Решение от 9 июня 2022 г. по делу № А56-13576/2022

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-13576/2022
09 июня 2022 года
г.Санкт-Петербург



Резолютивная часть решения объявлена 17 мая 2022 года. Полный текст решения изготовлен 09 июня 2022 года.


Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе:

судьи Анисимовой О.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по исковому заявлению:

истец: Общество с ограниченной ответственностью «ТААЛА»,

ответчик: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №10 по Санкт-Петербургу,

об обязании возвратить 14 815 373,62 руб.


при участии

от истца: ФИО2 по доверенности от 21.07.2021,

от ответчика: ФИО3 по доверенности от 27.01.2022,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «ТААЛА» в лице конкурсного управляющего ФИО4 (далее – истец, Общество, должник) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Санкт-Петербургу (далее – ответчик, Инспекция) об обязании возвратить ООО «ТААЛА» неправомерно взысканные суммы налогов и пени в размере 14 815 373,62 руб.

В судебном заседании представитель истца требования поддержал, представитель ответчика против удовлетворения иска возражал.

Исследовав представленные доказательства, заслушав доводы сторон в судебном заседании, суд установил следующее.

Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 14.07.2020 по делу № А56-81375/2019 ООО «ТААЛА» признано несостоятельным (банкротом), в отношении должника открыто конкурсное производство. Конкурсным управляющим утвержден ФИО4.

22.12.2020 на сайте электронной торговой площадки https://www.meta-invest.ruсостоялись торги по продаже имущества должника протокол №6037-1 «О результатах проведения открытых торгов по лоту №1 (Конкурс № 6037), Лот №1 (Здание, общая площадь: 7 484,3 кв. м, назначение: нежилое, количество этажей: 5 (Пять), подземных 1 (Один). Адрес (местонахождение) объекта: <...>, литера Д, кадастровый №: 78:31:0001261:1028; Земельный участок, общей площадью 3372 кв.м, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: для размещения объектов делового назначения, в том числе офисных центров, адрес: <...>, литера Д, кадастровый номер: 78:31:0001261:1523; Кабель силовой напряжение до 10 кВ, инв. № 00-002171; Наружные сети - канализация, инв. № 00-001371; Наружные сети - водопровод, № 00-001368, с ценой предложения 1 150 000 000 руб.

Победителем торгов было признано АО «Ланселот», с которым был заключен договор купли-продажи № б/н от 30.12.2020.

01.04.2021 Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Санкт-Петербургу произведена государственная регистрация права собственности за АО «Ланселот».

Инспекция, полагая, что исчисленный за 1 квартал 2021 года налог на прибыль с реализации имущества с торгов банкрота является текущим платежом и в связи с не оплатой налога в установленный законодательством срок, направила в адрес конкурсного управляющего ООО «ТААЛА» ФИО4 требование об уплате налога № 9305 от 30.04.2021.

Кроме того, в адрес конкурсного управляющего было направлено информационное письмо Инспекции от 14.05.2021 №19-09/08281 о задолженности по текущим обязательным платежам: налог на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемый в федеральный бюджет в размере 2 131 164, 00 руб.; налог на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемый в бюджеты субъектов РФ в размере 12 076 595,00 руб.

В связи с неисполнение требования об уплате налога № 9305 от 30.04.2021 в установленный срок, Инспекцией в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) были выставлены инкассовые поручения №151380 от 20.07.2021 на сумму 2 131 164 руб. и № 151390 от 20.07.2021 на сумму 12 076 595 руб.

Впоследствии Инспекция направила в адрес Общества требование № 17994 от 05.08.2021 по уплате пени, и выставила инкассовые поручения № 25923 от 01.09.2021 на сумму 91 142,18 руб. на основании решения о взыскании № 4527 от 01.09.2021 и № 25924 от 01.09.2021 на сумму 516 472,44 руб. на основании решения о взыскании №4527 от 01.09.2021.

Вышеуказанные суммы недоимки по налогу были списаны банком с расчетного счета Общества и перечислены в бюджетную систему РФ.

Истец полагает, что исчисленный в конкурсном производстве налог на прибыль в связи с формально полученным финансовым результатом от продажи имущества должника не относится к текущим платежам, в связи с чем его взысканием фактически нарушается очередность удовлетворения требований кредиторов. Также истец указал на установленные судом обстоятельства в определении Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области 14.01.2022 в рамках дела № А56-81375/2019, которым разрешены разногласия между конкурсным управляющим ФИО4 и уполномоченным органом по вопросу уплаты налога на прибыль с продажи на торгах имущества должника.

Инспекция в отзыве и в судебном заседании просила отказать в удовлетворении заявления, ссылаясь на то, что главой 25 НК РФ не предусмотрено признание налоговыми агентами по налогу на прибыль специализированной организации или иного лица, уполномоченного осуществлять реализацию имущества организации –банкрота. Таким образом, с прибыли, которая будет получена от реализации недвижимого имущества на торгах, организации необходимо уплатить налог на прибыль, а списанная сумма в размере 14 815 373,62 руб. является текущим платежом, на основании того, что исчисленный за 1 квартал 2021 года налог на прибыль от реализации имущества с торгов должника является текущим платежом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 248 НК РФ к доходам в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации) и внереализационные доходы, определяемые согласно статьям 249 и 250 НК РФ.

При этом доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Статьей 249 НК РФ установлено, что в целях налогообложения прибыли доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.

Порядок признания доходов при методе начисления установлен статьей 271 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 271 НК РФ в целях главы 25 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления), если иное не предусмотрено пунктом 1.1 данной статьи.

При этом на основании пункта 3 статьи 271 НК РФ для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Учитывая указанное, доходы, полученные организацией-банкротом при реализации имущества, признаются доходами от реализации и подлежат учету в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль на дату реализации такого имущества.

В соответствии со статьей 289 НК РФ ООО «ТААЛА» 27.04.2021 представила в Инспекцию декларацию по налогу на прибыль за 1 квартал 2021 года, в которой указало налоговую базу по налогу на прибыль, в связи с реализацией имущества организации с торгов, и исчислило налог к уплате в размере 14 207 759 руб., из них 2 131 164 руб. налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет, 12 076 595 руб. налог на прибыль, зачисляемый в бюджет субъекта РФ.

Заявление о признании ООО «ТААЛА» несостоятельным (банкротом) было принято к производству Арбитражным судом Санкт-Петербурга и Ленинградской области 19.07.2019, в связи с чем исчисленный налог на прибыль за 1 квартал 2021 года был идентифицирован налоговым органом как текущий.

В силу статьи 5 Федерального закона от 26.10.2002 №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее – Закон о банкротстве, Закон №127-ФЗ) под текущими платежами понимаются денежные обязательства, требования о выплате выходных пособий и (или) об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом, если иное не установлено настоящим Федеральным законом. Требования кредиторов по текущим платежам не подлежат включению в реестр требований кредиторов. Удовлетворение требований кредиторов по текущим платежам в ходе процедур, применяемых в деле о банкротстве, производится в порядке, установленном настоящим Федеральным законом. Приоритет текущих требований над требованиями, включенными в реестр требований кредиторов должника, в отношении их удовлетворения, обусловлен необходимостью провести процедуру банкротства и обеспечить финансирование конкурсного производства, сохранность имущества, поддержать его стоимость, провести мероприятия по поиску и возврату имущества, оспариванию сделок должника, оплатить работу арбитражного управляющего и иных лиц, что осуществляется в период неплатежеспособности должника. Текущие требования возникают при совершении расходов, необходимых для осуществления процедуры банкротства.

Как указано в пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.01.2013 № 11 «Об уплате налога на добавленную стоимость при реализации имущества должника, признанного банкротом», признание должника банкротом означает установление невозможности выполнения им своих обязательств в обычном порядке и полного удовлетворения всех требований кредиторов, в том числе по обязательным платежам (статья 2 Федерального закона от 26.10.2002 №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»). В связи с этим для конкурсного производства предусмотрены особые правила распределения имеющегося у должника имущества (конкурсной массы), в том числе очередность удовлетворения требований всех его кредиторов.

Устанавливаемая законодательством о банкротстве очередность требований кредиторов (пункт 3 статьи 65 Гражданского кодекса Российской Федерации, статьи 134 и 138 Закона о банкротстве и статья 50.36 Федерального закона от 25.02.1999 №40-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций»; далее - Закон о банкротстве банков) направлена, в частности, на достижение таких целей, как:

обеспечение финансирования процедуры конкурсного производства (путем установления приоритета текущих платежей над требованиями, включенными в реестр требований кредиторов);

создание условий для справедливого обеспечения экономических и юридических интересов всех кредиторов, включая лиц, в отношении которых необходимо введение дополнительных гарантий социальной защиты (постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 12.03.2001 №4-П);

установление справедливого равновесия между конкурирующими интересами, которые затрагиваются в делах о банкротстве (постановление Большой Палаты Европейского суда по правам человека от 03.04.2012 по делу «ФИО5 (Kotov) против Российской Федерации» (жалоба №54522/00)).

В ситуации, когда не погашены требования кредиторов, образовавшиеся до введения процедуры банкротства в отношении должника, исчисление и уплата текущих налогов, связанных с продажей имущества должника, приводит лишь к наращиванию кредиторской задолженности и не отвечает целям конкурсного производства, направленным на получение максимальной выгоды от реализации имущества банкрота и соразмерное удовлетворение за счет вырученных средств требований кредиторов, а также нарушает такие основные начала налогообложения, закрепленные в статье 3 НК РФ, как экономическая обоснованность налогообложения и фактическая способность налогоплательщика к уплате.

В силу пункта 1 статьи 41 НК РФ в соответствии с настоящим Кодексом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» настоящего Кодекса.

Между тем продажа имущества должника в рамках процедуры банкротства производится для выручки средств и погашения имеющейся задолженности перед кредиторами, что не соответствует критериям понятия дохода, учитываемого для целей налогообложения по смыслу норм НК РФ.

Указанный подход отражен в положениях пункта 63 статьи 217 НК РФ, в соответствии с которым не подлежат налогообложению доходы налогоплательщика от продажи имущества, подлежащего реализации в случае признания такого налогоплательщика банкротом и введения процедуры реализации его имущества в соответствии с законодательством о несостоятельности (банкротстве), а также в подпункте 15 пункт 2 статьи 146 НК РФ предусматривающем, что не признаются объектом налогообложения операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами).

В соответствии со статьей 2 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Вместе с тем, процедура конкурсного производства (реализации имущества) предполагает завершение хозяйственной деятельности предприятия, формирование конкурсной массы, ее реализацию и расчеты с кредиторами.

Для конкурсного производства предусмотрены особые правила распределения имеющегося у должника имущества (конкурсной массы), в том числе очередность удовлетворения требований всех его кредиторов.

Устанавливаемая законодательством о банкротстве очередность требований кредиторов направлена, в частности, на достижение таких целей, как: обеспечение финансирования процедуры конкурсного производства (путем установления приоритета текущих платежей над требованиями, включенными в реестр требований кредиторов); создание условий для справедливого обеспечения экономических и юридических интересов всех кредиторов, включая лиц, в отношении которых необходимо введение дополнительных гарантий социальной защиты; установление справедливого равновесия между конкурирующими интересами, которые затрагиваются в делах о банкротстве.

В ситуации, когда не погашены требования кредиторов, образовавшиеся до введения процедуры банкротства в отношении должника, исчисление и уплата текущих налогов, связанных с продажей имущества должника, приводит лишь к наращиванию кредиторской задолженности и не отвечает целям конкурсного производства, направленным на получение максимальной выгоды от реализации имущества банкрота и соразмерное удовлетворение за счет вырученных средств требований кредиторов, а также нарушает такие основные начала налогообложения, закрепленные в статье 3 НК РФ, как экономическая обоснованность налогообложения и фактическая способность налогоплательщика к уплате.

Определением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области 14.01.2022 в рамках дела № А56-81375/2019 разрешены разногласия между конкурсным управляющим ФИО4 и уполномоченным органом по вопросу уплаты налога на прибыль с продажи на торгах имущества должника, с указанием на то, что уплата налога на прибыль производится за счет оставшегося после удовлетворения кредиторов, включенных в реестр кредиторов, имущества должника.

На дату судебного заседания реестр требований кредиторов ООО «ТААЛА» не погашен.

Исходя из принципов добросовестности, разумности и справедливости (пункт 2 статьи 6 ГК РФ), суд полагает, что требование об уплате налога на прибыль, возникшего в связи с реализацией имущества должника, не должно удовлетворяться преимущественно перед непогашенными требованиями кредиторов третьей очереди, что обеспечивает баланс между недопустимостью ущемления прав кредиторов, понесших негативные последствия от вступления в отношения с должником, и требованиями по налогу, исчисленному в конкурсном производстве, в связи с формально полученным финансовым результатом от продажи имущества должника.

С учетом вышеизложенного, требования Общества подлежат удовлетворению.

Одновременно имеются основания, установленные статьей 104, 110 АПК РФ, для взыскания с Инспекции в пользу Общества судебных расходов по уплате государственной пошлины в размере 6 000 руб. и возврата Обществу из федерального бюджета излишне уплаченной государственной пошлины в размере 194 000 руб.

Руководствуясь статьями 104, 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №10 по Санкт-Петербургу возвратить обществу с ограниченной ответственностью «ТААЛА» взысканные суммы налогов и пени в размере 14 815 373 рубля 62 копейки.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Санкт-Петербургу в пользу общества с ограниченной ответственностью «ТААЛА» судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 6000 рублей.

Выдать обществу с ограниченной ответственностью «ТААЛА» справку на возврат из федерального бюджета государственной пошлины в размере 194 000 рублей.


Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения.



Судья Анисимова О.В.