Решение от 17 января 2020 г. по делу № А56-123160/2019

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-123160/2019
17 января 2020 года
г.Санкт-Петербург



Резолютивная часть решения объявлена 15 января 2020 года.

Полный текст решения изготовлен 17 января 2020 года.


Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе судьи Грачевой И.В.,


при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Борисенко Т.Э.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

открытого акционерного общества «Курганский машиностроительный завод»

к Межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 2 по Санкт-Петербургу


об обязании МРИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 8 по Санкт-Петербургу возвратить ПАО «Курганский машиностроительный завод» 81 162 979 руб. излишне уплаченного налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2015 г.,


при участии:

от заявителя – ФИО1 по доверенности от 01.01.2020;

от заинтересованного лица – ФИО2 по доверенности от 13.01.2020; ФИО3 по доверенности от 09.01.2020,



установил:

открытое акционерное общество «Курганский машиностроительный завод» (далее – Общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением об обязании МРИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 8 по Санкт-Петербургу возвратить 81 162 979 руб. излишне уплаченного налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2015 г.

В судебном заседании представитель Общества поддержал заявленные требования.

Представители Инспекции возражали по доводам, изложенным в отзыве.

В отсутствие возражений лиц, участвующих в деле, суд в соответствии со статьей 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации завершил предварительное судебное заседание и перешел к судебному разбирательству.

Как следует из материалов дела, Общество обратилось в Инспекцию с заявлением № 1 от 25.06.2019 о возврате излишне уплаченных сумм налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2015 года.

Решением Инспекции № 61 от 09.07.2019 года Обществу отказано в возврате излишне уплаченного налога на добавленную стоимость в общей сумме 81 162 979 рублей, в связи с пропуском трехлетнего срока, установленного пунктом 7 статьи 78 НК РФ.

Не согласившись с Решением, Общество обратилось с жалобой в федеральную налоговою службу России г. Москва (Жалоба от 01.08.2019 № 014-107-1273), в которой просило принять Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога в размере 81 162 979 руб. и сумму начисленных процентов за несвоевременный возврат в соответствии с пунктом 7 статьи 78 НК РФ.

ФНС России направила Жалобу Общества для рассмотрения и принятия решения в Межрегиональную инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №4.

Решением от 12.09.2019 №16-11/11730 Межрегиональная инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №4 отказала Обществу в удовлетворении жалобы.

Основанием для отказа в возврате данной суммы явилось то, что заявление о возврате переплаты по НДС представлено Обществом в Инспекцию в июне 2019 года, то есть за пределами трехлетнего срока.

Полагая срок, установленный положениями пункта 7 статьи 78 НК РФ, ненарушенным, Общество обратилось в Арбитражный суд с настоящим заявлением.

Изучив материалы дела, исследовав и оценив представленные доказательства, выслушав доводы сторон, суд находит заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ и подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный возврат (зачет) сумм излишне уплаченных налогов, а налоговый орган обязан осуществить возврат (зачет) излишне уплаченных сумм налогов в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления, которое может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункты 6,7 статьи 78 НК РФ).

Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась (пункт 8 статьи 78 НК РФ).

Статья 78 НК РФ регулирует порядок реализации налогоплательщиком права на возврат излишне уплаченной суммы налога. Согласно данной статье, срок давности исчисляется со дня уплаты налога налогоплательщиком, т.е. с момента, когда налогоплательщик самостоятельно исполнил обязанность перед бюджетом, что согласуется с судебной практикой (Постановление Президиума ВАС РФ от 26.07.2011 г.№ 18180/10).

Из материалов дела следует, что 25.01.2016 Обществом представлена налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2015 года, согласно которой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 26 265 700 рублей.

Оплата налога осуществлена Обществом платежными поручениями от 26.01.2016 № 622 в сумме 8 755 234 рубля, от 25.02.2016 №1650 в сумме 8 755 233 рубля и от 25.03.2016 №2981 в сумме 8 755 234 рубля, что подтверждается самим Обществом на странице 2 Заявления (Таблица 1).

В дальнейшем, 25.05.2017 Общество представило уточненную налоговую декларацию (Корректировка 1), согласно которой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет увеличена до 139 347 615 рублей, то есть на 113 081 913 рублей.

Фактически данная сумма не уплачивалась налогоплательщиком в бюджет, а корректировалась налогоплательщиком посредством представления уточненной налоговой декларации по НДС с суммой к уменьшению за 2 квартал 2016 года (корректировка №5), представленной 22.05.2017 года в налоговый орган.

Затем 22.09.2017 года была представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2015 года (Корректировка № 2), в которой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, увеличена до 143 222 854 рублей.

31.10.2018 года Обществом вновь представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2015 года (корректировка № 3), в которой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет была уменьшена до 138 515 133 рублей.

05.03.2019 Обществом представлена уточненная декларация за 4 квартал 2015 года (корректировка № 4), согласно которой сумма, подлежащая уплате за указанный период, составила 57 352 133 рублей, то есть, уменьшена на 81 163 000 руб.

После представления уточненной декларации, Общество в ответ на требование Инспекции № 175 от 14.03.2019 года представило пояснения от 04.04.2019 № 014-107-548 о том, что уменьшение суммы налога к уплате за 4 квартал 2015 года по представленной уточненной декларации обусловлено техническим сбоем в программе АС Парус.

По мнению Заявителя, срок исковой давности для возврата излишне уплаченного налога на добавленную стоимость им не пропущен, поскольку заявление о возврате излишне уплаченного налога было подано в Инспекцию 25.06.2019. Срок исковой давности, по мнению Общества, должен исчисляться с 25.05.2017 года, то есть со дня представления первой уточненной декларации по НДС за 4 квартал 2015 года (корректировка №1).


Согласно пункту 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном этой статьей.

Пунктом 7 статьи 78 НК РФ установлено, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Исходя из правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 N 17750/10, определении Верховного Суда Российской Федерации от 03.09.2015 N 306-КГ15-6527, юридические основания для возврата переплаты по итогам финансово-хозяйственной деятельности наступают с даты представления налоговой декларации (расчета) за соответствующий налоговый (расчетный) период, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

В соответствии с пунктом 5 статьи 174 НК РФ определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на добавленную стоимость производится налогоплательщиками в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представляемой по итогам налогового периода не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено нормами НК РФ (то есть, за 4 квартал налогового периода- не позднее 25 января года, следующего за истекшим налоговым периодом).

Как подтверждается материалами дела, первичная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2015 года, в которой Общество самостоятельно исчислило налог на добавленную стоимость к уплате в бюджет, представлена ПАО «Курганмашзавод» 25.01.2016 года. Уплата налога за указанный период произведена Обществом платежными поручениями от 26.01.2016 № 622 в сумме 8 755 234 рубля, от 25.02.2016 №1650 в сумме 8 755 233 рубля и от 25.03.2016 № 2981 в сумме 8 755 234 рубля.

Следовательно, предельный срок для обращения с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога на добавленную стоимость, как в административном, так и в судебном порядке в отношении переплаты за 2015 год истек 25.03.2019 (поскольку последний срок для уплаты НДС за 4 квартал 2015 года 25.03.2016).

С заявлением о возврате Общество обратилось в налоговый орган 25.06.2019, то есть по истечении срока, установленного пунктом 7 статьи 78 НК РФ.

Таким образом, поскольку трехгодичный срок, установленный пунктом 7 статьи 78 НК РФ на подачу заявления о возврате излишне уплаченной суммы налога, заявителем пропущен, у налогового органа отсутствовали основания для возврата налога по заявлению налогоплательщика.

Как следует из представленных материалов, Обществом произведена уплата налога за 4 квартал 2015 года платежными поручениями от 26.01.2016 № 622, от 25.02.2016 № 1650, от 25.03.2016 № 2981 в общей сумме 26 265 701 руб. Эта сумма не может являться излишне уплаченной, поскольку сумма налога, подлежащего уплате в бюджет по итогам 4 квартала 2015 года по последней поданной уточненной декларации составляет 57 352 133 рубля, то есть больше, чем было оплачено налогоплательщиком.

Решений о зачете излишне уплаченных сумм налога в счет погашения задолженности по НДС за 4 квартал 2015 года налоговым органом не принималось.

В обоснование заявленных требований, Общество ссылается на то, что узнало о наличии переплаты по НДС при подаче уточненной декларации 25.05.2017.

Вместе с тем моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, не может считаться момент совершения им действий по корректировке своего налогового обязательства и представления уточненной налоговой декларации (Постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 № 12882/08; Постановление ФАС Поволожского округа от 01.04.2014 по делу № А55-12545/2013 (Определением ВАС РФ от 14.07.2015 № ВАС-9019/14 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)).

Согласно правовой позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в Постановлении от 08.11.2006 № 6219/006, вопрос о порядке исчисления срока подачи (момента, когда Общество узнало или должно было узнать о наличии переплаты) налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться с учетом оценки совокупности всех имеющих значения для дела обстоятельств. В частности, здесь следует установить причину, по которой Общество допустило переплату налога и наличие у него возможности для правильного исчисления налога, наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной декларации и иных обстоятельств, свидетельствующих о признании непропущенным срока на возврат налога (постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.2009г. №12882/08).

Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на налогоплательщика. (Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 8 февраля 2017 г. NФ01-6252/2016 по делу N Al 1-13538/2015).

Обществом таких доказательств в материалы дела не представило.

Единственной причиной, того что Обществу стал известен факт переплаты не ранее подачи уточненной декларации является ссылка налогоплательщика на технические ошибки программного продукта и инвентаризацию счета 68.02 в декабре 2018 года.

Однако суд данный довод считает несостоятельным, поскольку частями 1 - 3 статьи 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что активы и обязательства подлежат инвентаризации, при которой выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, сопоставляемое с данными регистров бухгалтерского учета.

Пункт 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ обязывает проводить инвентаризацию перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

Сальдо по счету 19 отражается по строке 1220 баланса и относится к активам. Поэтому перед оформлением данной отчетности нужно проводить инвентаризацию и в части сумм НДС, указанных на этом счете.

В рамках инвентаризации в первую очередь сверяются данные декларации по НДС, книг покупок и продаж, а также бухгалтерского учета за налоговый период, поскольку декларация по НДС составляется на основании сведений из книг продаж и покупок, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и регистров бухгалтерского учета налогоплательщика (налогового агента), а в случаях, установленных НК РФ, - на основании сведений из регистров налогового учета налогоплательщика (налогового агента) (п. 4 Порядка заполнения декларации по НДС).

Таким образом, у Общества на момент представления первичной декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2015 года отсутствовали препятствия для правильного исчисления и уплаты указанного налога.

Следовательно, Общество о праве на возврат излишне уплаченных сумм налога должно было узнать при подаче налоговых деклараций, а также в момент оплаты налога платежными поручениями.

При изложенных обстоятельствах, заявленные Обществом требования удовлетворению не подлежат в связи с пропуском трехлетнего срока, установленного пунктом 7 статьи 78 НК РФ.

При обращении в арбитражный суд с заявлением, Обществу предоставлена отсрочка уплаты государственной пошлины, которая подлежит взысканию со стороны.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



решил:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Взыскать с публичного акционерного общества «Курганмашзавод» в доход федерального бюджета 200 000 рублей государственной пошлины.


Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.


Судья Грачева И.В.