Решение от 24 апреля 2023 г. по делу № А03-19273/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АЛТАЙСКОГО КРАЯ

656015, Барнаул, пр. Ленина, д. 76, тел.: (3852) 29-88-01

http:// www.altai-krai.arbitr.ru, е-mail: a03.info@arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ


г. Барнаул

Резолютивная часть решения объявлена 20 апреля 2023 г.

В полном объеме решение изготовлено 24 апреля 2023 г.


Дело № А03-19273/2022



Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи Музюкина Д.В. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Энергия Маркет" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Алтайскому краю о признании недействительным решения от 19.05.2022 № 8363,

с участием в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора, публичного акционерного общества "Россети Сибирь",

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 10.01.2023, диплом ТГУ № 20 от 03.07.1999, паспорт,

от заинтересованного лица – ФИО3 по доверенности № 04-10/36698 от 21.12.2022, диплом ААЭП № 160 от 08.06.2002, служебное удостоверение,

от третьего лица – не явились, извещены надлежаще,



УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Энергия Маркет" (далее – ООО "Энергия Маркет", Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Алтайскому краю (далее – Инспекция), о признании недействительным решения от 19.05.2022 № 8363 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование своей позиции Общество указывает, что решением № 8363 от 19 мая 2022 г. заявителю, в частности, доначислен налог на добавленную стоимость (далее – НДС) в размере 682 224 руб. По мнению заявителя, налоговый орган пришел к необоснованному выводу о том, что неосновательное обогащение, взысканное с ООО "Энергия Маркет" по решению Арбитражного суда Алтайского края от 24 марта 2021 г. по делу № А03-4013/2020 в пользу публичного акционерного общества "Россети Сибирь" (далее - ПАО "Россети Сибирь"), не является объектом налогообложения по НДС.

Неосновательное обогащение в размере 4 472 354,62 руб., полученное ПАО "Россети Сибирь" от ООО "Энергия Маркет", является оплатой стоимости товаров (работ, услуг), реализованных ПАО "Россети Сибирь", а именно услуги по передаче электрической энергии и включает сумму НДС.

По мнению Общества, если НДС одной стороной должен быть исчислен и уплачен в бюджет, у второй стороны должна быть возможность предъявить вычет в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ, Налоговый кодекс).

Счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику вычетов по НДС. Налоговые вычеты могут предоставляться и на основании иных документов, подтверждающих уплату налога на добавленную стоимость. Судебные акты являются самостоятельным основанием для отражения их в бухгалтерском учёте, соответственно, дополнительного выставления счетов на оплату не требуется.

Налоговый орган в отзыве на заявление, письменных дополнениях к нему с доводами Общества не согласился. Указывает, что в книге покупок за 3 квартал 2021 года Обществом отражена сумма НДС в размере 682 223,59 руб. от контрагента ПАО "Россети Сибирь" на основании документа № А03-4013/2020 от 24.03.2021.

Вместе с тем, указанный документ не отражен в книге продаж ПАО "Россети Сибирь", заявленный к вычету документ не представлен ПАО "Россети Сибирь" по требованию налогового органа, контрагентом ПАО "Россети Сибирь" представлено пояснение о том, что счет-фактура от 24.03.2021 № А03-4013/2020 в адрес ООО "Энергия Маркет" не выставлялась, хозяйственных взаимоотношений между ПАО "Россети Сибири" и ООО "Энергия Маркет" не имеется. Таким образом, операции по реализации товаров (работ, услуг) отсутствуют.

Довод заявителя о том, что в рассматриваемом случае выставления счета-фактуры не требуется, поскольку судебные акты являются самостоятельным основанием для отражения их в бухгалтерском учете, не основан на нормах НК РФ.

Более подробно доводы сторон отражены в заявлении, письменных пояснениях, отзыве и дополнениях к нему.

ПАО "Россети Сибирь" в отзыве на заявление поддержало позицию Инспекции, указав, что судебный акт не может подменять собой счет-фактуру, оформленную и составленную в соответствии с требованиями, определенными постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

Из взаимосвязанных положений статей 169, 171-172 НК РФ следует, что основанием для вычета по НДС, по общему правилу, является совокупность наступивших обстоятельств: приобретение товара (работ, услуг) для использования в облагаемых операциях, отражение их в документах учета у налогоплателыцика - покупателя и наличие надлежащим образом оформленного счета-фактуры. Выделение суммы НДС в счете-фактуре образует необходимое условие и формальное основание, с которым закон связывает, в том числе и право налогоплательщика на получение налогового вычета.

Правовые последствия несоблюдения требований пунктов 5 и 6 статьи 169 НК РФ указаны в пункте 2 этой же статьи, которым определено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленным законом, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

К моменту предъявления заявителем к вычету 682 223,59 руб. налога на добавленную стоимость по счет-фактуре № А03-4013/2020 от 24.03.2021 источник для возмещения налога в бюджете отсутствовал (т. 2 л.д. 1).

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, судом установлены следующие обстоятельства.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка в отношении ООО "Энергия Маркет" за период с 01.07.2021 по 30.09.2021 по налогу на добавленную стоимость. Проверка проведена на основе налоговой декларации по НДС за 3-й квартал 2021 года. По результатам проверки составлен акт от 08.02.2022 № 23120 и вынесено решение № 8363 от 19.05.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Обществу доначислен к уплате в бюджет НДС в размере 682 224 руб., начислены пени за несвоевременную уплату налога в размере 67 441,64 руб., и взыскан штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса в размере 68 222,40 руб. (с учетом смягчающих обстоятельств размер штрафа уменьшен в два раза).

Основанием для принятия решения послужили выводы Инспекции о нарушении Обществом статей 169, 171, 172 НК РФ, поскольку выявлены документально неподтвержденные вычеты по НДС, что привело к занижению суммы НДС, подлежащей уплате налогоплательщиком в бюджет.

Не согласившись с вынесенным решением, Общество обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю (далее - УФНС России по Алтайскому краю) с апелляционной жалобой.

Решением УФНС России по Алтайскому краю от 05сентября 2022 г. № 07-07/16742@ апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения ООО "Энергия Маркет" с заявлением в арбитражный суд.

Суд считает, что требования Общества не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно статье 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов.

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. Согласно части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу части 2 статьи 201 АПК РФ для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным необходимо наличие одновременно двух условий - несоответствие его закону или иным нормативным правовым актам и нарушение им прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

С учётом положений статей 88, 100, 101 Налогового кодекса арбитражный суд установил, что оспариваемое решение принято уполномоченным государственным органом, процедура и сроки проведения камеральной налоговой проверки и принятия налоговым органом решения соблюдены.

В силу основных начал законодательства о налогах и сборах, а именно признания всеобщности и равенства налогообложения, закрепленных в статье 3 НК РФ, каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Статьей 52 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налогов, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Уменьшение размера налоговой обязанности вследствие уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета рассматривается в качестве налоговой выгоды (пункт 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление № 53).

В пунктах 1, 2 Постановления № 53 разъяснено, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. Оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок на предмет их действительности, а также совершенных действий с позиции экономической оправданности и целесообразности. Они должны не только формально соответствовать законодательству, но и не вступать в противоречие с общим запретом недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера) (пункт 3 Постановления № 53).

Избежание налогообложения в результате совершения действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, является неправомерным поведением участника гражданского оборота, не совместимым с положениями статьи 3 НК РФ, поскольку приводит к возникновению у лиц, обязанных к уплате налога, неоправданного преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, нарушению публичного интереса. Налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели.

Из оспариваемого решения следует, что основанием для доначисления налога послужили следующие выявленные в ходе камеральной налоговой проверки обстоятельства: в книге покупок за 3 квартал 2021 года ООО "Энергия Маркет" отражена сумма НДС 682 223,59 руб. от контрагента ПАО "Россети Сибирь" на основании документа № А03-4013/2020 от 24.03.2021. По налоговой декларации по НДС ООО "Энергия Маркет" за 3 квартал 2021 г. сформировано расхождение вида "разрыв", указанный документ не отражен в книге продаж контрагента ПАО "Россети Сибирь", заявленный к вычету документ не представлен ПАО "Россети Сибирь" по требованию налогового органа, контрагентом ПАО "Россети Сибирь" представлено пояснение о том, что счет-фактура от 24.03.2021 № А03-4013/2020 в адрес ООО "Энергия Маркет" не выставлялась, между истцом и третьим лицом отсутствуют договорные отношения по передаче электрической энергии.

Таким образом, в ходе камеральной налоговой проверки ООО "Энергия Маркет" по НДС за 3 квартал 2021 года установлены обстоятельства, свидетельствующие о нарушении Обществом статьи 169, пункта 1 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ.

Суд поддерживает позицию Инспекции, исходя из следующего.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 166 Налогового кодекса сумма налога на добавленную стоимость при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154- 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Налогового кодекса налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 8 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

При этом пунктом 5 статьи 171, пунктами 1 и 6 статьи 172 НК РФ установлены следующие условия для предъявления предусмотренных пунктом 8 статьи 171 НК РФ вычетов:

- наличие счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ;

- осуществление отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий), либо возврата соответствующих сумм авансовых платежей в случае изменения условий, либо расторжения соответствующего договора.

Пунктом 1 статьи 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса, производятся на основании счетов- фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Налогового кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса, и при наличии соответствующих первичных документов.

Как следует из материалов дела, решением Арбитражного суда Алтайского края от 24.03.2021 по делу № А03-4013/2020 с ООО "Энергия Маркет" в пользу ПАО "Россети Сибирь" взыскано 4 472 354,62 руб. неосновательного обогащения, 662 061,64 руб. процентов за пользование чужими денежными средствами за период с 21.01.2018 по 28.01.2020, проценты, начиная с 29.01.2020 до дня фактической оплаты долга в размере ключевой ставки Банка России за каждый день просрочки, а также 19 100 руб. в возмещение расходов по оплате государственной пошлины.

Из указанного решения суда следует, что ПАО "МРСК Сибири" (правопредшественник ПАО "Россети Сибирь") является территориальной сетевой организацией, которая на основании договора от 01.09.2012 г. № 8946, заключенного с акционерным обществом "Алтайэнергосбыт" (гарантирующий поставщик, далее - АО "Алтайэнергосбыт"), оказывает услуги по передаче электроэнергии потребителям, находящимся в зоне действия гарантирующего поставщика, определяемой по границам балансовой принадлежности объектов электросетевого хозяйства сетевой организации.

На основании договора электроснабжения от 29.09.2011 № 9781 (далее - договор № 9781) ООО "Энергия Маркет" (энергосбытовая организация) покупало у АО "Алтайэнергосбыт" электрическую энергию в точках поставки, согласованных в договоре № 9781, для последующей ее перепродажи конечным потребителям.

В соответствии с договором № 9781 на продавца (АО "Алтайэнергосбыт") возложена обязанность по урегулированию отношений по передаче электрической энергии в отношении точек поставки покупателя (ООО "Энергия Маркет"), который эти услуги обязался оплачивать.

Отношения по передаче электрической энергии в точки поставки, принадлежащие ООО "Энергия Маркет", урегулированы договором № 8946 между ПАО "МРСК Сибири" и АО "Алтайэнергосбыт".

ООО "Энергия Маркет" оплачивало услуги по передаче электроэнергии в составе цены покупки у АО "Алтайэнергосбыт" по тарифу, соответствующему уровню напряжения ВН (высокое напряжение). По такому же тарифу АО "Алтайэнергосбыт" оплатило услуги ПАО "МРСК Сибири".

Между тем при оплате услуг по передаче электроэнергии в одной из точек поставки следовало применять более дорогой тариф - по уровню напряжения СН2 (среднее напряжение) или НН (низкое напряжение).

В связи с этим на стороне ООО "Энергия Маркет" возникло неосновательное обогащение, поскольку оно обязано было оплачивать услуги передачи электрической энергии, оказанные обществом "МРСК Сибири", по более дорогому тарифу, что повлекло недополучение ПАО "МРСК Сибири" выручки за реализованные услуги.

Таким образом, взысканная с ООО "Энергия Маркет" сумма неосновательного обогащения представляет собой неоплаченную стоимость услуг по передаче электрической энергии, возникшей в результате применения в расчётах тарифа, несоответствующего тому уровню напряжения, по которому должен фактически определяться размер платы за эти услуги.

Поскольку мотивировочная часть упомянутого выше судебного акта не позволяла достоверно определить, включен ли НДС во взысканную с ООО "Энергия Маркет" сумму неосновательного обогащения, ПАО "Россети Сибирь" не выставило счет-фактуру в адрес покупателя ООО "Энергия Маркет".

Подобная неопределенность была устранена Арбитражным судом Алтайского края 14.11.2022 путем издания определения по делу № А03-4013/2020 о разъяснении решения суда от 24.03.2021, согласно которому взысканная в пользу ПАО "Россети Сибирь" сумма неосновательного обогащения в размере 4 472 354,62 руб., включает сумму налога на добавленную стоимость.

После вступления вышеуказанного определения в силу ПАО "Россети Сибирь" выставило в адрес ООО "Энергия Маркет" счет-фактуру № 2/016108 от 16.12.2022, о чем внесло в книгу продаж соответствующую запись, и включило в декларацию по НДС за 4-й квартал 2022 года спорную сумму НДС в размере 688 044 руб. (документы представлены в электронном виде 28.02.2022).

По итогам камеральной налоговой проверки, проведенной Инспекцией в период с 25.01.2023 по 22.02.2023, на основе налоговой декларации по НДС, в которой Обществом было заявлено право на возмещение НДС в сумме 18 058 214 руб., представленной за 4 квартал 2022 года, Инспекцией было принято решение № 61 о возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению Обществом (т. 2 л.д. 19). Стороны подтвердили, что в состав возмещенного Обществу НДС в размере 18 058 214 руб. включен и спорный НДС в размере 682 223,59 руб.

Таким образом, налоговым органом признано, что неосновательное обогащение, взысканное с Общества по решению Арбитражного суда Алтайского края от 24.03.2021 по делу № А03-4013/2020 в пользу ПАО "Россети Сибирь", связано с оплатой реализованных данной организацией услуг по передаче электрической энергии, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, и является объектом налогообложения по НДС.

Между тем, поскольку на момент подачи Обществом налоговой декларации по НДС за 3-й квартал 2021 года ПАО "Россети Сибирь" не выставило Обществу счет-фактуру на сумму неосновательного обогащения в размере 4 472 354,62 руб. с выделенной отдельной строкой суммой НДС в размере 682 223,59 руб., то у Общества не имелось оснований для применения налогового вычета.

Пунктом 1 статьи 169 НК РФ установлено, что счет-фактура представляет собой документ, служащий основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Конституционный Суд Российской Федерации в абзаце 3 пункта 4.1 постановления от 03.06.2014 N 17-П указал следующее: "Как следует из пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации, обязанность продавца уплатить налог на добавленную стоимость в бюджет и право покупателя применить налоговый вычет связаны с одним и тем же юридическим фактом - выставлением счета-фактуры: право покупателя на такой вычет ставится в зависимость от предъявления ему продавцом сумм налога на добавленную стоимость в порядке, предусмотренном данным Кодексом, т.е. посредством счета-фактуры (пункт 1 статьи 169), а обязанность продавца перечислить сумму этого налога в бюджет обусловлена выставлением им счета-фактуры с выделением в нем соответствующей суммы отдельной строкой".

При этом суд отклоняет ссылку Общества на определение Конституционного суда Российской Федерации от 02.10.2003 № 384-О в подтверждение позиции о том, что счета-фактуры для подтверждения вычета не требуется, поскольку в данном определении Конституционный Суд Российской Федерации рассматривал возможность заявления вычета по НДС на основании кассового чека, что не является аналогичной ситуацией применительно к настоящему спору.

При таких обстоятельствах Инспекция верно квалифицировало сумму 682 223,59 руб. как недоимку по НДС.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с пунктом 1 статьи 174 НК РФ уплата НДС по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Согласно пункту 5 статьи 23 НК РФ за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

Таким образом, Обществом не исполнена обязанность, установленная подпунктом 1 пункта 1 статьи 23, пунктом 1 статьи 174 НК РФ, в связи с чем Инспекцией правомерно установлено наличие вины ООО "Энергия Маркет" в совершении налогового правонарушения, ответственность за которое установлена пунктом 1 статьи 122 НК РФ.

Размер налоговых санкций определен Инспекцией с учетом смягчающих обстоятельств и на основании пункта 3 статьи 114 НК РФ уменьшен в 2 раза. Таким образом, размер штрафа составил 68 222,40 руб. ((682 244 руб.*20%)/2).

Согласно статье 75 НК РФ за неуплату налога в установленные законодательством о налогах и сборах сроки предусмотрена пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога.

Инспекцией начислены пени в размере 67 441,64 руб. Впоследствии решением № 8363/1 от 03.04.2023 в оспариваемое решение Инспекцией были внесены изменения: размер пени был уменьшен до 48 907,88. Изменения были внесены в связи с неправомерным начислением пени в размере 18 533,76 руб. в период действия моратория (т. 2 л.д. 20-21).

Уточненный размер пени судом проверен, признан верным, Обществом не оспаривается.

Иные доводы, изложенные в заявлении, не влияют в той или иной степени на законность и обоснованность принятого Инспекцией оспариваемого решения.

Законное и обоснованное решение налогового органа не может нарушать прав и законных интересов заявителя.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Руководствуясь статьями 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

в удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью "Энергия Маркет" полностью отказать.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Алтайского края в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения.


Судья Д.В. Музюкин