Решение от 18 ноября 2022 г. по делу № А76-5228/2022

Арбитражный суд Челябинской области

ул. Воровского, д. 2, г. Челябинск, 454000,

www.chelarbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А76-5228/2022
18 ноября 2022 года
г. Челябинск


Резолютивная часть определения объявлена 11 ноября 2022 года.

Определение изготовлено в полном объеме 18 ноября 2022 года.

Судья арбитражного суда Челябинской области Кунышева Н.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассматривает в судебном заседании в помещении Арбитражного суда Челябинской области по адресу: <...>, каб. 607, дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Челябинский гранитный карьер" к Межрайонной Инспекции Федеральной Налоговой Службы № 22 по Челябинской области о признании недействительным решения,

В судебное заседание явились:

от заявителя: ФИО2 - представитель по доверенности от 10.01.2022 года, паспорт; ФИО3 – представитель по доверенности от 12.02.2022 года, паспорт; ФИО3 - представитель по доверенности от 12.04.2022 года, паспорт

от ответчика: ФИО4 – представитель по доверенности от 28.12.2021 года, личность удостоверена служебным удостоверением; ФИО5 - представитель по доверенности от 27.06.2022 года, личность удостоверена служебным удостоверением.

У С Т А Н О В И Л :

Общество с ограниченной ответственностью "Челябинский гранитный карьер" к Межрайонной Инспекции Федеральной Налоговой Службы № 22 по Челябинской области о признании недействительным решения № 3689 от 27.08.2021, вынесенного по результатам камеральной проверки за январь 2021.

Определением Арбитражного суда Челябинской области от 29.04.2022 производство по настоящему делу приостановлено до вступления в законную силу судебного акта Арбитражного суда Челябинской области по делу А76-45753/2021.

Определением Арбитражного суда Челябинской области от 06.10.2022 производство по настоящему делу возобновлено.

В обоснование доводов заявления его податель сослался на то, что щебень не может признаваться полезным ископаемым, добываемым Обществом, а также продукцией добывающей промышленности, поскольку является продуктом дальнейшей переработки добываемого полезного ископаемого - камня строительного.

Налоговый орган представил отзыв, содержащий возражения против удовлетворения заявления.

Как следует из материалов дела и не оспаривается сторонами, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по НДПИ январь 2021 года, по результатам которой вынесено решение от 27.08.2021 № 3689 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которого налогоплательщик привлечен к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 75 617 руб., налогоплательщику начислен НДПИ в размере 378 084 руб. и пени в сумме 23 306,96 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области № 16-07/00997472 от 12.11.2021, вынесенным по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика, оспоренное решение инспекции изменено путем отмены в резолютивной части решения: - подп. 3 п. 3.1 в части привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 37 808,50 руб.,

Не согласившись с вынесенным решением инспекции, налогоплательщик обратился в арбитражный суд.

Исследовав представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, арбитражный суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Основанием для вынесения оспоренного решения послужил вывод инспекции о занижении налоговой базы по НДПИ по причине неправильного определения налогоплательщиком вида полезного ископаемого.

Как установлено судом, решением Арбитражного суда Челябинской области по делу А76-45753/2021от 21.04.2022, вступившим в законную силу 15.08.2022, в удовлетворении заявленных обществом с ограниченной ответственностью "Челябинский гранитный карьер" требований о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 22 по Челябинской области от 28.06.2021 N 3001 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного по результатам камеральной проверки за ноябрь 2020 отказано.

Как следует из указанного решения, судом сделан вывод об обоснованности позиции налогового органа о том, что основным видом товарной продукции, получаемой из добываемого строительного камня, является фракционный щебень, как конечный продукт разработки месторождения, соответствующий ГОСТу 8267-93 "Щебень из природного камня для строительных работ. Технические условия".

Согласно сведениям из ЕГРЮЛ, налогоплательщиком заявлен основной вид экономической деятельности по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности 08.11 "Добыча декоративного и строительного камня, известняка, гипса, мела и сланцев", который включает дробление и измельчение строительного камня и относится к группе вида деятельности 08 "Добыча прочих полезных ископаемых".

Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014, утвержденным Приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст, щебень, наряду с камнем строительным отнесен к разделу 08 "Продукция горнодобывающих производств прочая". К разделу "В" "Добыча полезных ископаемых" отнесена группировка 15 "добыча строительного камня" 08.11, которая включает дробление и измельчение строительного камня. Получаемые продукты используются главным образом в строительстве (песок, камень и т.п.), в производстве строительных материалов (глина, гипс и т.п.), в производстве химикатов и т.п. При этом группировка не включает: процессы обработки (кроме дробления, измельчения, обогащения, сушки, сортировки и смешивания) добываемых полезных ископаемых.

В силу пункта 9 Методических указаний по контролю за технической обоснованностью расчетов платежей при пользовании недрами (утв. Постановлением Госгортехнадзора России от 10.12.1998 N 76), при пользовании недрами под первичной обработкой твердых полезных ископаемых понимаются технологические операции по доведению до требуемого стандарта и технических условий качества, предусмотренные проектной документацией ведения работ по добыче полезных ископаемых и осуществляемые, как правило, в границах горного отвода, включая селективную выемку, усреднение, породовыборку, дробление негабаритов, производство кондиционных блоков, сортировку и доставку до склада готовой продукции или на перерабатывающие производства (обогатительные или брикетные фабрики, дробильно-сортировочные комплексы, химические или металлургические заводы и др.).

Понятие первичной обработки введено в указанные Методические указания с целью обозначить процесс доведения изъятого из недр сырья до требуемого стандартами и техническими условиями качества, предусмотренного проектом разработки месторождения.

Таким образом, в случае, если организация осуществляет дробление строительного камня в связи с операциями по его добыче, процессы дробления, измельчения и сортировки строительного камня до щебня отнесены к видам добычных работ, а в случае, если дробление строительного камня не связано с одновременной его добычей непосредственно данной организацией, оно относится к обрабатывающему производству.

В рассматриваемой ситуации заявитель осуществляет добычу полезных ископаемых (строительного камня), его дробление и сортировку в целях доведение сырья до стандарта качества, соответствующего ГОСТ 8267-93. Дробление включено в общий технологический процесс разработки месторождения, что позволяет его отнести к операциям по добыче полезных ископаемых.

Разработка Казанцевского месторождения ведется обществом на основании лицензии на право пользования недрами серии ЧЕЛ N 80326 ТЭ, выданной 26.12.2014 Министерством промышленности и природных ресурсов Челябинской области, с целевым назначением: добыча строительного камня и глины для производства кирпича на Казанцевском месторождении гранодиоритов. Заключением комиссии по государственной экспертизе запасов полезных ископаемых от 25.12.1981 N 14, утвержденным генеральным директором Уральского производственного геологического объединения "Уралгеология", утверждены балансовые запасы строительного камня (граниты и диориты) Казанцевского месторождения строительного камня в Челябинской области. Протоколом Комиссии установлено, что свежие незатронутые выветриванием граниты и диориты отвечают требованиям ГОСТу 23845-79 "Сырье для производства щебня из естественного камня для строительных работ. Технические условия" и пригодны для производства щебня марки "800" и более, а затронутые выветриванием для изготовления щебня марки "600".

26.12.2019 ООО "Челябинский гранитный карьер" утвержден Стандарт организации СТО 12574485-003-2019 "Камень строительный. Технические условия" (далее - Стандарт), разработанный в соответствии с ГОСТом 31436-2011 "Породы горные, скальные для производства щебня для строительных работ", ГОСТом 8269.0-97 "Щебень и гравий из плотных горных пород и отходов промышленного производства для строительных работ. Методы физико-механических испытаний" и ГОСТом 8269.1-97 "Щебень и гравий из плотных горных пород и отходов промышленного производства для строительных работ. Методы химического анализа".

В соответствии с указанным Стандартом, полезным ископаемым, добытым открытым способом, разработкой карьера, и определяемым как "камень строительный" (код 1411 "Камень для строительства" по ОКПИиПВ (ОК 032-2002)), является камень произвольной формы, соответствующий требованиям ГОСТ 31436-2011 "Породы горные, скальные для производства щебня для строительных работ". Добытым полезным ископаемым в результате разработки открытым способом Казанцевского месторождения гранодиоритов является камень строительный произвольной формы размером до 750 мм из пород скальных, соответствующих требованиям ГОСТа 31436-2011 "Породы горные, скальные для производства щебня для строительных работ".

Согласно карте технологического процесса добычи полезных ископаемых, разработка строительного камня на Казанцевском месторождении гранодиоритов ведется в соответствии с Едиными правилами при разработке месторождений открытым способом. На карьере ведется комплекс работ по вскрыше полезного ископаемого (гранитов, гранодиоритов), получению и отработке строительного камня. Буровзрывные работы на Казанцевском гранитном карьере с последующей разделкой негабаритных кусков производит ООО "ЮУВП".

В соответствии с типовым проектом производства буровзрывных работ на Казанцевском гранитном карьере, введенным в действие приказом по ООО "ЮУВП" от 23.07.2020 N 88, назначение предприятия - добыча строительного камня в Казанцевском карьере и переработка его на ДСА с целью получения щебня различных фракций для строительных работ. Погрузочные работы осуществляются экскаваторами с емкостью ковша 5 куб. м, транспортировка горной массы производится автосамосвалами Белаз-7530 грузоподъемностью 30 тонн и подается на дробильно-сортировочные установки.

ООО "Челябинский гранитный карьер" разработана Проектная документация "Корректировка проектной документации разработки Казанцевского месторождения гранодиоритов", согласно которой: в соответствии с геологическими и техническими условиями, качественная оценка пород Казанцевского месторождения произведена, в том числе, с позиции требований стандарта ГОСТа 8267-93 "Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия" (подр. 4.1 "Качественная характеристика полезного ископаемого" р. 4 "Качественная и технологическая характеристика полезных ископаемых и выпускаемой продукции"); полезное ископаемое (строительный камень) предусматривается транспортировать на дробильно-сортировочные агрегаты (ДСА), расположенные на расстоянии 1 км от карьера (подр. 12.1 "Технологические перевозки строительного камня" р. 12 "Карьерный автотранспорт").

Таким образом, технологический процесс по добыче конкретного полезного ископаемого на рассматриваемом месторождении включает помимо операций по извлечению минерального сырья (строительного камня) из недр, комплекс технологических операций (процессов) по доведению этого фактически извлеченного минерального сырья до соответствующего стандарта качества, в связи с чем, на основании пункта 7 статьи 339 НК РФ определение количества добытого полезного ископаемого должно производиться с учетом завершения всего комплекса технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения.

Техническим проектом предусмотрено, что выпускаемая продукция соответствует в том числе требованиям ГОСТа 8267-93 "Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия", и характеризуются следующими физико-механическими свойствами: зерновой состав щебня (щебень фракции 40-70 мм, щебень фракции 20-40 мм, щебень фракции 5-20 мм); щебень содержания зерен пластинчатой и игловатой формы выпускается 1 группы; щебень по прочности выпускается марки 1400; марка щебня по износу по результатам испытаний соответствует И-1; содержание зерен слабых пород не прерывает 5% по массе для щебня М-1400; содержание пылевидных и глинистых частиц не превышает 1% по массе; содержание глины в комках отсутствует; щебень не содержит посторонних засоряющих примесей; марка щебня по морозостойкости 300 циклов.

Таким образом, доведение добытого минерального сырья до товарного продукта в настоящем случае путем его дробления не является его переработкой, а относится к процессу добычи полезного ископаемого.

Судом по настоящему делу установлено, что в период – ноябрь 2020 налогоплательщиком налоговая база по НДПИ исчислялась в том же порядке, что и в рассматриваемом (январь 2021) по настоящему делу период.

В силу ч. 2 ст.69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Суд считает, что решение арбитражного суда по делу А76-45753/2021, вступившее в законную силу, является преюдициальным по отношению к настоящему спору, поскольку доказательства, исследованные в ходе рассмотрения настоящего спора в отношении определения вида полезного ископаемого, аналогичны исследованным по делу А76-8659/2020, в связи с чем, оснований для удовлетворения заявленных требований общества по настоящему спору не имеется.

Довод налогоплательщика о нарушении процедуры проведения налоговой проверки в силу отражения в акте проверки неполной информации о выявленном нарушении судом отклонен как не доказанный, поскольку из материалов дела следует, что акт проверки № 3523 от 16.06.2021 содержит указания на все доказательства, отраженные в ст. 100 НК РФ.

Кроме того, из материалов дела следует, что добытые инспекцией в ходе налоговой проверки доказательства в качестве приложений к акту вручены представителю налогоплательщика под роспись. Налогоплательщиком представлялись письменные возражения на акт налоговой проверки, рассмотрение материалов налоговой проверки проведено с участием представители налогоплательщика.

На основании изложенного, суд считает, что положения п. 14 ст. 101 НК РФ в рассматриваемом деле не подлежат применению.

В силу части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Учитывая принятие судебного акта не в пользу налогоплательщика, судебные расходы по оплате государственной пошлины в силу ст.ст. 101, 110, 112 АПК РФ относятся на налогоплательщика.

Руководствуясь ст. ст. 167-168,176,110 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении требований отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый Арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда http://18aas.arbitr.ru или Арбитражный суд Уральского округа http.fasuo.arbitr.ru.


Судья Н.А.Кунышева