансе запасов полезных ископаемых Российской Федерации отсутствуют учтенные запасы магнезита Халиловского месторождения; обществом в 2012 году разработан и утвержден проект на проведение доразведки Халиловского месторождения аморфного магнезита; обществом в 2016-2017 годах осуществлялась добыча магнезита на Халиловском месторождении в ходе проведения эксплуатационно-разведочных работ в опытно-промышленном карьере.

При таких обстоятельствах суды первой и апелляционной инстанции признали обоснованный вывод налогового органа о том, что общество должно исчислять и уплачивать НДПИ за май 2017 года в отношении магнезита, добытого на Халиловском месторождении, в общеустановленном порядке. установленном ст. 336, 338, 339, 340, 341, 343 и 344 Кодекса.

Изложенное влечет признание решения инспекции правомерным, в связи с чем отсутствуют основания для удовлетворения заявленных обществом требований.

В целом доводы общества, изложенные в кассационной жалобе, сводятся к несогласию ее заявителя с выводами судов, ранее являлись предметом исследования и оценки судов нижестоящих инстанций, направлены на переоценку имеющихся в деле доказательств и установление новых обстоятельств, отличных от установленных судами, в связи с чем не могут быть приняты во внимание судом кассационной инстанции, учитывая предусмотренные статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации пределы его компетенции.

Основания для переоценки выводов судов и установленных по делу фактических обстоятельств у суда кассационной инстанции в силу ст. 286, ч. 2 ст. 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отсутствуют.

Нормы материального права применены судами правильно.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу ч. 4 ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены решения, постановления арбитражного суда, не выявлено.

С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба – без удовлетворения.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Оренбургской области от 27.06.2018 по делу № А47-1788/2018 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.09.2018 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу акционерного общества "Литосфера" – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.


Председательствующий А.Н. Токмакова


Судьи Е.А. Поротникова


Е.А. Кравцова