Решение от 19 декабря 2023 г. по делу № А40-138766/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА МОСКВЫ

115225, г.Москва, ул. Большая Тульская, д. 17 http://www.msk.arbitr.ru
Р Е Ш Е Н И Е Именем Российской Федерации

Дело № А40-138766/23-108-2314
г. Москва
19 декабря 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 13 декабря 2023 года Полный текст решения изготовлен 19 декабря 2023 года

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Суставовой О.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Ц-СЕРВИС" (127434, <...>, ОГРН: <***>, дата присвоения ОГРН: 10.06.2008, ИНН: <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по г.Москве (ИНН <***>; ОГРН <***>; дата присвоения ОГРН 23.12.2004; адрес: 105064, <...>)

при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора - Высший исполнительный орган государственной власти города Москвы-Правительство Москвы (125032, <...>, ОГРН: <***>, дата присвоения ОГРН: 18.12.2002, ИНН: <***>)

о взыскании уплаченной суммы налога в размере 10 327 149 руб., процентов, начисленных на излишне уплаченную и невозвращенную сумму налога, начиная с 30.12.2022 до даты возврата (на дату подачи заявления в суд – 441 485,62руб.),

участии в судебном заседании: от заявителя: не явился (извещен надлежащим образом);

от заинтересованного лица: не явился (извещен надлежащим образом);

от третьего лица: ФИО2 дов. № 4-14-296/23 от 06.03.2023, ФИО3 дов. № 4- 47-763/23 от 12.04.2023

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью "Ц-СЕРВИС" (далее по тексту – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по г.Москве (далее по тексту – заинтересованное лицо, инспекция) при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора, Высшего исполнительного органа государственной власти города Москвы-Правительства

Москвы, о взыскании уплаченной суммы налога в размере 10 327 149 руб., процентов, начисленных на излишне уплаченную и невозвращенную сумму налога, начиная с 30.12.2022 до даты возврата (на дату подачи заявления в суд – 441 485,62руб.).

Представители заявителя и заинтересованного лица, извещенные надлежащим образом о дате, времени и месте судебного заседания, в суд не явились. Дело в порядке статей 123, 126 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации слушалось в отсутствии заявителя и заинтересованного лица.

Представитель третьего лица возражал против удовлетворения требований заявителя по доводам, изложенным в отзыве.

Общество выражает несогласие с формированием инспекцией 01.01.2023 сальдо единого налогового счета налогоплательщика без учета излишне уплаченной суммы налога на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения, в размере 10 327 149 руб., которая отражена в информационном сообщении о состоянии расчетов с бюджетом № 2022-4055 от 07.11.2022 в разделе «Излишне уплаченные суммы налоговых, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, со дня уплаты которых прошло более трех лет».

Заявитель полагает, что оспариваемая переплата образовалась в результате перерасчета налога на имущество организаций за периоды с 2016 по 2021 года во исполнение решения и судебных актов Московского городского суда о признании недействительным включения собственной нежилой недвижимости в Перечень объектов недвижимости имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Суд, в ходе рассмотрения дела исследовав и оценив представленные сторонами в материалы доказательства, заслушав мнения сторон, находит доводы заявителя подлежащими отклонению, а требования - не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 373 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно пункту 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации если иное не установлено настоящим пунктом, налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса.

Исходя из представленных в дело документов, судом установлено, что ООО «Ц- СЕРВИС» является собственником помещений, расположенных в здании по адресу: <...>, с кадастровым номером 77:09:0003023:1017 (здание 1), также помещений, расположенных в здании по адресу: <...>, с кадастровым номером 77:09:0003023:7352 (здание 2).

В соответствии с решением Московского городского суда от 07.09.2021 по результатам рассмотрения дела № За-1973/2021, оставленным без изменения апелляционным определением Первого апелляционного суда от 02.12.2021 № 66а5079/2021, а также решением Московского городского суда от 27.05.2021 по результатам рассмотрения дела № За-1344/2021, оставленным без изменения апелляционным определением Первого апелляционного суда от 30.09.2021 № 66а4158/2021, здание 1 и здание 2 исключены из Перечней на 2016 - 2021 гг.

Принимая во внимание вышеуказанные решения Московского городского суда, налоговая база в отношении здания 1 и здания 2 определяется как среднегодовая стоимость за 2016 - 2021 гг.

Организацией в 2022 г. представлены уточненные налоговые декларации по налогу на имущество за период с 2016 г. по 2020 г. По результатам проведенных камеральных налоговых проверок Инспекцией установлено уменьшение налогоплательщиком налога на имущество организаций на общую сумму 29 359 031 руб. Камеральные налоговые проверки вышеуказанных уточненных налоговых деклараций завершены без нарушений.

Кроме того, 30.03.2022 налогоплательщиком представлена первичная налоговая декларация по налогу на имущество организацией за 2021 г. Сумма налога к уплате составляет 178 067 руб. Камеральная налоговая проверка завершена 14.06.2022 г. без нарушений.

При анализе сведений, отраженных в информационном ресурсе, налоговым органом установлено, что у Общества по состоянию на 31.12.2022 в налоговых обязательствах по налогу на имущество организаций отражено положительное сальдо в размере 19 012 499,89 руб. (налог), которое в сумме 8 685 350,89 руб. признано в качестве единого налогового платежа и учтено при формировании сальдо ЕНС налогоплательщика.

При этом, в соответствии со статьей 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263- ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" в сальдо ЕНС организации или физического лица не включаются суммы налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, если по состоянию на 31 декабря 2022 года со дня их уплаты прошло более трех лет.

Инспекцией установлено, что переплата по налогу на имущество организаций в сумме 10 327 149,00 руб. образовалась в результате уменьшения Обществом данного налога за периоды 2016-2017 гг. (первичная налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 12 месяцев 2016 года представлена 23.03.2017, за 12 месяцев 2017 года - 30.03.2018), оплата налога на имущество организаций за указанный период произведена Обществом в 2016-2018 гг. (последнее платежное поручение датировано 28.04.2018).

В этой связи, переплата по налогу на имущество организаций в сумме 10 327 149,00 руб. не была учтена при формировании сальдо ЕНС налогоплательщика.

Довод Заявителя о том, что в рассматриваемом случае срок образования переплаты налога следует исчислять с даты судебного решения Московского городского суда, не может быть признан судом обоснованным в силу следующего.

Порядок исчисления трехлетнего срока, установленного положениями статьи Закона № 263-ФЗ для признания сумм денежных средств в качестве единого налогового платежа для целей их учета при формировании сальдо ЕНС налогоплательщика аналогичен порядку исчисления срока, установленного пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 01.01.2023), для реализации права налогоплательщика для обращения в налоговый орган с заявлением о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога (авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов).

С учетом позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 28.06.2011 № 17750/10, трехлетний срок для возврата излишне уплаченных сумм налога подлежит исчислению с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган (в случае уплаты налога до представления налоговой декларации).

Как указано в Определении Конституционного Суда РФ от 21.06.2001 № 173-0, норма статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции,

действовавшей до 01.01.2023) направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой- либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов.

В то же время данная норма не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действу общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Кроме того, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации разъяснил в Постановлении от 25.02.2009 № 12882/08, что из положений подпункта 5 пункта 1 статьи 21, пункта 7 статьи 78 и пункта 3 статьи 79 Кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) следует, что моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, не может считаться сам по себе момент совершения им действий по корректировке своего налогового обязательства и представлению уточненной налоговой декларации.

При этом, вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств. В частности, нужно установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.

Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на налогоплательщика.

В решении Московского городского суда от 07.09.2021 по делу № За-1973/2021, оставленным без изменения апелляционным определением Первого апелляционного суда от 02.12.2021 № 66а-5079/2021, а также решением Московского городского суда от 27.05.2021 по результатам рассмотрения дела № 3а-1344/2021, оставленным без изменения апелляционным определением Первого апелляционного суда от 30.09.2021 № 66а- 4158/2021, отсутствует информация об обязании вернуть/зачесть налогоплательщику излишне уплаченный налог (налог на имущество организаций).

15.11.2022 и 19.01.2023 ООО «Ц-СЕРВИС» обратилось в Инспекцию по вопросу излишне уплаченного налога на имущество организаций, со дня уплаты которого прошло более трех лет. Обращение от 15.11.2023 вх. № 0074072 представлено налогоплательщиком в ответ на информационное сообщение о состоянии расчетов с бюджетом № 2022-4055 от 07.11.2022.

По результатам рассмотрения обращения от 19.01.2023 вх. № 0003032 Инспекцией направлен ответ № 11-26/01401@ от 25.01.2023, в котором налогоплательщику сообщено о том, что в соответствии с пунктом 3 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-Ф3 излишне перечисленными денежными средствами не признаются по состоянию на 31 декабря 2022 г. суммы излишне уплаченных налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Кодексом процентов, если со дня их уплаты прошло более трех лет.

Согласно сообщению об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога, в отношении налогоплательщика начислен к уплате налог на имущество организаций за 2022 г. в размере 11 118 592 руб.

В соответствии с пунктом 2 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации в случае отсутствия положительного сальдо на едином налоговом счете налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов и (или) налоговому агенту направляется сообщение об отказе в возврате.

Кроме того, согласно справке № 2023-115418 о наличии на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо ЕНС налогоплательщика, по состоянию на 20.07.2023 у налогоплательщика имеется отрицательное сальдо в размере 1298 368,20 руб.

При таких обстоятельствах, действие по формированию сальдо ЕНС налогоплательщика без учета излишне уплаченной суммы налога на имущество организаций в размере 10 327 149.00 руб., признается судом правомерным.

Вместе с тем, в силу пункта 3 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации возврат суммы излишне взысканного налога с начислением процентов производится при условии, что налогоплательщик обратился с заявлением о возврате в течение трех лет со дня, когда ему стало известно о факте излишнего взыскания с него налога.

Ограничение права на возврат налога и выплату процентов указанным сроком связано с поддержанием правовой определенности. Налоговые поступления формируют доходы бюджета, за счет которых финансируются общественные нужды. Предоставление плательщику неограниченной во времени возможности требовать возврата ранее внесенных средств с начислением процентов, что по сути означает извлечение из бюджета уже израсходованных сумм, приводило бы к подрыву стабильности финансовой системы и, тем самым, к нарушению публичных интересов.

По своему буквальному содержанию пункт 3 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации связывает начало течения срока на обращение налогоплательщика за возвратом излишне взысканных сумм налогов и выплатой процентов с совокупностью двух обстоятельств: во-первых, сумма налога должна быть внесена в бюджет и, во-вторых, налогоплательщику должно быть ясно, что налог незаконно взимается с него в повышенном размере.

При этом установленный законодательством порядок исчисления налога на имущество организаций предусматривает, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации и размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" (пункт 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации в течение пяти дней со дня внесения изменений в перечень согласно пункту 7.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации направляет указанные изменения в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации и размещает их на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Для выявления недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, постановлением Правительством Москвы от 14.05.2014 № 257-ПП утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения (далее по тексту - Порядок).

В городе Москве мероприятия по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения

осуществляются Государственной инспекцией по контролю за использованием объектов недвижимости города Москвы с привлечением подведомственного Государственного'' бюджетного учреждения города Москвы "Московский контрольно- мониторинговый центр недвижимости" (пункт 1.2 Порядка).

По результатам проведения указанных мероприятий согласно пункту 3.5 Порядка составляется акт о фактическом использовании здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения для целей налогообложения с приложением соответствующих фотоматериалов.

В случае несогласия с результатами проведения мероприятия по определению вида фактического использования здания (строения, сооружения) и нежилого помещения для целей налогообложения собственник объекта нежилого фонда или организация, владеющая таким объектом на праве хозяйственного ведения, в силу пункта 3.9 (1) Порядка вправе обратиться в целях повторного проведения мероприятия в срок не позднее 90 календарных дней года, следующего за годом, в котором проведено мероприятие по определению вида фактического использования. Мероприятия по определению вида фактического использования в таком случае проводятся в срок не^' позднее 60 календарных дней со дня поступления соответствующего обращения.

Из анализа приведенных положений следует, что о возникновении в будущем оснований для взимания налога на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости налогоплательщик, как правило, узнает еще до наступления очередного налогового периода - из результатов проведенных уполномоченными органами мероприятий по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения, имея при этом возможность потребовать устранения допущенных ошибок путем проведения повторного мероприятия.

Опубликование нормативного правового акта, которым на очередной налоговый период (календарный год) утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, также происходит до начала налогового периода.

Таким образом, как правило, налогоплательщик уже к началу налогового периода обладает сведениями о предстоящем излишнем взыскании налога и имеет возможность заранее принять меры по защите своих прав как в административном порядке - путем обращения за пересмотром результатов мероприятий по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения, так и в судебном порядке - путем оспаривания нормативного правового акта об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Эта возможность сохраняется у налогоплательщика и после начала налогового периода, составляющего календарный год.

Принятие мер, направленных на пересмотр в административном порядке результатов указанных мероприятий, либо на оспаривание нормативного правового акта и своевременность принятия таких мер находятся в сфере контроля и ответственности налогоплательщика.

Суд поддерживает доводы заинтересованного и третьего лица о том, что в рассматриваемой ситуации установленный пунктом 3 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации трехлетний срок на обращение налогоплательщика за возвратом налога и выплатой процентов должен исчисляться со дня исполнения налоговой обязанности за истекший налоговый (отчетный) период.

Данные выводы подтверждены в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 19.06.2023 № 305- ЭС23-2253 по делу № А40-16745/2022 (ООО Фирма "ПАНТАН" против ИФНС России № 14 по г. Москве) об обязании начислить и уплатить проценты на сумму излишне

взысканного налога, исчисленные со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации.

Аналогичные выводы содержатся в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 19.06.2023 № 305- ЭС22-29265 по делу № А40-60643/2022 (ООО "Красный Дом" против ИФНС России № 18 по г. Москве, Правительства Москвы).

С учетом вышеизложенного, суд, оценив в порядке, предусмотренном статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обстоятельства, на которые указывал заявитель и налоговый орган в рамках рассмотрения настоящего дела, не находит оснований для удовлетворения заявленных требований.

Государственная пошлина согласно статье 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежит отнесению на заявителя.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 112, 167-171, 177, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленного требования отказать.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба, а в случае подачи апелляционной жалобы, если решение не отменено и не изменено - со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Девятый арбитражный апелляционный суд (127994, г.Москва, ГСП-4, проезд Соломенной Сторожки, д. 12) в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Московского округа (127994, Москва, ГСП-4, ул. Селезневская, д. 9) в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу при условии, что решение было предметом рассмотрения суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через Арбитражный суд города Москвы.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайтах Девятого арбитражного апелляционного суда: http://9aas.arbitr.ru/ и Арбитражного суда Московского округа: http://fasmo.arbitr.ru/

Информация о движении дела размещена на сайте суда по адресу: http://msk.arbitr.ru/

СУДЬЯ О.Ю. Суставова