Решение от 15 сентября 2023 г. по делу № А76-25958/2021

Арбитражный суд Челябинской области

454091, г. Челябинск, ул. Воровского, 2

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А76-25958/2021
г. Челябинск
15 сентября 2023 г.
Резолютивная часть решения оглашена 12 сентября 2023 г.

Решение в полном объеме изготовлено 15 сентября 2023 г.

Судья арбитражного суда Челябинской области Н.А. Кунышева, при ведении протокола судебного заседания ФИО1, рассматривает в судебном заседании в помещении Арбитражного суда Челябинской области по адресу: <...>, каб. 607, дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Технологии Снабжения» к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 22 по Челябинской области о взыскании 207 242 рублей 99 копеек, признании незаконным сообщения, при участии в деле, в качестве третьих лиц – МИФНС №15 по Челябинской области, УФНС России по Челябинской области,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2 – представителя по доверенности №11 от 11.01.2022 года, личность удостоверена паспортом, ФИО3 – представителя по доверенности №14 от 05.04.2023 года, личность удостоверена паспортом;

от ответчика: ФИО4 – представителя по доверенности №04-09/018819 от 23.12.2022 года, личность удостоверена служебным удостоверением;

от третьего лица МИФНС №15 по Челябинской области: не явилось, извещено;

от третьего лица УФНС по Челябинской области: ФИО4 – представителя по доверенности №06-16/002206 от 14.12.2022 года, личность удостоверена служебным удостоверением, ФИО5 – представителя по доверенности №06-16/000902 от 13.06.2023 года, личность удостоверена служебным удостоверением, ФИО6 – представителя по доверенности №06-16/001052@ от 12.07.2023, личность удостоверена служебным удостоверением.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Технологии Снабжения» (далее – истец, заявитель, налогоплательщик) обратилось с заявлением к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 22 по Челябинской области (далее – инспекция, налоговый орган, ответчик) о взыскании 207 242 руб. 99 коп. о признании незаконным сообщения № 4564 от 04.05.2021, обязании ответчика устранить допущенные нарушения прав и законных интересов истца:

-исключить из КРСБ незаконные доначисления полностью;

-прекратить принудительное взыскание несуществующей задолженности и направить соответствующие постановления в ФССП России.

Определением суда от 10.11.2022 произведена замена судьи Пашкульской Т.Д. судьей Кунышевой Н.А. и дело №А76-25958/2021 передано на рассмотрение судье Кунышевой Н.А.

Определением от 14.11.2022 суд привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора - МЕЖРАЙОННУЮ ИНСПЕКЦИЮ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 15 ПО ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ.

Определением от 16.02.2023 суд привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, УФНС России по Челябинской области.

31.07.2023 от заявителя через систему подачи документов «Мой Арбитр» поступило ходатайство о принятии уточненных требований последнее из неоднократно представленных), в котором он просил:

1.Признать недействительным решение Ответчика сообщение от 04.05.2021 года. № 4564;

2.Обязать Ответчика исключить из КРСБ (а равно любого иного источника учета информации о состоянии действительных налоговых обязательств истца) незаконные доначисления по состоянию на дату незаконного включения указанных сведений в данные регистры, а именно:

-пени по налогам и сборам, неправомерно начисленные в период наличия переплаты в бюджете и списанные в размере 56 289 руб. 67 коп. (в том числе: путем зачета в общей сумме 39 797,16 руб. на основании следующих решений: № 43472 от 09.06.2021 г. на сумму 246,87 руб.; № 43473 от 09.06.2021 г. на сумму 347,64 руб.; № 43476 от 09.06.2021 г. на сумму 439,81 руб.; № 43477 от 09.06.2021 г. на сумму 1581,4 руб.; № 43478 от 09.06.2021 г. на сумму 25101,38 руб.; № 43567 от 09.06.2021 г. на сумму 1780,84 руб.; № 43574 от 09.06.2021 г. на сумму 7642,76 руб.; № 43578 от 09.06.2021 г. на сумму 2285,85 руб.; № 45618 от 17.06.2021 г. на сумму 20,4 руб.; № 45619 от 17.06.2021 г. на сумму 350,21 руб.; и путем списания с расчетного счета заявителя в размере 16 492, 51 руб. (в том числе: в сумме 3452,64 руб. по решениям о взыскании №13748 от 26.11.2018г , №13759 от 27.11.2018г., №13771 от 03.12.2018г. (выписка банка от 29.12.2018г.), в сумме 3093,67 руб. по решениям о взыскании № 3861 от 11.03.2019, № 4023 от 11.03.2019., № 4858 от 11.04.2019. (выписка банка от 30.04.2018г.), в сумме 1602,66 руб. по решениям о взыскании № 5440 от 27.04.2019, № 6200 от 05.06.2019. (выписка банка от 20.06.2019 г.), в сумме 4078,69 руб. по решениям о взыскании № 8607 от 19.08.2019, № 8066 от 02.09.2019. (выписка банка от 17.10.2019 г.), в сумме 4264,85 руб. по решениям о взыскании № 11862 от 25.10.2019, № 12000 от 28.10.2019., № 13000 от 29.11.2019. (выписка банка от 26.12.2019 г.)

-штрафы, неправомерно начисленные в размере 21 118 руб. 00 коп. (в том числе: решения от 11.01.2021 №№ 4793-4795 на сумму 9032,60 руб.; решения от 12.11.2018 №№ 9254, 9255 на сумму 200 руб.; решение от 11.05.2021 № 1635 частично на сумму 11 885,4 руб.);

-пени по сборам, неправомерно начисленные и неотмененные 19 739 руб. 44 коп. (в том числе ПФР 10 922,36 руб., ФСС 6041,73 руб., ФОМС 2775,35 руб.);

-пени, неправомерно начисленные по результатам выездной налоговой проверки и списанные, в отношении которых Ответчиком своевременно не исполнено решение суда об их отмене в размере 65 365 руб. 57 коп. (Решение УФНС РФ по Челябинской области № 17-2-10/1/000320@);

3.Взыскать с Ответчика в пользу Истца:

-Пени, неправомерно начисленные по результатам выездной налоговой проверки, в отношении которых Ответчиком своевременно исполнено решение суда об их отмене, но неправомерно списанные путем зачета в размере 66 136 руб. 16 коп. (в том числе в виде погашения несуществующей пени в общей сумме 39 797,16 руб. на основании следующих решений: № 43472 от 09.06.2021 г. на сумму 246,87 руб.; № 43473 от 09.06.2021 г. на сумму 347,64 руб.; № 43476 от 09.06.2021 г. на сумму 439,81 руб.; № 43477 от 09.06.2021 г. на сумму 1581,4 руб.; № 43478 от 09.06.2021 г. на сумму 25101,38 руб.; № 43567 от 09.06.2021 г. на сумму 1780,84 руб.; № 43574 от 09.06.2021 г. на сумму 7642,76 руб.; № 43578 от 09.06.2021 г. на сумму 2285,85 руб.; № 45618 от 17.06.2021 г. на сумму 20,4 руб.; № 45619 от 17.06.2021 г. на сумму 350,21 руб.; и в виде погашения несуществующей недоимки по НДФЛ в общей сумме 26 339 руб. на основании следующих решений: № 43469 от 09.06.2021 г. на сумму 4966 руб.; № 43571 от 09.06.2021 г. на сумму 13997 руб.; № 43616 от 17.06.2021 г. на сумму 7376 руб.;

-Штрафы, неправомерно списанные в размере 9 232 руб. 60 коп, в том числе путем зачета в сумме 9032,60 руб. (решение о зачете № 43480 от 09.06.2021 г.) и в сумме 200 руб. путем списания с расчетного счета заявителя по решениям о взыскании № 64557, 64558 от 22.12.2018г. (выписка банка от 20.06.2019 г.);

-Пени, неправомерно начисленные по результатам выездной налоговой проверки и списанные, в отношении которых Ответчиком своевременно не исполнено решение суда об их отмене, в размере 65 365 руб. 57 коп.,

-Проценты в порядке п. 5 ст. 79 НК РФ на момент исполнения обязательств перед налогоплательщиком в сумме 140 734 руб. 33 коп. (текущий размер процентов, согласованный сторонами по состоянию на 22.06.2023 г., составляет 56 531 руб. 12 коп.),

Всего сумму в размере 197 265 руб. 45 коп.

4.Обязать Ответчика произвести зачет на сумму неправомерно списанных пени по налогам и сборам в размере 16 492 руб. 51 коп. в погашение корреспондирующей недоимки по состоянию на момент списания указанных сумм.

5.Обязать Ответчика отменить принудительное взыскание несуществующей задолженности в сумме 162 512 руб. 68 коп. и направить соответствующие постановления в ФССП России с указанием причины отмены «в связи с незаконным вынесением постановлений».

Уточненные требования приняты судом в порядке ст. 49 АПК РФ.

В обоснование заявленных требований общество указало следующее.

В отношении ООО «ТехноСнаб» в 2017-2018 годах была Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 15 по Челябинской области проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой 30.03.2018 года было вынесено решение № 3 о привлечении к ответственности с доначислением налогоплательщику НДС, штрафа и пени.

Не согласившись с данным решением, в августе 2018 года налогоплательщик обратился в Арбитражный суд Челябинской области.

Решением Арбитражного суда Челябинской области от 22.01.2021 года по делу №А76-25957/2018, вступившим в законную силу 06.04.2021 года, указанное решение налогового органа признано незаконным и в соответствии со статьей 16 АПК РФ вступившее в силу решение суда обязательно для исполнения. Следовательно, не позднее 07.04.2021 года Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 22 по Челябинской области внести изменения в Карточку расчетов с бюджетом (КРСБ) в части исключения из нее признанных незаконными доначислений налога, в том числе недоимки, штрафа и пени, а также полностью прекратить процедуру принудительного взыскания данной несуществующей недоимки путем принятия и направления соответствующих решений в службу судебных приставов и обслуживающие налогоплательщика банки. Указанные действия налоговым органом произведены не были.

Кроме того, в установленных законом случаях налоговый орган обязан начислить проценты за пользование чужими денежными средствами в порядке статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), а также произвести зачет по иным налогам, если по ним имеется задолженность и возвратить излишне взысканную сумму.

От ответчика в материалы дела представлен отзыв и пояснения.

Исследовав представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, арбитражный суд считает заявленные требования подлежащими частичному удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что налогоплательщик 20.04.2021 года обратился с заявлением в МИФНС РФ № 22 по Челябинской области о возврате излишне взысканной суммы пени в размере 424 024,73 руб.

Инспекция 04.05.2021 года вынесла сообщение № 4564 об отказе в возврате заявленной суммы с указанием на отсутствие переплаты в КРСБ.

Налогоплательщик путем направления обращения от 25.05.2021 (л.д.13 т.2)с указанием на его направление в УФНС по Челябинской области обжаловал указанное сообщение № 4564.

При этом инспекция по указанному обращению направила ответ налогоплательщику от 11.06.2021 с указанием на проведение уменьшения пени на сумму 352 734, 38 руб. и проведение инспекцией 09.06.2021 зачета числящейся переплаты в сумме 183 319, 10 руб.

Не согласие с действиями налогового органа послужило основанием для обращения общества в суд с рассматриваемым заявлением.

В ходе рассмотрения дела судом установлено следующее.

В отношении ООО «ТехноСнаб» Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 15 по Челябинской области проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой 30.03.2018 года вынесено решение № 3 о привлечении к ответственности с доначислением налогоплательщику НДС, штрафа и пени.

Не согласившись с данным решением, в августе 2018 года налогоплательщик обратился в Арбитражный суд Челябинской области.

При этом в период рассмотрения дела судом (2 года и 7 месяцев) налоговый орган в лице МИФНС №15, а затем, после изменения места регистрации налогоплательщика, в лице МИФНС № 22 продолжал начисление пени, а также проводил ее взыскание с расчетных счетов налогоплательщика в порядке ст. 46, 47 НК РФ на недоимку, начисленную по результатам выездной налоговой проверки.

Решением Арбитражного суда Челябинской области от 22.01.2021 года по делу №А76-25957/2018, вступившим в законную силу 06.04.2021 года, указанное решение

налогового органа признано незаконным.

Вместе с тем, инспекцией в связи с вступлением в законную силу решения суда в нарушение положений ст. 45, 78, 79 НК РФ не отражены в карточке расчетов с бюджетом корректировки в части изменения суммы недоимки, в части корректировки суммы пени, начисленной за период рассмотрения дела в суде и не осуществлен возврат, зачет излишне взысканных и уплаченных налогоплательщиком сумм пени, что повлекло нарушение прав налогоплательщика.

Кроме того, отказывая обществу в возврате переплаты по заявлению от 20.04.2021 налоговым органом также нарушены положения ст. 78 НК РФ.

В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Из совокупности положений ст. 75 Кодекса, Постановления от 17.12.1996 N 20-П и Определения от 04.07.2002 N 200-О Конституционного Суда Российской Федерации, п. 19 - 20 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 следует, что пени начисляются в случае образования у налогоплательщика недоимки (суммы налога или суммы сбора, не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок) за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора по день фактической уплаты недоимки.

Следовательно, пени являются платежом, производным от суммы основного долга, и не могут быть взысканы при отсутствии оснований для взыскания суммы налога (сбора), на которую начислены. Условием для их начисления является наличие у ответчика недоимки.

В соответствии с п. 5, 6 ст. 75 Кодекса пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. 46 - 48 Кодекса.

В соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов, которому корреспондирует обязанность налоговых органов, установленная подп. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ принимать решения о возврате налогоплательщику сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ.

В силу п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Пунктом 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Согласно п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Статьей 79 НК РФ установлен порядок возврата излишне взысканных сумм налогов, сборов, пеней и штрафов.

Согласно абз. п. 2 ст. 79 НК РФ в случае, если установлен факт излишнего взыскания налога, налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных в порядке, предусмотренном п. 5 указанной статьи, процентов на эту сумму.

В силу п. 5 ст. 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Правила, установленные ст. 79 НК РФ, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне взысканных авансовых платежей, сборов, пеней, штрафа и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов (п. 9 ст. 79 НК РФ)

В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 27.12.2005 N 503-О указано, что федеральный законодатель, регулируя основания, условия и порядок возврата излишне взысканного налога, в частности, предусматривая начисление процентов на сумму излишне взысканного налога, установил дополнительные гарантии для защиты прав граждан и юридических лиц от незаконных действий (бездействия) органов государственной власти, направленные на реализацию положений ст. 52, 53 Конституции Российской Федерации, согласно которым каждый имеет право на возмещение государством вреда, причиненного незаконными действиями (бездействием) органов государственной власти или их должностных лиц, в том числе, злоупотреблением властью, а также закрепленного в ст. 35 Конституции Российской Федерации принципа охраны права частной собственности законом. Следовательно, нормы, содержащиеся в абз. 1 п. 4 ст. 79 Кодекса, предполагают обязанность налоговых органов осуществить возврат сумм налога, перечисленных налогоплательщиком в бюджет на основании требования об уплате налога, признанного впоследствии незаконны (недействительным), с начисленными на них процентами.

Судом при рассмотрении дела установлено, что налоговым органом после вступления в законную силу решения по делу №А76-25957/2018 не совершены действия по сторнированию доначисленных по решению МИФНС РФ № 15 по Челябинской области сумм налогов, в результате чего налогоплательщику неправомерно начислены пени на данную недоимку, которые уплачивались заявителем добровольно и взыскивались инспекцией на основании ст. 69, 79 НК РФ. Указанные действия инспекции привели к излишней уплате налогоплательщиком сумм пени в размере 140 734,33 руб., в возврате которой инспекцией необоснованно отказано сообщением № 4564 от 04.05.2021. Факт незаконности вынесения решения об отказе № 4564 на сумму 140 734,33 руб., подтвержден налоговым органом в пояснениях от 13.07.2023, имеющихся в материалах дела.

При этом согласно уточненному (последнему по дате представления) заявлению об уточнении требований от 31.07.2023 сумма неправомерно отказанная в возврате по заявлению от 20.04.2021 составляет 140 734, 33 руб.. Указанная сумма определена сторонами в ходе многочисленных рабочих встреч .

На основании изложенного, суд считает, что оспариваемое решение Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 22 по Челябинской области № 4564 от 04.05.2021 в части отказа в возврате излишне уплаченных сумм пени в размере 140 734,33 руб. подлежит , признанию недействительным.

Вместе с тем суд считает, что требование заявителя о взыскании с инспекции пени и штрафа в общей сумме 140 734, 33 руб. и обязании инспекцию восстановить нарушенные права общества способами, указанными в просительной части заявления от 31.07.2023 не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Судом с целью установления надлежащего отражения налоговых обязательств налогоплательщика после вступления в законную силу решения Арбитражного суда Челябинской области от 22.01.2021 года по делу №А76-25957/2018, а также с целью установления своевременного внесения корректировочных проводок в части начисления и сторнирования сумм пени в карточке расчетов с бюджетом и едином налоговом счете вынесено определение об обязании общество, инспекцию и УФНС РФ по Челябинской области провести сверку расчетов с бюджетом, сверку начисленной за период рассмотрения дела А76-25957/2018 суммы пени, уплаченной и взысканной, а также с целью приведения налоговых обязательств в соответствие с действительными обязательствами налогоплательщика.

Сторонами неоднократно проведены рабочие встречи, результаты которых оформлены протоколами, по итогам которых налоговым органом совершены следующие действия.

По результатам проведённых рабочих встреч с налогоплательщиком Межрайонной ИФНС России № 22 по Челябинской области (далее -Инспекция, налоговый орган) в 2 квартале 2023 года проведены мероприятия по уменьшению налоговых обязательств и отмене решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения на общую сумму 47 457 руб., в том числе:

-20.04.2023произведено уменьшение начислений по решению о привлечении к ответственности по результатам выездной налоговой проверки от 30.03.2018 № 3 на сумму 4 966 руб.;

-25.04.2023 произведено уменьшение двойного начисления по НДФЛ за 1 квартал 2018 года и за полугодие 2018 года на общую сумму 21 373 руб.;

-28.04.2023 отменены решения от 11.01.2021 №№ 4793 - 4795 опривлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) на общую сумму штрафных санкций в размере 9 032,60 руб., в соответствии со статьей 31 Налогового кодекса Российской Федерации

-16.05.2023 отменены решения от 12.11.2018 № № 9254, 9255 на общую сумму 200 руб., в соответствии со статьей 31 НК РФ;

28.05.2023 произведено уменьшение штрафных санкций по НДФЛ на сумму 11 885,4 рублей.

Кроме того, 22.06.2023 приведены корректировки налоговых обязательств налогоплательщика на общую сумму 138 725,69 руб., в том числе:

восстановлена переплата свыше 3-х лет на сумму на сумму 65 365,57 руб.

произведён перерасчет пени по налоговым обязательствам на общую сумму 73 360,12 руб., с учетом даты их фактического исполнения

По результатам проведённых рабочих встреч с налогоплательщиком Межрайонной ИФНС России № 22 по Челябинской области (далее - Инспекция, налоговый орган) в 1 полугодии 2023 года проведены мероприятия по уменьшению налоговых обязательств и отмене решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения на общую сумму 49 422,70 руб., в том числе:

17.02.2023 проведено уменьшение начислений штрафных санкций по решению от 10.01.2022 № 6282 на сумму 1 965,70 руб., данная информация будет представлена в суд в рамках дела № А76-21445/2022, в соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ сумма зачтена в счет погашения задолженности по НДФЛ по виду платежа «штраф»;

20.04.2023 произведено уменьшение начислений по решению о привлечении к ответственности по результатам выездной налоговой проверки от 30.03.2018 № 3 на сумму 4 966 руб., в соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ сумма в размере 3 438 руб. зачтена в счет погашения задолженности по транспортному налогу с организаций за 2021 год по сроку уплаты 30.04.2021, 02.08.2021, 08.11.2021, 01.03.2022; сумма в размере 1 528 руб. зачтена в счет погашения задолженности по страховым взносам доначисленным по камеральной налоговой проверке решением от 29.10.2021 №4729;

-25.04.2023 произведено уменьшение двойного начисления по НДФЛ за 1квартал 2018 года и за полугодие 2018 года на общую сумму 21373 руб., всоответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ сумма зачтена в счет погашения задолженности по страховым взносам доначисленным по камеральной налоговой проверке решением от 29.10.2021 № 4729;

28.04.2023 отменены решения от 11.01.2021 №№ 4793 - 4795 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) на общую сумму штрафных санкций в размере 9 032,60 руб., в соответствии со статьей 31 НК РФ, в соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ сумма зачтена в счет погашения задолженности по НДФЛ по виду платежа «штраф»;

16.05.2023 отменены решения от 12.11.2018 № № 9254, 9255 на общую сумму 200 руб., в соответствии со статьей 31 НК РФ, в соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ сумма зачтена в счет погашения задолженности по денежным взысканиям за нарушение законодательства о налогах и сборах по виду платежа «штраф»;

28.05.2023 произведено уменьшение штрафных санкций по НДФЛ на сумму 11 885,40 руб., в соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ сумма зачтена в счет погашения задолженности по НДФЛ по виду платежа «штраф».

Кроме того, 22.06.2023 приведена корректировка отдельной карточки налоговых обязанностей по пени на общую сумму 138 725,69 руб., которая уменьшена совокупную задолженность по виду платежа «пени», в том числе:

восстановлена переплата свыше 3-х лет на сумму на сумму 65 365,57 руб.

произведён перерасчет пени по налоговым обязательствам на общую сумму 73 360,12 руб., с учетом даты их фактического исполнения.

Таким образом, налоговым органом за период с 17.02.2023 по 22.06.2023 произведены зачеты уменьшенных сумм налогов, пени и штрафов в счет погашения задолженности на общую сумму 228 712,99 руб., в том числе:

по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) на общую сумму 8 327,40 руб.;

по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года на общую сумму 14 644,74 руб.;

по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) на общую сумму 40 693,46 руб.;

по транспортному налогу с организаций за 2021 год в сумме 3 438 руб.;

по виду платежа «пени» на общую сумму 138 725,69 руб.;

- по налогу на доходы физических лиц (штраф) на общую сумму 22 883,70 рубля.

По состоянию на 01.01.2023 у налогоплательщика числилось отрицательное сальдо ЕНС в общей сумме 4 973 140,35 руб. (в том числе: налог - 2 889 486,97 руб.; пени - 1 676 172,14 руб., штраф - 405 981,24 руб., государственная пошлина - 1 500 рублей).

По состоянию на 04.08.2023 у налогоплательщика числится отрицательное сальдо ЕНС в общей сумме 4 881 799,33 руб. (в том числе: налог - 2 825 821,37 руб.; пени - 1 672 880,42 руб., штраф - 383 097,54 рублей).

В соответствии пунктом 8 статьи 45 НК РФ в июле 2023 произведены зачеты денежных средств, поступивших на ЕНП, в счет погашения задолженности по страховым взносам, доначисленных по камеральной налоговой проверке, решением от 29.10.2021 № 4730

Кроме того, суд отмечает следующее.

На основании решения Межрайонной ИФНС России по № 22 по Челябинской области (далее - Инспекция) от 25.08.2023 о внесении изменений в решение от 11.05.2021 № 1635 в отношении:

НДФЛ (ОКТМО 75652435) сумма пени уменьшена с 248 569 руб. до 227 995,11 руб. (на 20 573,89 руб.);

На основании решения Инспекции от 25.08.2023 о внесении изменений в решения от 29.10.2021 № 4729/4730 в отношении:

Страховых взносов на обязательное пенсионное страхование сумма пени увеличилась на 26 075,36 рублей. Поскольку данный перерасчет привел к ухудшению положения налогоплательщика, изменения в решения не производились;

Страховым взносам на обязательное медицинское страхование сумма пени уменьшена с 220 331,63руб. до 210 803,57 руб. (на 9 528,06 руб.);

Страховым взносам на обязательное социальное страхование сумма пени уменьшена с 74 540,38 руб. до 73 787,95 руб. (на 752,43 рубля).

Также в ходе сверки выявлено, что по итогам 2018 года по налогу на прибыль организаций Налогоплательщиком получена прибыль в меньшем объеме, чем были произведены начисления по отчетным периодам.

В связи с несвоевременной оплатой начислений за 1 квартал 2018 и 9 месяцев 2018 года, а также отсутствием уплаты за полугодие 2018, была начислена пеня на всю сумму задолженности, без учета уменьшения исчисленной суммы налога по итогам 2018 года.

В результате проведенного перерасчета, сумма пени по налогу на прибыль, зачисляемому в областные бюджеты уменьшена с 3 762,65 руб. до 1151,33 руб. (на 2 611,32 руб.), по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет с 441,34 руб. до 182,49руб. (на 258,85 рублей), в связи с чем, Управлением вынесено решение о проведении корректировки начисленной суммы пени от 29.08.2023 № 17-2-10/1/004830@.

В подтверждение указанных действий инспекции в материалы деда инспекцией представлены корректировочные расчеты пени и выписки из единого налогового счета, подтверждающие корректировку (вручную) карточки расчетов с бюджетом с учетом сторнирования с даты вступления в законную силу решения суда по делу А76-25957/2018, что повлияло на размер на отрицательного сальдо налогоплательщика, отраженный в едином налоговом счете на начало его открытия. То есть сведения, содержащиеся в ЕНС налогоплательщика, приведены в соответствие с его обязательствами..

Таким образом, из материалов дела следует, что налоговым органом в полной мере восстановлены нарушенные права налогоплательщика, в связи с чем, суд считает, что оснований для взыскания указанных заявителем и уже зачтенных инспекцией сумм не имеется.

При этом суд отмечает следующее.

С 01.01.2023 Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 263-ФЗ) введен институт Единого налогового счета и понятие «Единый налоговый платеж».

Таким образом, с 01.01.2023 изменился порядок перечисления налоговых платежей в бюджетную систему Российской Федерации - вместо нескольких платежных поручений на перечисление платежей в бюджет необходимо заполнить один платежный документ.

Положения об уточнении налоговых платежей при неверном заполнении платежных поручений отменены, новая редакция статьи 45 НК РФ положения об уточнении платежей в бюджет не содержит.

Кроме того, в соответствии с изменениями, внесёнными в Кодекс и Бюджетный кодекс Российской Федерации, вступающими в силу с 1 января 2023 года, денежные средства в уплату налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, входящих в состав ЕНП, а также иных платежей, администрируемых налоговыми органами, перечисляются на отдельный казначейский счет для осуществления и отражения операций по учету и распределению поступлений, открытый органу Федерального казначейства, с указанием соответствующего кода бюджетной классификации.

С 1 января 2023 года перечисление платежей, администрируемых налоговыми органами по главе 182, на счет 03100643000000016900, открытый УФК по Челябинской области (далее - счет 03100), не допускается.

Таким образом, с 01.01.2023 уточнение КБК, ОКТМО, вида платежа и тд. невозможно, в связи с закрытием учета по соответствующим обязательствам и введением единого КБК ЕНП: 18201061201010000510, на который осуществляются поступления налогов и сборов (за исключением налогов, не входящих в ЕНС -Приложение № 1 письма ФНС России от 30.12.2022 № 8-8-02/0048@ «О направлении образцов ПД и списка КБК на 2023 год» (приложение № 2 к пояснениям).

Учитывая изложенное, с 01.01.2023 у налогового органа отсутствует возможность проведения уточнений платежей, взысканных в период с 29.12.2018 по 28.12.2019 в счет погашения задолженности по налогам и страховым взносам с вида платежа «пени» на вид платежа «налог» с уточнением КБК.

На основании изложенного, суд считает, что оснований для обязания инспекции исключить из КРСБ незаконно начисленных сумм является неисполнимым.

Кроме того, из материалов дела следует, что налоговым органом в полной мере совершены действия по надлежащей корректировке обязательств заявителя.

Требование заявителя о взыскании процентов на сумму 140 734, 33 руб. также не подлежит удовлетворению, поскольку из материалов дела следует, что налоговым органом 03.07.2023 произведено начисление и возврат процентов на сумму излишне взысканных денежных средств (далее-проценты) на сумму 56 531,12 рубль. – заявленную обществом. Денежные средства зачислены на расчетный счет налогоплательщика, в ПАО «ВТБ» (далее-банк) платежным поручением УФК от 05.07.2023 № 465858 на сумму 56 531,12 рубль.


В части указания заявителя на обязание судом ответчика отменить принудительное взыскание несуществующей задолженности в размере 162 512,68 руб. суд отмечает следующее.

Из материалов дела следует, что на исполнении в Сосновском РОСП УФССП России по Челябинской области (далее - Сосновский РОСП) находится 8 постановлений о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика на общую сумму 6 137 373,73 руб.:

от 06.10.2020 № 746004209 на сумму 103 291,58 руб.;

от 21.01.2021 № 746000072 на сумму 142 787,53 руб.;

от 26.01.2021 № 746000088 на сумму 32 631,61 руб.;

от 28.09.2021 № 746002708 на сумму 5 000 руб.;

от 13.10.2021 № 746002775 на сумму 1 345 018,96 руб.;

от 09.11.2021 № 746002869 на сумму 6 935,49 руб.;

от 12.05.2022 № 746001111 на сумму 2 015 529,33 руб.;

от 04.08.2022 № 746001612 на сумму 2 486 179,23 рублей.

В ходе проведения анализа задолженности, включенной в указанные постановления, выявлено следующее:

в постановление от 06.10.2020 № 746004209 неправомерно включена задолженность по НДФЛ в сумме 21 373 руб.;

в постановление от 04.08.2022 № 746001612 неправомерно включена задолженность по НДФЛ в сумме 1 965,7 руб. (штраф).

Учитывая изложенное, а также уменьшение задолженности по вышеуказанным постановлениям в Сосновский РОСП 01.06.2023 направлено письмо об остатке задолженности по постановлениям по состоянию на 01.06.2023 с указанием остатка долга в размере 4 511,8 тыс. рублей.

Также, с учетом проведенных в июне корректировок данных налоговых обязательств 27.07.2023 и 03.08.2023 в Сосновский РОСП направлены письма об изменении задолженности по постановлениям:

от 12.05.2022 № 746001111 остаток задолженности составил 1 951 863,73 руб.;

от 04.08.2022 № 746001612 остаток задолженности составил 2 482 213,53 руб.;

от 13.10.2021 № 746002775 остаток задолженности составил 195 251,01 рубль. Таким образом, в 2023 году общая сумма уменьшений задолженности по

постановлениям составила 234 640,27 рублей, что превышает сумму (162 512,68 руб.), указанную заявителем.

Довод заявителя о неправомерности начисления пени на существующую задолженность при наличии обеспечительных мер налогового органа, наложенных на имущество заявителя и невозможности уплачивать налоговые платежи, судом отклонен как недоказанный.

Согласно пункту 2 статьи 75 НК РФ сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с положениями пункта 3 статьи 75 НК РФ не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа был наложен арест на имущество налогоплательщика или по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, наложения ареста на денежные средства или на имущество налогоплательщика.

Согласно существующей позиции судов пени не начисляются, только в том случае, если есть доказательства того, что именно приостановление операций или наложение ареста на имущество не позволило налогоплательщику своевременно погасить недоимку, представить такие доказательства должен именно налогоплательщик.

Кроме того, налогоплательщик должен доказать причинно-следственную связь между приостановлением операций по счетам и невозможностью уплаты текущих налогов.

Из материалов дела следует, что на основании пункта 10 статьи 101 НК РФ принято решение о принятии обеспечительных мер от 29.10.2021 № 64 в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества (транспортного средства) без согласия налогового органа и в виде приостановления операций по счетам в банке, установленном ст. 76 НК РФ.

Вместе с тем, ООО «Технологии снабжения» в период действия обеспечительных мер не предпринимались действия по погашению задолженности по платежам в бюджет.

Общество за согласием на отчуждение (возможности продажи) транспортного средства с целью погашения задолженности перед бюджетом в налоговый орган не обращалось.

Правом, предоставленным положениями пункта 11 статьи 101 НК РФ о замене обеспечительных мер (банковская гарантия, залог имущества, поручительство третьего лица), налогоплательщик не воспользовался

Таким образом, из смысла положений статьи 75 НК РФ следует, что сам по себе факт приостановления операций налогоплательщика в банке и наложения ареста на его имущество не является безусловным основанием для не начисления пеней.

В связи с частичным удовлетворением требований и предоставлением заявителю отсрочки по уплате госпошлины, на основании ст. 110 АПК РФ с заявителя в доход бюджета подлежит взысканию госпошлина в сумме 9 641 руб., пропорционально удовлетворенным требованиям.

Руководствуясь ст. ст. 167-168, 201, 110 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Заявленные требования удовлетворить частично.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 22 по Челябинской области № 4564 от 04.05.2021 в части отказа в возврате излишне уплаченных сумм пени в размере 140 734,33 руб., как не соответствующее нормам Налогового Кодекса РФ.

В удовлетворении остальной части требований отказать.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Технологии Снабжения» в доход федерального бюджета госпошлину в сумме 9 641 руб.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый Арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда htth://18aas.arbitr.ru или Арбитражный суд Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Судья Н.А. Кунышева