Решение от 1 июня 2020 г. по делу № А41-4404/2020

Арбитражный суд Московской области

107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А41-4404/20
01 июня 2020 года
г. Москва


Резолютивная часть решения объявлена 26 мая 2020 года

Полный текст решения изготовлен 01 июня 2020 года

Арбитражный суд Московской области в составе судьи Л.М. Наринян, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи ФИО1, рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "КОМПАНИЯ "ИНТЕГРИТА" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Московской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о взыскании процентов за время действия незаконного решения о приостановлении операций по счету в размере 9 093 360 руб. 18 коп.,

при участии в заседании: согласно протоколу

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "КОМПАНИЯ "ИНТЕГРИТА" (далее – ООО "КОМПАНИЯ "ИНТЕГРИТА", общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Московской области (далее – инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) о взыскании процентов за время действия незаконного решения о приостановлении операций по счету в размере 9 093 360 руб. 18 коп.

Представитель заявителя в судебном заседании требования поддержал.

Представитель заинтересованного лица в судебном заседании не признал заявленные требования по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Исследовав в полном объеме и оценив в совокупности документы, имеющиеся в материалах дела, арбитражный суд установил.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 17 по Московской области в соответствии со ст. 89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов общества с ограниченной ответственностью "КОМПАНИЯ "ИНТЕГРИТА" за период с 01.01.2014 по 31.12.2016, по результатам которой составлен акт от 22.10.2018 и принято решение от 25.04.2019 № 17-33/010 (далее – № 17-33/010) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с вышеуказанным решением общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 160 585 234 руб. Обществу предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль организации в размере 380 563 102 руб., по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 265 413 113 руб. и соответствующие пени в размере 226 117 637 руб.

Общий размер доначислений по решению № 17-33/010 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения составил 1 032 679 086 руб.

Не согласившись с выводами инспекции, заявитель обратился в УФНС России по Московской области с апелляционной жалобой на решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Московской области от 25.04.2019 № 17-33/010 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и просил его отменить.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы УФНС России вынесено решение от 10.02.2020 № 07-12/009833@, в соответствии с которым апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

В соответствии с п. 10 ст. 101 НК РФ налоговым органом решением № 17-27/114 от 30.09.2019 приняты обеспечительные меры в виде запрета на отчуждение (передачу в залог), уступки прав требования другому лицу без согласия налогового органа имущества, а именно: транспортных средств КИА РИО на сумму 258 000 руб. и АУДИ А8 на сумму 2 012 000 руб., а также в виде приостановления операций по счетам в банке на сумму 1 030 409 086 руб.

На основании и во исполнение решения о принятии обеспечительных мер, инспекцией вынесено решение от 05.09.2019 № 4 о приостановлении операций по счету налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств, открытого в ПАО Банк "ФК Открытие" на сумму, подлежащую взысканию (обеспечению) составляющую 1 030 409 086 руб.

23.09.2019 налогоплательщик обратился в УФНС России по Московской области с жалобой на решение о принятии обеспечительных мер.

09.10.2019 налоговым органом вынесено решение № 5 об отмене решения от 05.09.2019 № 4 о приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств.

09.10.2019 Инспекцией вынесено решение № 7 о приостановлении операций по счету налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств, открытого в ПАО Банк "ФК Открытие" на сумму, подлежащую взысканию (обеспечению) в целях исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения составляющую 1 030 409 086 руб., которое до настоящего момента не отменено.

Решением УФНС России по Московской области от 29.10.2019 № 07-12/089196 по жалобе общества на решение о принятии обеспечительных мер установлено, что решение от 05.09.2019 № 4 о приостановлении операций по счету налогоплательщика в нарушение абз. 5 п. 4 ст. 76 НК РФ налогоплательщику не направлялось, в связи с чем было отменено решением № 5 от 09.10.2019.

По мнению заявителя, Обществу с ограниченной ответственностью "КОМПАНИЯ "ИНТЕГРИТА" на основании абз. 2 п. 2 ст. 76 НК РФ подлежат начислению и выплате проценты в сумме 9 093 360 руб. 18 коп. за период действия незаконного решения от 05.09.2019 № 4 о приостановлении операций по счету налогоплательщика.

По мнению инспекции, обществом не доказаны, что им были понесены какие-либо убытки в связи с действием указанного решения.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд считает, что заявление полежит удовлетворению частично по следующим основаниям.

Согласно п. 10 ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении.

Обеспечительными мерами могут быть:

1) запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа. Предусмотренный настоящим подпунктом запрет на отчуждение (передачу в залог) производится последовательно в отношении:

недвижимого имущества, в том числе не участвующего в производстве продукции (работ, услуг);

транспортных средств, ценных бумаг, предметов дизайна служебных помещений;

иного имущества, за исключением готовой продукции, сырья и материалов;

готовой продукции, сырья и материалов.

При этом запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества каждой последующей группы применяется в случае, если совокупная стоимость имущества из предыдущих групп, определяемая по данным бухгалтерского учета, меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

2) приостановление операций по счетам в банке в порядке, установленном статьей 76 НК РФ.

Как указывалось ранее, налоговым органом, на основании решения от 25.04.2019 № 17-33/010, принято решение от 30.08.2019 № 17-27/114 о принятии обеспечительных мер в виде запрета на отчуждение (передачу в залог), уступки прав требования другому лицу без согласия налогового органа имущества, а также в виде приостановления операций по счетам в банке на сумму 1 030 409 086 руб. В банк, для приостановления операций по счетам налогоплательщика, решение о принятии обеспечительных мер налоговым органом направлено не было.

Согласно пояснениям Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Московской области, налоговым органом в целях исполнения решения от 30.08.2019 № 17-27/114 о принятии обеспечительных мер, вынесено решение от 05.09.2019 № 4 о приостановлении операций по счету налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств, открытого в ПАО Банк "ФК Открытие" на сумму, подлежащую взысканию (обеспечению) составляющую 1 030 409 086 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 76 НК РФ приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней и (или) штрафа, если иное не предусмотрено п. 3 и 3.2 настоящей статьи и подп. 2 п. 10 ст. 101 настоящего Кодекса.

Основываясь на положениях, закрепленных в вышеуказанной статье и в п. 10 ст. 101 НК РФ можно сделать вывод о том, что самостоятельное решение о приостановлении операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств выносится для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней и (или) штрафа, а не во исполнение решения о принятии обеспечительных мер, которое само по себе может быть реализовано в форме приостановления операций по счетам налогоплательщика.

Изложенное свидетельствует о том, что вынесение решения от 05.09.2019 № 4 в рассматриваемой ситуации не требовалось.

Кроме того, 09.10.2019 налоговым органом вынесено решение № 5 об отмене решения от 05.09.2019 № 4 о приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств.

В соответствии с абз. 5 п. 4 ст. 76 НК РФ копия решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке и переводов его электронных денежных средств или решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке и переводов его электронных денежных средств передается налогоплательщику-организации под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком-организацией копии соответствующего решения, в срок не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения.

Исходя из материалов дела, решение от 05.09.2019 № 4 отменено Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 17 по Московской области в связи с необходимостью соблюдения прав налогоплательщика на своевременное его получение, поскольку в нарушение абз. 5 п. 4 ст. 76 НК РФ оно налогоплательщику не направлялось, и в связи с этим не соответствовало закону.

В соответствии с абз. 2 п. 9.2 ст. 76 НК РФ, в случае неправомерного вынесения налоговым органом решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке на сумму денежных средств, в отношении которой действовало указанное решение (на драгоценные металлы, в отношении которых действовало указанное решение) налогового органа, начисляются проценты, подлежащие уплате указанному налогоплательщику-организации за каждый календарный день, начиная со дня получения банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика до дня получения банком решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни неправомерного приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации.

Согласно позиции заявителя, Обществу с ограниченной ответственностью "КОМПАНИЯ "ИНТЕГРИТА", в связи с принятием неправомерного решения от 05.09.2019 № 4 о приостановлении операций по счету налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств в сумме 1 030 409 086 руб., подлежат начислению и выплате проценты в размере 9 093 360 руб. 18 коп.

Заявитель считает, что проценты начисляются уплате на сумму денежных средств налогоплательщика, в отношении которой действовало решение налогового органа. Начисление процентов призвано компенсировать налогоплательщику не только материальные потери от невозможности использования принадлежащих ему денежных средств фактически находящихся на счетах в банке, но и материальные потери от невозможности использования услуг по ведению расчетного счета, фактически, невозможности ведения хозяйственной деятельности без расчетного счета, учитывая сумму.

Также, по мнению общества, п. 9.2 ст. 76 НК РФ не ставит начисление и уплату налоговым органом соответствующих процентов в зависимость от доказанности причинения налогоплательщику убытков принятием неправомерного решения.

Согласно позиции Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Московской области абз. 2 п. 9.2 ст. 76 НК РФ не предусматривает безусловной обязанности налогового органа по уплате процентов налогоплательщику при наличии неправомерного решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке.

В рамках настоящего спора, по мнению налогового органа, налогоплательщиком не доказано наличие у него определенных материальных потерь от невозможности использования принадлежащих ему денежных средств в связи с приостановлением операций по счетам, поэтому не имеется оснований для возложения на налоговый орган обязанности устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества путем выплаты ему процентов, предусмотренных абз. 2 п. 9.2 ст. 76 НК РФ.

Арбитражный суд, исходя из смысла абз. 2 п. 9.2 ст. 76 НК РФ приходит к выводу о том, что начисление процентов призвано компенсировать налогоплательщику материальные потери от невозможности использования принадлежащих ему денежных средств, в связи с приостановлением операций по счетам в банке.

В силу прямого указания закона неправомерное вынесение налоговым органом решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации является основанием для взыскания с инспекции процентов, предусмотренных абз. 2 п. 9.2 ст. 76 НК РФ (Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 01.07.2019 № Ф01-2794/2019 по делу № А43-33309/2018).

Выплата таких безусловных процентов направлена на компенсацию потерь, причиненных незаконным воспрепятствованием в пользовании денежных средств частного субъекта.

Указанная норма права принята во исполнение реализации положений статьей 52 и 53 Конституции Российской Федерации и не связывает начисление процентов с необходимостью доказывания прямого ущерба.

Таким образом, указанная норма предполагает безусловную выплату налогоплательщику налоговым органом процентов по ставке рефинансирования ЦБ РФ, начисленных на сумму денежных средств, находившихся на расчетом счете, операции по которому были незаконно приостановлены на основании решения налогового органа, впоследствии признанного недействительным судом, отмененного вышестоящим налоговым органом или самим налоговым органом.

Начисление процентов не на сумму фактически заблокированных денежных средств на счете, а на всю сумму доначислений, не соответствовало бы защищаемому данной нормой интересу налогоплательщика, привело бы к нарушению баланса частных и публичных интересов и неосновательному обогащению налогоплательщика (Определение ВАС РФ от 15.05.2013 № ВАС-5501/13).

При таких обстоятельствах, начисление процентов на сумму 1 030 409 086 руб. нельзя признать обоснованным, они подлежат начислению на сумму денежных средств, находившихся на счете заявителя, согласно банковской выписке, в соответствующий день за период с 07.09.2019, когда счет был фактически заблокирован, по 09.10.2019, когда счет был фактически разблокирован.

Согласно представленному заявителем в материалы дела расчету, сумма процентов, начисленных на сумму денежных средств, находившихся на расчетном счете общества с ограниченной ответственностью "КОМПАНИЯ "ИНТЕГРИТА" в период с 07.09.2019 по 09.10.2019, составляет 597 423 руб. 95 коп. Расчет проверен судом и признан обоснованным.

Расчет процентов, представленный Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 17 по Московской области, судом признается не обоснованным, поскольку не соответствует методике расчета, закрепленной в п. 9.2. ст. 76 НК РФ.

На основании вышеизложенного, принимая во внимание неправомерность вынесенного налоговым органом решения от 05.09.2019 № 4, а также компенсационных характер процентов, установленных п. 9.2 ст. 76 НК РФ, не предполагающий обогащение налогоплательщика, арбитражный суд считает заявление Общества с ограниченной ответственностью "КОМПАНИЯ "ИНТЕГРИТА" подлежащим удовлетворению в части взыскания процентов в сумме 597 423 руб. 95 коп.

Согласно ч. 1 ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. В случае, если иск удовлетворен частично, судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.

Следовательно, с учетом частичного удовлетворения требований общества, с заинтересованного лица в пользу заявителя также подлежат взысканию судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 4 948 руб.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Заявление Общества с ограниченной ответственностью "КОМПАНИЯ "ИНТЕГРИТА" удовлетворить частично.

2. Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 17 по Московской области в пользу Общества с ограниченной ответственностью "КОМПАНИЯ "ИНТЕГРИТА" проценты по п. 9.2 ст. 76 НК РФ за период с 07.09.2019 по 09.10.2019 в сумме 597 423 руб. 95 коп., а также судебные расходы по оплате государственной пошлины в сумме 4 948 руб.

3. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.

4. Исполнительный лист выдать в порядке ст. 319 АПК РФ.

5. В соответствии с частью 1 статьи 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после принятия арбитражным судом первой инстанции обжалуемого решения.

Судья Л.М. Наринян