Решение от 20 апреля 2022 г. по делу № А06-623/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АСТРАХАНСКОЙ ОБЛАСТИ

414014, г. Астрахань, пр. Губернатора Анатолия Гужвина, д. 6

Тел/факс (8512) 48-23-23, E-mail: astrahan.info@arbitr.ru

http://astrahan.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А06-623/2022
г. Астрахань
20 апреля 2022 года
Резолютивная часть решения объявлена 14 апреля 2022 года

Арбитражный суд Астраханской области в составе: судьи Смирновой Н.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ФГКУ "Редакция, издательство и типография газеты "Каспиец" (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Астраханской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) о взыскании суммы излишне уплаченного налога и страховых взносов в размере 9 605 руб. 01 коп.

с участием заинтересованного лица: Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Астраханской области

при участии:

от заявителя : ФИО2- представитель по доверенности от 25.01.2022 года, диплом

от заинтересованного лица: от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Астраханской области -не явился, надлежаще извещен

от Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Астраханской области -ФИО3- представитель по доверенности от 10.01.2022г.. диплом


Заявитель ФГКУ "Редакция, издательство и типография газеты "Каспиец" (ОГРН <***>, ИНН <***>) обратился в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Астраханской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) о взыскании суммы излишне уплаченного налога и страховых взносов в размере 9 605 руб. 01 коп.

Определением суда от 14.04.2022 произведена процессуальная замена стороны по делу № А06-623/2022 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Астраханской области на правопреемника – Управление Федеральной налоговой службы по Астраханской области.

Управление в судебное заседание не явилось, о месте и времени судебного разбирательства дела извещено надлежащим образом в соответствии с требованиями статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Информация о движении данного дела размещена на официальном интернет-сайте Арбитражного суда Астраханской области: http://astrahan.arbitr.ru.

В соответствии с требованиями статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, с согласия лиц, участвующих в деле, суд проводит судебное заседание в отсутствие неявившихся лиц.

Представитель заявителя поддержал заявленные требования, просит их удовлетворить по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Астраханской области возражал против заявленных требований, поддержал возражения, изложенные в отзыве, и просил суд отказать заявителю в удовлетворении заявленных требований.

Суд, выслушав объяснения представителей лиц участвующих в деле, изучив материалы дела,

УСТАНОВИЛ:

Как следует из материалов дела, ФГКУ «Редакция, издательство и типография газеты «Каспиец»» МО РФ состоит на регистрационном учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика с 20.05.2011.

ФГКУ «Редакция, издательство и типография газеты «Каспиец» МО РФ зарегистрирована в территориальном органе Пенсионного фонда Российской Федерации в качестве юридического лица:

- с 30.11.1995 в Ленинском районе (per. № 040-016-014776);

- с 20.05.2011 перерегистрировано в Советском районе (per. № 040-017-069989).

Налогоплательщиком из Межрайонной Инспекции ФПС России №6 по Астраханской области получена справка №61145 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам по состоянию на 01.09.2019, на основании которой налоговый орган проинформировал о наличии у налогоплательщика переплаты по страховым взносам и налогам. (л.д. 13-15).

Также заявителем была получена дополнительная справка №65945 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций индивидуальных предпринимателей по состоянию на 25.10.20221 (л.д. 16-18).

Заявителем в Налоговый орган и Пенсионный фонд были направлены заявления о возврате излишне уплаченных налогов и страховых взносов.

09.12.2021, по результатам рассмотрения заявлений заявителя, о возврате сумм излишне уплаченных налогов, страховых взносов, а именно: налога на прибыль в размере 7 481,25 руб., НДС в размере 2 093,74 руб., пени в размере 0,74 руб. Инспекцией приняты Решения об отказе в возврате соответствующих сумм налогов и пени № 9943, № 9944, № 9945.

Причинами таких отказов послужило представление заявлений налогоплательщика в Инспекцию за пределами трехлетнего срока, закрепленного положениями ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

28.12.2021 Отделением Пенсионного фонда было также принято решение № 040F07210000071 об отказе в возврате денежных средств.

Заявитель, считая, что указанная сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возвращению ему, обратился в арбитражный суд с рассматриваемыми по делу требованиями.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный Фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах урегулированы Законом Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", действовавшим в спорный период, а также Федеральным законом от 03.07.20016 года № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование"

Согласно части 1 статьи 19 Закона № 250-ФЗ передача органами Пенсионного фонда и Фонда социального страхования сведений о суммах задолженности по страховым взносам, образовавшихся на 01.01.2017, а также суммах страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных указанными органами по результатам контрольных мероприятий, проведенных за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), за исключением сведений о суммах задолженности, пеней и штрафов, содержащихся в решениях и иных актах органа контроля за уплатой страховых взносов ненормативного характера, по которым начата процедура обжалования в вышестоящий орган контроля за уплатой страховых взносов (вышестоящему должностному лицу) или в суд, осуществляется в порядке, утверждаемом ФНС России.

Согласно статье 20 Закона № 250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Согласно части 13 статьи 26 Закона N 212-ФЗ заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Согласно части 1 статьи 21 Закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Таким образом, в данном случае органом, полномочным принимать решения о возврате излишне уплаченных (взысканных) взносов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01 января 2017 года, и, соответственно, осуществлять перерасчет сумм страховых взносов, является именно Учреждение ПФР.

Порядок возврата сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов был предусмотрен ст. 26 Закона № 212-ФЗ.

Согласно п.7 ст. 78 НК РФ зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика, поданному в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Однако п. 3 ст. 79 НК РФ заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течении трех лет со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога.

Вместе с тем указанная норма, с учетом п. 3 ст. 79 НК РФ, не препятствует налогоплательщику обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога в порядке арбитражного судопроизводства в течение трех лет со дня, когда он узнал или должен был узнать об этом факте.

Согласно позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.11.2006 № 6219/06, вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к п. 2 ст. 79 НК РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.

В п. 79 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса РФ» разъяснено, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что п. 7 ст. 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган. В то же время применительно к п. 3 ст. 79 НК РФ с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

Согласно п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения Налоговым органом такого заявления.

Решение о возврате излишне уплаченных денежных средств вынесено в срок, установленный Законом N 250-ФЗ от 03.07.2016 г «О внесении изменений в отдельные законодательные акта РФ и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) РФ в связи с принятием ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов обязательное пенсионное, социальное и медицинское образование".

В соответствии с положениями пп. 1 п. 3, п. 4 ст. 23, пунктов 1, 9 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) плательщик страховых взносов обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате страховых взносов, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

До 01.01.2017 отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регулировались Законом N 212-ФЗ, действовавшим в спорный период.

С 01.01.2017 такие отношения регулируются положениями главы 34 Налогового кодекса РФ.

В силу положений статьи 18 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

Таким образом, о наличии переплаты заявителю должно было стать известно в момент перечисления взносов в бюджет пенсионного фонда.

Между тем, как следует из заявления, об имеющейся переплате заявителю стало известно лишь 01.09.2019 г.

Однако, как подтверждается материалами дела, соответствующие страховые взносы были уплачены заявителем в Пенсионный фонд РФ 26.12.2016 г., 07.09.2017 г., 29.07.2016 г.

Поскольку с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов заявитель обратился в пенсионный фонд 21.12.2021 года, трехлетний срок, предусмотренный пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса для возврата излишне уплаченных страховых взносов за 2016 год, 2017 год пропущен, в связи с чем, суд признает правомерным отказ пенсионного фонда в возврате страховых взносов.

Такой правовой подход подтверждается судебной практикой – Определение Верховного Суда РФ от 15.01.2020 № 306-ЭС19-20428.

По результатам рассмотрения заявлений налогоплательщика о возврате сумм излишне уплаченных налогов, страховых взносов, а именно: налога на прибыль в размере 7 481,25 руб., НДС в размере 2 093,74 руб., пени в размере 0,74 руб. инспекцией приняты решения от 09.12.2021 года об отказе в возврате соответствующих сумм налогов и пени № 9943, № 9944, № 9945.

Причинами таких отказов послужило представление заявлений налогоплательщика в Инспекцию за пределами трехлетнего срока, закрепленного положениями ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Согласно пункту 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном этой статьей.

В соответствии с пунктом 6 статьи 78 НК сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Как определено пунктом 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

В пункте 79 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган.

В соответствии с пунктом 8 статьи 78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Указанный срок установлен для обращения налогоплательщика в налоговый орган с письменным заявлением о возврате излишне уплаченных обязательных платежей.

Этот срок начинает исчисляться с даты фактической уплаты и заканчивается датой обращения с заявлением в налоговый орган.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 21.06.2001 N 173-О признал, что норма, изложенная в пункте 8 статьи 78 НК РФ, направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов.

При этом Конституционный Суд Российской Федерации указал, что пункт 8 статьи 78 НК РФ не препятствует налогоплательщику в случае пропуска трехлетнего срока подачи заявления в налоговый орган обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В соответствии с правовой позицией, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 N 12882/08, вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.

Следовательно, для определения правомерности требований налогоплательщика следует установить действительный момент, когда ему стало или должно было стать известно о наличии переплаты. При этом во внимание могут быть приняты все имеющие значение обстоятельства, которые тем или иным образом свидетельствуют об осведомленности хозяйствующего субъекта о наличии переплаты по конкретному налогу.

Данный подход подтверждается в Постановлении Президиума ВАС РФ от 25 февраля 2009 № 12882/08. Суд указал, вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога. Бремя доказывания этих обстоятельств возлагается на налогоплательщика.

Сведения о наличии переплаты имелись у заявителя исходя из данных полученных по запросам налогоплательщика справок о состоянии расчетов с бюджетом, а также Акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пени и штрафам № 5474 от 25.06.2012 за период с 01.01.2012 по 01.06.2012.

Именно с этого времени налогоплательщик имеет возможность самостоятельно отслеживать состояние своих расчетов с налоговым органом, то есть имеет сведения о наличии у него переплаты по налогам, сборам, пени и штрафам.

Как следует из материалов дела, заявитель узнал об имеющейся переплате из акта за период с 01.01.2012 по 01.06.2012 г.г., обратился с соответствующим заявлением о возврате суммы излишне взысканных (уплаченных) страховых взносов в орган Пенсионного фонда – 21.12.2021, в Налоговый орган – 06.12.2021, а в арбитражный суд с рассматриваемым по делу заявлением 31.01.2022 , т.е. после истечения трехлетнего срока.

При указанных обстоятельствах, у суда отсутствуют правовые основания для удовлетворения заявленных требований.

Руководствуясь статьями 167-170,176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, через Арбитражный суд Астраханской области.

Информация о движении дела может быть получена на официальном интернет – сайте Арбитражного суда Астраханской области: http://astrahan.arbitr.ru»



Судья

Н.В. Смирнова