Решение от 5 ноября 2019 г. по делу № А58-1016/2019

Арбитражный суд Республики Саха (Якутия)

улица Курашова, дом 28, бокс 8, г. Якутск, 677980, www.yakutsk.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А58-1016/2019
05 ноября 2019 года
город Якутск


Резолютивная часть решения объявлена 28.10.2019

Мотивированное решение изготовлено 05.11.2019

Арбитражный суд Республики Саха (Якутия) в составе судьи Клишиной Ю.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению акционерного общества «Саханефтегазсбыт» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Республике Саха (Якутия) (ИНН <***>, ОГРН <***>),

с участием в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора: Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 3,

об обязании возвратить из бюджета излишне уплаченную сумму НДС в качестве налогового агента по операциям освежения и замены материальных ценностей государственного резерва в размере 224 321 401 рублей,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – представителей ФИО2, по доверенности от 25.03.2019 № 07-08/253, сроком до 31.12.2019, ФИО3, по доверенности от 25.03.2019 № 07-08/252, сроком до 31.12.2019;

от заинтересованного лица МИФНС №10 по РС (Я) – представителя ФИО4, по доверенности от 04.04.2019 № 02-16/001416, сроком до 31.12.2019;

от третьего лицо – представитель не явился, извещен;

установил:

акционерное общество «Саханефтегазсбыт» (далее заявитель, АО «Саханефтегазсбыт», Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Саха (Якутия) о признании незаконными решения от 11.12.2018 №№ 64, 65, 66, 67, 68, 69, 70 об отказе в зачете (возврате) суммы налога (страховых взносов, пеней, штрафа).

На основании приказа Федеральной налоговой службы от 21.02.2019 № ММВ-7-4/82 Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Саха (Якутия) переименована в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы№ 10 по Республике Саха (Якутия), о чем 01.04.2019 в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись за ГРН 2191447092725, в связи с чем определением суда от 11.04.2019 уточнено наименование заинтересованного лица – Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 10 по Республике Саха (далее заинтересованное лицо, МИФНС №10 по РС (Я), Инспекция).

Определением суда от 29.04.2019 удовлетворено ходатайство Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 3 (г. Новосибирск) (далее третье лицо, МИФНС по КН№3) о вступлении в дело в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований.

Заявлением от 25.10.2019 АО «Саханефтегазсбыт» просило суд обязать налоговый орган возвратить обществу из бюджета излишне уплаченную сумму НДС в качестве налогового агента по операциям освежения и замены материальных ценностей государственного резерва в размере 224 321 401 руб., в том числе за следующие налоговые периоды:

за 1 квартал 2014 года в размере 2 267 012 руб.:

за 2 квартал 2014 года в размере 34 750 452 руб.;

за 3 квартал 2014 года в размере 54 759 697 руб.;

за 4 квартал 2014 года в размере 27 306 076 руб.;

за 3 квартал 2015 года в размере 86 697 177 руб.;

за 4 квартал 2015 года в размере 5 848 043 руб.:

за 2 квартал 2016 года в размере 12 692 944 руб.

Судом в порядке ст. 49 АПК РФ заявление принято к рассмотрению.

Заявленные требования обоснованы тем, что Общество в порядке статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации обратилось в налоговый орган с заявлениями о возврате излишне уплаченного налога в размере 224 321 401 руб. Отказ Инспекции в возврате налога мотивированный тем, что сумма налога, уплаченная в качестве налогового агента, возмещена путем реализации вычета, изложенный в решениях от 11.12.2019№№ 64, 65, 66, 67, 68, 69, 70, послужил основанием для обращения в Арбитражный суд с имущественным требованием об их возврате.

В отзыве МИФНС №10 по РС (Я) указало, что оснований для удовлетворения требований не имеется, факт излишней уплаты налога отсутствует, спорная сумма, уплаченная в качестве налогового агента, компенсирована применением вычета налогового агента в том же размере.

МИФНС по КН№3 в представленных пояснениях поддержала позицию и доводы Межрайонной ИФНС России № 10 по Республике Саха (Якутия), просит рассмотреть дело в отсутствие представителя.

В судебном заседание представители АО «Саханефтегазсбыт» требования поддержали по основаниям изложенным в заявлении и дополнениях к нему.

Представитель МИФНС №10 по РС (Я) по мотивам, изложенным в письменном отзыве, просил в удовлетворении требований отказать.

В ходе судебного заседания сторонами заключено соглашение по фактическим обстоятельствам дела

Представитель третьего лица в судебное заседание не явился.

Дело рассмотрено в отсутствие третьего лица, извещенного о времени и месте судебного разбирательства.

Рассмотрев материалы дела, ознакомившись с доводами, изложенными в заявлении и отзыве на него, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд установил следующее.

АО «Саханефтегазсбыт» 18.09.2015 зарегистрировано в качестве юридического лица за основным государственным регистрационным номером <***>.

Материалами дела, в том числе, подписанным сторонами соглашением по фактическим обстоятельствам дела подтверждено и сторонами не оспаривается, что Обществом осуществлена поставка и закладка материальных ценностей в государственный резерв в связи с освежением и заменой его запасов в 2014-2016 годах на основании Государственных контрактов ответственного хранения материальных ценностей государственного резерва от 09.12.2013 № ГР/217 (период действия с 01.01.2014 по 31.12.2015) и от 27.06.2016 №ГР/140 (период действия с 01.01.2016 по 31.12.2016), заключенных с Управлением Федерального агентства по государственным резервам по Дальневосточному федеральному округу.

По операциям выпуска нефтепродуктов в рамках освежения и замены за 2014, 2015, 2016 годы Обществом в установленном порядке оформлены счета-фактуры, согласно которым стоимость приобретенных из государственного резерва материальных ценностей с НДС составила 1 470 551 411 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость, исчисленный Обществом как налоговым агентом, - 224 321 401 руб.

Так, сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная Обществом как налоговым агентом и отраженная в налоговых декларациях (строка 060 «Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет» раздела 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента» декларации по налогоплательщику Управление Федерального агентства по государственным резервам по Дальневосточному федеральному округу), составила:

за 1 квартал 2014 года - 2 267 012 руб.;

за 2 квартал 2014 года - 34 750 452 руб.

за 3 квартал 2014 года - 54 759 697 руб.

за 4 квартал 2014 года - 27 306 076 руб.

за 3 квартал 2015 года - 86 697 177 руб.

за 4 квартал 2015 года - 5 848 043 руб.;

за 2 квартал 2016 года - 12 692 944 руб.

Итого: 224 321 401 руб.

Сумма налога на добавленную стоимость, уплачена Обществом в бюджет за счет собственных средств (зачетом) как налоговым агентом по взаимоотношениям с Управлением Федерального агентства по государственным резервам по Дальневосточному округу, по платежным поручениям № 348 от 21.04.2014г., 975 от 19.05.2014г., № 317 от 03.06.2014г., № 590 от 21.07.2014г., № 589 от 21.07.2014г., № 357 от 18.08.2014г., № 356 от 18.08.2014г., № 965 от 18.09.2014г., № 741 от 21.10.2014г., № 315 от 14.11.2014г., № 336 от 17.11.2014г., № 344 от 18.11.2014г., № 361 от 19.11.2014г., № 868 от 11.12.2014г., № 869 от 11.12.2014г., № 111 от 19.12.2014г., № 945 от 16.12.2014г., № 554 от 26.01.2015г., № 48 от 11.02.2015г., № 600 от 04.03.2015г., № 767221 от 29.10.2015г., № 777797 от 25.11.2015г., № 789062 от 18.12.2015г., № 789078 от 21.12.2015г., № 9598 от 25.01.2016г., № 15857 от 18.02.2016г., № 17997 от 16.03.2016г., № 918787 от 25.07.2016г., № 935901 от 22.08.2016г., № 956014 от 23.09.2016г., № 9599 от 25.01.2016г., № 15857 от 18.02.2016г., № 17998 от 16.03.2016г., № 918788 от 25.07.2016г., № 935900 от 22.08.2016г., № 956018 от 23.09.2016г.

27.11.2018 общество, руководствуясь пунктами 7, 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, обратилось в налоговый орган с заявлениями о возврате излишне уплаченного налога за 1, 2, 3, 4 кварталы 2014 года, 3 и 4 кварталы 2015 года, 2 квартал 2016 года в общей сумме в размере 224 321 401 руб.

Решениями инспекции от 11.12.2019№№ 64, 65, 66, 67, 68, 69, 70, оставленными без изменения решением вышестоящего налогового органа от 02.02.2019, в возврате налога было отказано по причине того, что спорная сумма налога, уплаченная в качестве налогового агента, возмещена путем реализации вычета, кроме того, УФНС по РС (Я) в решении от 02.02.2019 указало, что срок для подачи заявления о возврате излишне уплаченных сумм НДС за период 1, 2, 3, 4 кварталы 2014 года, 3 квартал 2015 года и частично 4 квартал 2015 года по представленным платёжным поручениям на сумму 176 881 355 руб. в связи с истечением 3 -х лет со дня уплаты налога, истек.

Полагая, что налоговым органом необоснованно отказано в возврате суммы излишне уплаченного налога в размере 224 321 401 руб., АО «Саханефтегазсбыт» обратилось в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке арбитражного судопроизводства.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса установлено право налогоплательщиков на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

В силу подпункта 7 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов и направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения.

В соответствии со статьей 78 Налогового кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей (пункт 2 статьи 78 Налогового кодекса).

Согласно пункту 3 статьи 78 Налогового кодекса налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (пункт 6).

Пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса установлено, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В силу пунктов 8 и 9 статьи 78 Кодекса решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась. Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения. Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

Из изложенных правовых норм следует, что реализация налогоплательщиком права на возврат излишне уплаченного налога обусловлена соблюдением сроков на обращение в налоговый орган с соответствующим заявлением, установленных налоговым законодательством.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 21.06.2001 N 173-О указал, применительно к статье 78 Налогового кодекса, что срок, установленный в ее пункте 3, направлен не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а, напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время, данная норма не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства.

При этом вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 2 статьи 79 Налогового кодекса с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишней уплаты налога.

Аналогичный вывод следует из разъяснений, данных в пунктах 33, 79 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда от 30.07.2013 N 57), согласно которым при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган. В случае же, когда налоговым органом отказано в удовлетворении заявления налогоплательщика о возврате излишне уплаченных сумм налога, с соответствующим иском о возврате налога он вправе обратиться в суд в срок, установленный пунктом 3 статьи 79 Кодекса, то есть в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат налога.

Таким образом, при разрешении вопроса о возврате из бюджета излишне уплаченного или излишне взысканного налога в судебном порядке применяется одно и то же правило исчисления срока на обращение в суд с таким заявлением - срок исчисляется с момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о переплате по налогу.

При этом, исходя из правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 N 12882/08, вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, суд должен разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности: установить причину, по которой возникла переплата налога; наличие у налогоплательщика возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации; изменение действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога. Бремя доказывания этих причин, в силу положений статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - Арбитражный процессуальный кодекс), возлагается на налогоплательщика.

При таких обстоятельствах, налогоплательщик должен доказать, когда он узнал о факте излишней уплаты налога, доказать отсутствие объективной возможности правильной уплаты налога и своевременного выявления его переплаты.

Статьей 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства.

Как установлено налоговым органом и не отрицается Обществом, спорная сумма НДС в размере 224 321 401 руб. уплачена Обществом в период с 21.04.2014 по 23.09.2016.

С заявлениями о возврате переплаты Общество обратилось в налоговый орган 27.11.2018.

Таким образом, суд соглашается с налоговым органом, что заявления о возврате сумм излишне уплаченного налогу за период 1, 2, 3, 4 кварталы 2014 года, 3 квартал 2015 года и частично 4 квартал 2015 года были поданы в налоговый орган по истечении трех лет со дня уплаты указанных сумм.

Вместе с тем, как следует из заявления АО «Саханефтегазсбыт», вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Хабаровского края от 27.08.2015 по делу № А73-2593/2015 в удовлетворении исковых требований общества о взыскании с Управления Росрезерва 236 517 501 рубля задолженности по НДС за периоды 2012-2013 гг отказано, исходя из сложившейся судебной практики при рассмотрении судами аналогичных споров, а также положений статей 39, 146, 161, 164, 171, 173 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым уплаченный обществом НДС по операциям выпуска и поставки материальных ценностей мобилизационного резерва не подлежит взысканию с Росрезерва, так как компенсация расходов на уплату НДС осуществляется путем реализации права на применение налогового вычета. Определением Верховного Суда РФ от 31.10.2016 № 303-ЭС16-13746 по делу № А73-2593/2015 в передаче кассационной жалобы общества для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации отказано. До принятия решения по делу № А73-2593/2015 Общество руководствовалось позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 06.11.2012 № 7141/12, из которой, в частности, следует, что общество обязано не только как налогоплательщик учесть при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость операции по поставке им материальных ценностей в государственный резерв, но и как налоговый агент в отношении операций по выпуску товаров из государственного резерва исчислить и уплатить налог в соответствии с абзацем вторым пункта 3 статьи 161 Кодекса, а также ориентировалось на письма налогового органа, и полагало, что исполнение обязанностей налогового агента по уплате НДС для Общества обязательно, в том числе и при невозможности произвести удержание в отсутствие денежных расчетов.

Таким образом, общество указывает, что моментом, когда оно узнало или должно было узнать о том, что уплаченная сумма налога должна компенсироваться заявителю посредством механизмов, установленных налоговым законодательством, является дата вступления в законную силу решения арбитражного суда Хабаровского края по делу А73-2593/2015, а именно 28.01.2016.

Принимая указанные выше обстоятельства, учитывая, что общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением 28.01.2019, суд приходит к выводу, что трехгодичный срок заявителем не пропущен.

Оценив доводы сторон относительно обоснованности заявленных требований, суд приходит к следующему.

Правоотношения между Обществом и Управлением Росрезерва регулируются правилами Федерального закона от 29.12.1994 № 79-ФЗ «О государственном материальном резерве» (далее по тексту - Закон N 79-ФЗ).

Согласно пункту 4 статьи 11 Закона № 79-ФЗ ответственные хранители обязаны обеспечить размещение, хранение, своевременное освежение, замену, а также выпуск материальных ценностей из государственного резерва своими силами и средствами.

Статьей 2 Закона № 79-ФЗ установлено, что при освежении запасов государственного резерва производится выпуск материальных ценностей из государственного резерва при одновременной поставке и закладке в государственный резерв равного количества аналогичных материальных ценностей; при замене материальных ценностей государственного резерва - выпуск материальных ценностей из государственного резерва при одновременной закладке в него равного количества аналогичных или других однотипных материальных ценностей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 8 и абзацу 3 пункта 2 статьи 13 Закона № 79-ФЗ расходы, связанные с поставками в государственный резерв, выпуском материальных ценностей из государственного резерва и перемещением материальных ценностей государственного резерва, являются расходными обязательствами Российской Федерации.

Расходы ответственного хранителя по освежению запасов государственного резерва не возмещаются из федерального бюджета, так как компенсируются материальными ценностями, выпускаемыми из этого резерва.

Согласно абзацу 2 пункта 3 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также - НК РФ) при реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации (передачи) этого имущества с учетом налога. При этом налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации (передаче) указанного имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Запасы материальных ценностей государственного резерва в силу прямого указания Закона № 79-ФЗ являются федеральной собственностью, не закреплены на праве хозяйственного ведения и оперативного управления за государственными предприятиями и учреждениями, следовательно, составляют казну Российской Федерации. Таким образом, указанные операции являются операциями по реализации товаров и, соответственно, подлежат налогообложению НДС в соответствии с требованиями статей 39 и 146 НК РФ в общеустановленном порядке.

По общему правилу, при поставке и закладке ответственным хранителем материальных ценностей в государственный резерв поставщик на основании пункта 1 статьи 168 НК РФ обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму налога на добавленную стоимость, исчислить сумму названного налога, исходя из стоимости реализованных товаров, и уплатить ее в бюджет в порядке, установленном статьей 174 НК РФ. При этом, в случае выпуска материальных ценностей из государственного резерва обязанность по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость возникает у получателей названных ценностей.

Из положений пункта 2 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что при совершении товарообменных операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, каждая из сторон сделки как налогоплательщик учитывает соответствующую операцию по реализации принадлежащих ей товаров при определении налоговой базы, исчисляет и уплачивает налог на добавленную стоимость.

При выпуске материальных ценностей из государственного резерва при одновременной поставке и закладке в него равного количества аналогичных товаров, ответственный хранитель обязан как налогоплательщик учесть при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость операции по поставке им материальных ценностей в государственный резерв, а как налоговый агент в отношении операций по выпуску товаров из государственного резерва - исчислить и уплатить налог в соответствии с абзацем 2 пункта 3 статьи 161 НК РФ. При этом, произведенная сторонами операция освежения материальных запасов не предполагает привлечение дополнительных бюджетных средств в качестве компенсации ответственному хранителю затрат при проведении данной операции ввиду равноценности товаров, выпускаемых из государственного резерва и поступающих в распоряжение ответственного хранителя и обязанность по уплате НДС в бюджет возлагается на налоговых агентов вне зависимости от способов, с помощью которых производились расчеты получателя (покупателя) с собственником имущества, включая денежные или неденежные расчеты, а суммы, уплаченные в качестве НДС в бюджет налоговыми агентами, подлежат компенсации из бюджета через механизм налоговых вычетов в порядке, установленном статьями 171 - 172 НК РФ.

В случае, когда при совершении товарообменных операций не производилось выплат денежных средств за поставленную продукцию, в связи с чем удержание НДС оказалось невозможным, на налоговом агенте лежит обязанность, установленная подпунктом 2 пункта 3 статьи 24 Налогового кодекса, исчислить подлежащую уплате налогоплательщиком сумму налога и сообщить в налоговый орган о невозможности удержать налог и сумме задолженности соответствующего налогоплательщика (при этом фактически не производить оплату налога в бюджет за счет собственных средств).

В ходе рассмотрения дела в суде сторонами подписано соглашение по фактическим обстоятельствам, из которого следует:

Обществом при реализации товаров по операциям освежения и замены стоимость реализованных нефтепродуктов включена в налоговую базу. Исчисленная сумма налога на добавленную стоимость отражена в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость (строка 010 раздела 3 декларации) в следующих размерах: за 1 квартал 2014 года-2 267 012 руб.; за 2 квартал 2014 года - 34 750 452 руб. за 3 квартал 2014 года - 54 759 697 руб. за 4 квартал 2014 года - 27 306 076 руб. за 3 квартал 2015 года - 86 697 177 руб. за 4 квартал 2015 года - 5 848 043 руб.; за 2 квартал 2016 года - 12 692 944 руб. Итого: 224 321 401 руб.

Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная Обществом как налоговым агентом и отраженная в налоговых декларациях (строка 060 «Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет» раздела 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента» декларации по налогоплательщику Управление Федерального агентства по государственным резервам по Дальневосточному федеральному округу), составила:

за 1 квартал 2014 года - 2 267 012 руб.;

за 2 квартал 2014 года - 34 750 452 руб.

за 3 квартал 2014 года - 54 759 697 руб.

за 4 квартал 2014 года - 27 306 076 руб.

за 3 квартал 2015 года - 86 697 177 руб.

за 4 квартал 2015 года - 5 848 043 руб.;

за 2 квартал 2016 года - 12 692 944 руб.

Итого: 224 321 401 руб.

Сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная Обществом в бюджет за счет собственных средств (зачетом) как налоговым агентом по взаимоотношениям с Управлением Федерального агентства по государственным резервам по Дальневосточному округу, по платежным поручениям № 348 от 21.04.2014г., 975 от 19.05.2014г., № 317 от 03.06.2014г., № 590 от 21.07.2014г., № 589 от 21.07.2014г., № 357 от 18.08.2014г., № 356 от 18.08.2014г., № 965 от 18.09.2014г., № 741 от 21.10.2014г., № 315 от 14.11.2014г., № 336 от 17.11.2014г., № 344 от 18.11.2014г., № 361 от 19.11.2014г., № 868 от 11.12.2014г., № 869 от 11.12.2014г., № 111 от 19.12.2014г., № 945 от 16.12.2014г., № 554 от 26.01.2015г., № 48 от 11.02.2015г., № 600 от 04.03.2015г., № 767221 от 29.10.2015г., № 777797 от 25.11.2015г., № 789062 от 18.12.2015г., № 789078 от 21.12.2015г., № 9598 от 25.01.2016г., № 15857 от 18.02.2016г., № 17997 от 16.03.2016г., № 918787 от 25.07.2016г., № 935901 от 22.08.2016г., № 956014 от 23.09.2016г., № 9599 от 25.01.2016г., № 15857 от 18.02.2016г., № 17998 от 16.03.2016г., № 918788 от 25.07.2016г., № 935900 от 22.08.2016г., № 956018 от 23.09.2016г. составила:

за 1 квартал 2014 года - 2 267 012 руб.;

за 2 квартал 2014 года - 34 750 452 руб.;

за 3 квартал 2014 года - 54 759 697 руб.;

за 4 квартал 2014 года - 27 306 076 руб.;

за 3 квартал 2015 года - 86 697 177 руб.;

за 4 квартал 2015 года - 5 848 043 руб.;

за 2 квартал 2016 года - 12 692 944 руб. Итого: 224 321 401 руб.

Налоговый вычет, примененный Обществом как покупателем - налоговым агентом, отражен по строке 210 «Сумма налога, уплаченная в бюджет налогоплательщиком в качестве покупателя - налогового агента, подлежащая вычету» раздела 3 декларации за 2, 3, 4 квартал 2014 года и по строке 180 «Сумма налога, уплаченная в бюджет налогоплательщиком в качестве покупателя -налогового агента, подлежащая вычету» раздела 3 декларации за 1, 4 квартал 2015 года, за 1, 3 квартал 2016 года, в размере 224 321 401 руб., в том числе:

во 2 квартале 2014 года - 2 267 012 руб. за 1 квартал 2014 года;

в 3 квартале 2014 года - 34 750 452 руб. за 2 квартал 2014 года;

в 4 квартале 2014 года - 54 759 697 руб. за 3 квартал 2014 года;

в 1 квартале 2015 года - 27 306 076 руб. за 4 квартал 2014 года;

в 4 квартале 2015 года - 86 697 177 руб. за 3 квартал 2015 года;

в 1 квартале 2016 года - 5 848 043 руб. за 4 квартал 2015 года;

в 3 квартале 2016 года - 12 692 944 руб. за 2 квартал 2016 года.

Освежение запасов государственного резерва состоит из двух операций, признаваемых объектами налогообложения: операции по выпуску материальных ценностей из государственного резерва и операции по поставке в него равного количества материальных ценностей.

Конституционный Суд Российской Федерации, обращаясь в своих решениях (Постановления от 28 марта 2000 года № 5-П и от 20 февраля 2001 года № 3-П, определения от 8 апреля 2004 года № 169-О и от 4 ноября 2004 года № 324-О) к вопросам, связанным с порядком исчисления налога на добавленную стоимость, указывал, что данный налог, представляющий собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения, является косвенным налогом (налогом на потребление): реализация товаров (работ, услуг) производится по ценам (тарифам), увеличенным на сумму этого налога; устанавливая в главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации налог на добавленную стоимость и закрепляя - с учетом его экономической природы - правила исчисления данного налога, в том числе особенности механизма исчисления итоговой суммы налога, федеральный законодатель определил, что положительная разница между суммами, получаемыми налогоплательщиками от покупателей, и суммами налога, фактически уплачиваемыми налогоплательщиками поставщикам товаров (работ, услуг), подлежит уплате налогоплательщиком в бюджет по результатам налогового периода, а отрицательная - возврату (зачету) налогоплательщику из бюджета.

Согласно статье 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 данного Кодекса, на установленные законом налоговые вычеты (пункт 1); вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (пункт 2).

В случае если по итогам налогового периода сумма налога на добавленную стоимость, предъявленная налогоплательщику поставщиками, превысит сумму налога, выставленную налогоплательщиком покупателю, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику из бюджета в пределах сроков, установленных пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть в течение трех лет после окончания соответствующего налогового периода. Данное условие реализации права налогоплательщика на возмещение сумм налога на добавленную стоимость совпадает с закрепленным в качестве общего правила в пункте 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, регламентирующей порядок зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога, трехлетним сроком подачи заявления о возврате излишне уплаченной суммы налога.

Исходя из экономической сущности налога на добавленную стоимость как косвенного налога (налога на потребление), федеральный законодатель предусмотрел многоступенчатый механизм его исчисления и уплаты, в рамках которого статьей 173 Налогового кодекса Российской Федерации для расчета суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, предусмотрена необходимость определения как сумм налога, исчисленных с налоговой базы (со стоимости реализованных товаров, работ, услуг), так и сумм налога, предъявленных по покупкам, приобретенным для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налоговому вычету. При этом налогоплательщику в пределах срока, установленного пунктом 2 данной статьи, предоставлена возможность возмещать налог из бюджета и при отсутствии переплаты (переплаченной в бюджет суммы), а именно в случае превышения налоговых вычетов, указанных в декларации, над суммами налога, исчисленными в связи с реализацией товаров (работ, услуг).

Таким образом, из системного толкования указанных норм права следует, что положения статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, как и положения статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации являются правовыми механизмами возмещения из бюджета сумм превышения налоговых вычетов над суммой исчисленного налога.

Исходя из приведенных норм права, учитывая, что требуемая к возврату сумма налога фактически оплачена Обществом в бюджет в качестве налогового агента Управления при отсутствии обязанности его оплаты по товарообменным операциям освежения государственного резерва, по которым не производилось выплат денежных средств за поставленную продукцию (доказательств обратного не представлено), суд соглашается с позицией АО «Саханефтегазсбыт» о том, что указанная сумма уплаченного в бюджет налога является излишне оплаченной и подлежит возврату.

С учетом изложенного, требования Общества подлежат удовлетворению в полном объеме.

Согласно статье 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины в размере 21000 рублей относятся на МИФНС №10 по РС (Я).

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Требования удовлетворить.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 10 по Республике Саха (Якутия) (ИНН <***>, ОГРН <***>) осуществить возврат Акционерному обществу «Саханефтегазсбыт» (ИНН <***>, ОГРН <***>) 224 321 401 рублей излишне уплаченного налога на добавленную стоимость в установленном законом порядке.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Республике Саха (Якутия) (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу Акционерного общества «Саханефтегазсбыт» (ИНН <***>, ОГРН <***>) судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 21000 рублей.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме). Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через Арбитражный суд Республики Саха (Якутия).

Судья Клишина Ю. Ю.