Решение от 22 ноября 2021 г. по делу № А71-7087/2021



АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5

http://www.udmurtiya.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А71- 7087/2021
22 ноября 2021 года
г. Ижевск



Резолютивная часть решения объявлена 15 ноября 2021г.

Полный текст решения изготовлен 22 ноября 2021г.

Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи М.С. Сидоровой при ведении протокола секретарем судебного заседания У.Е. Красновой, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Удмуртгеофизика» г. Ижевск об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Удмуртской Республике г. Ижевск возвратить на расчетный счет общества взысканные пени в сумме 217 223 руб. 82 коп.,

при участии в деле соответчика - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Удмуртской Республике, г. Ижевск и третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Управление Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике, г. Ижевск

при участии в судебном заседании:

от заявителя – Кропачевой А.А. по доверенности от 28.07.2021, Абдулиной М.П. по доверенности от 28.07.2021;,

от ответчика – Пономарева П.П. по доверенности от 11.01.2021;

от соответчика – Сабрековой Т.И. по доверенности от 26.03.2021;

от третьего лица – Чунарева О.М. по доверенности от 15.01.2021,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Удмуртгеофизика» (далее – ООО «Удмуртгеофизика», заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Удмуртской Республике (далее – Межрайонная ИФНС России № 12 по УР, налоговая инспекция, налоговый орган, ответчик) об обязании возвратить на расчетный счет общества взысканные за пределами срока пени в сумме 217 223 руб. 82 коп. (с учетом уточнения требования, принятого судом на основании ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Дело рассмотрено с перерывом в судебном заседании с 09.11.2021 по 15.01.2021.

ООО «Удмуртгеофизика» требования поддержало по основаниям, изложенным в заявлении и письменных пояснениях. Общество считает, что пени по требованию от 23.11.2020 № 31043 в части суммы 217 223 руб. 82 коп. взысканы налоговым органом за пределами срока на принудительное взыскание, установленного ст. 70 НК РФ, а потому подлежат возврату. То обстоятельство, что у ООО «Удмуртгеофизика» не имеется переплаты по налогам, не имеет отношения к делу, так как речь в данном случае идет не об излишне взысканных налогах, а о необоснованно списанных пенях, в отношении которых было произведено принудительное взыскание, право на которое на тот момент уже было утрачено.

При этом, по мнению заявителя, в данном случае не могут быть применены положения статьи 47 НК РФ, в том числе о двухлетнем сроке на судебное взыскание задолженности, поскольку на момент направления налоговой инспекцией инкассовых поручений на взыскание пеней на счете общества имелись денежные средства, которые и были списаны. В данном случае у налогового органа не имелось оснований на судебное взыскание, так как задолженность списана в досудебном порядке, и, кроме того, в судебном порядке на стадии взыскания за счет денежных средств пунктом 3 статьи 46 НК РФ предусмотрено 6 месяцев, которые ответчиком также пропущены.

ООО «Удмуртгеофизика» возражает относительно расчета налогового органа, основанного на двухлетнем предельной сроке взыскания задолженности за счет денежных средств должника со ссылкой на Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 05.07.2021 № 307-ЭС21-2135, поскольку полагает, что в данном определении отсутствует вывод о применении двухлетнего срока на досудебное взыскание задолженности за счет денежных средств на стадии только статьи 46 НК РФ без перехода ко взысканию за счет иного имущества должника на основании статьи 47 НК РФ и без подачи налоговым органом в итоге этих досудебных мер по взысканию заявления в суд о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика.

В отношении того обстоятельства, что требование на уплату пеней обществом не оспаривалось, заявитель со ссылкой на постановление Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 № 65, определение от 20.07.2016 по делу № 304-КГ16-3143, п.28 Обзора судебной практики за 2016 год № 3 указал, что налогоплательщик может самостоятельно выбрать способ защиты своих прав. По смыслу пункта 82 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 при любом выбранном налогоплательщиком способе защиты своих прав - оспаривание ненормативного акта (требования) налогового органа о взыскании пеней в связи с пропуском срока на принудительное взыскание или имущественное требование по их возврату, судебный акт в части обязания налогового органа вернуть из бюджета соответствующие суммы подлежит исполнению в одном и том же порядке.

Общество полагает, что соответствующие положения статей 78 и 79 НК РФ не могут толковаться как допускающие проведение по инициативе налогового органа зачета излишне уплаченного (взысканного) налога, пеней, штрафа в счет погашения задолженности, возможность принудительного взыскания которой утрачена.

Заявитель также обращает внимание на то, что в 2019 году обществом были уплачены налоги и взносы на общую сумму 20 495 223,74 рублей. Просрочка по уплате этой суммы налогов и взносов не была значительной и была вызвана исключительно несвоевременной оплатой заказчиками выполненных работ. Никаких действий, направленных на уход от уплаты налогов, ООО «Удмуртгеофизика» не предпринимало, в связи с чем и отсутствует злоупотребление правом с его стороны.

Заявитель ссылается на то, что в 2020 году из-за пандемии выручка общества уменьшилась в 56 раз по сравнению с 2019 годом. ООО «Удмуртгеофизика» принудительное списание пеней за 2019г. в связи с пропуском установленных статьей 70 НК РФ сроков уже не ожидало и не планировало, а его выручка в 1-ом квартале 2021 года составила всего 106 тысяч рублей, то есть была в два раза меньше произведенного налоговым органом принудительного взыскания. Данными действиями налогового органа были нарушены права общества в сфере предпринимательской деятельности, поскольку часть платежей оно вынуждено было отменить.

Представители ответчиков требования заявителя не признали по основаниям, изложенным в отзывах на заявление и письменных пояснениях. Налоговая инспекция полагает, что несоблюдение налоговым органом сроков, установленных статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном (внесудебном) порядке, в связи с чем сроки осуществления принудительных мер учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами Кодекса (п. 31 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.201 № 57).

Также налоговый орган ссылается на то, что в соответствии с пп. 5 п.3 ст. 4 НК РФ и п.7 Постановления Правительства Российской Федерации от 02.04.2020 № 409 в 2020 году увеличены на 6 месяцев сроки направления требований об уплате и принятия решений о взыскании налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

Требование об уплате от 23.11.2020 № 31043 получено налогоплательщиком 30.11.2020, при этом срок исполнения требования, указанный в требовании - 21.12.2020, следовательно, налогоплательщику на исполнение требования фактически предоставлено 20 календарных дней.

По мнению налоговых инспекций, на момент совершения действий по взысканию какие-либо основания, предусмотренные статьей 59 НК РФ для признания задолженности по пеням, безнадежной к взысканию, отсутствовали. В настоящее время переплата по пеням по НДС, страховым взносам отсутствует, что подтверждается карточкой расчетов с бюджетом. Действия налогового органа не привели к нарушению прав и законных интересов общества, поскольку излишнее взыскание пеней не допущено.

Также ответчики со ссылкой на определение Верховного суда Российской Федерации от 05.07.2021 по делу № А21-10479/2019 указали, что предельным сроком взыскания задолженности выступает двухлетний срок, установленный пунктом 1 статьи 47 НК РФ, который является гарантией соблюдения принципа правовой определенности, исчисляется с момента истечения срока добровольного исполнения обязанности по уплате, указанного в требовании, и поглощает иные предусмотренные статьями 46-47 Кодекса сроки совершения промежуточных действий, направленных на взыскание задолженности налоговым органом. Поскольку самый ранний срок направления требования об уплате, исчисленный налогоплательщиком - 28.05.2019, соответственно, срок исполнения требования об уплате - 17.06.2019 (20 календарных дней, фактически предоставленных на исполнение), то двухлетний срок, установленный пунктом 1 статьи 47 Кодекса, истекает не ранее 17.06.2021. Решение инспекции от 30.12.2020 № 5856 о взыскании за счет денежных средств на счетах в банках на сумму 440 244,57 рублей исполнено полностью инкассовыми поручениями от 30.12.2020. Таким образом, осуществляя действия по взысканию задолженности по решению от 30.12.2020 № 5856, налоговый орган не вышел за пределы общего срока, ограничивающего временные рамки вмешательства государства в имущественную сферу налогоплательщика.

Кроме того, ответчики считают, что в данном случае имеет место злоупотребление правом со стороны налогоплательщика, поскольку ООО «Удмуртгеофизика» систематически допускает неисполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов в добровольном порядке, в связи с чем налоговая задолженность взыскивается с общества принудительно. Кроме того, налогоплательщиком в течение 2019-2020 годов направлялись в налоговый орган запросы о проведении совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафа, а также о предоставлении справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафа. Следовательно, налогоплательщик знал о наличии задолженности по пеням.

Управление Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике (далее – УФНС России по УР) поддержало позицию Межрайонной ИФНС России № 12 по УР и Межрайонной ИФНС России № 11 по УР, против удовлетворения заявленных требований возражало по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Из представленных по делу доказательств следует, что в связи с неуплатой ООО «Удмуртгеофизика» налогов и страховых взносов Межрайонной ИФНС России №12 по УР на основании статьи 69 НК РФ направлено в адрес налогоплательщика требование от 23.11.2020 № 31043 об уплате в срок до 21.12.2020 пеней 440 244,57 рублей, в том числе:

по налогу на добавленную стоимость - 313 801,05 рублей,

по налогу на прибыль организаций - 1 683,24 рублей,

по водному налогу - 152,66 рублей,

по налогу на имущество организаций - 191,49 рублей,

по транспортному налогу - 17 221,57 рублей,

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование - 86 732,04 рублей,

- по страховым взносам на обязательное социальное страхование - 121,22 рублей,

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование - 20 341,30 рублей.

Требование от 23.11.2020 № 31043 направлено налогоплательщику 24.11.2020 по телекоммуникационным каналам связи и получено обществом 30.11.2020.

Поскольку требование от 23.11.2020 № 31043 не исполнено налогоплательщиком добровольно в установленный срок, то налоговой инспекцией на основании статьи 46 НК РФ вынесено решение от 30.12.2020 № 5856 о взыскании за счет денежных средств на счетах в банках на сумму 440 244,57 рублей, которое исполнено полностью инкассовыми поручениями от 30.12.2020.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике от 19.01.2021 №06-07/00758@ жалоба ООО «Удмуртгеофизика» на незаконность требования Межрайонной ИФНС России № 12 по УР от 23.11.2020 № 31043 была оставлена без удовлетворения.

22.03.2021 общество вновь обратилось с жалобой в УФНС России по УР с просьбой вернуть необоснованно взысканные пени в размере 228185 руб. 06 коп. в связи с пропущенным налоговым органом предельным сроком их взыскания.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике от 09.04.2021 №06-07/06358@ жалоба ООО «Удмуртгеофизика» была оставлена без удовлетворения.

В связи с тем, что денежные средства налоговым органом возвращены не были, ООО «Удмуртгеофизика»» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Оценив представленные по делу доказательства, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

Согласно пп. 7 п. 1 ст. 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Порядок возврата излишне уплаченного налога, сбора, штрафа, пени регулируется правилами статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

Так, согласно п. 1 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей.

Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено Кодексом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено указанной статьей (п. 2 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации).

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности) (п. 6 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации).

На основании подпунктов 1, 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны: уплачивать законно установленные налоги, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (пункт 2 статьи 44 Кодекса).

Подпунктами 1, 5 пункта 3 статьи 44 НК РФ закреплено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается, в частности, с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком, плательщиком сбора и (или) участником консолидированной группы налогоплательщиков в случаях, предусмотренных Кодексом, с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Как определено пунктом 1 статьи 58 НК РФ, уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах. Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки (пункт 2 статьи 58 НК РФ).

Конкретный порядок уплаты налога устанавливается в соответствии с настоящей статьей применительно к каждому налогу (пункт 5 статьи 58 НК РФ). Порядок уплаты федеральных налогов устанавливается НК РФ.

В качестве способа обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов предусмотрено начисление пени (пункт 1 статьи 72, статья 75 НК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 57 Кодекса при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

Исходя из пункта 1 статьи 69 НК РФ, требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (пункт 2 статьи 69 НК РФ).

В пункте 4 статьи 69 НК РФ указано, что требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также о мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Требование может быть признано недействительным только в том случае, если оно не соответствует действительной обязанности налогоплательщика по уплате налогов (сборов), пеней или составлено с существенными нарушениями статьи 69 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 этой статьи. Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения (пункт 2 статьи 70 НК РФ).

Правила этой статьи подлежат применению также и в отношении требования об уплате пеней (пункт 3 статьи 70 Кодекса).

В силу пункта 1 статьи 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленным законодательством о налогах и сборах сроки.

Пунктом 5 этой же статьи предусмотрено, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Согласно пункту 6 статьи 75 НК РФ принудительное взыскание пеней с организаций за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

В соответствии с пунктами 1 - 3 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента).

На основании положений ст. 47 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 НК РФ.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Таким образом, процедура взыскания недоимки, пеней и штрафов на основании пункта 1 и 2 статьи 45 НК РФ состоит из трех последовательных этапов: первый этап - принятие и направление налогоплательщику требования об уплате недоимки и пеней в порядке установленном ст. ст. 69, 70 НК РФ; второй этап - при неисполнении обязанности по уплате недоимки и пеней по полученному требованию в добровольном порядке в установленный срок производится взыскание налогов и пеней в бесспорном порядке путем вынесения на основании п. 2 и п. 3 ст. 46 НК РФ решения о взыскании налогов, пеней, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика в банках, с направлением инкассовых поручений на основании п. 4 и п. 5 ст. 46 НК РФ на взыскание денежных средств со счетов налогоплательщика в банках; третий этап - при отсутствии на расчетных и иных счетах денежных средств (помещение инкассовых поручений в картотеку неисполненных платежей) или в случае отсутствия у налогового органа информации о счетах налогоплательщика производится взыскание недоимки и пеней за счет имущества в порядке установленном ст. 47 НК РФ (п. 7 ст. 46 НК РФ) путем принятия соответствующего решения и постановления, с направлением последнего судебному приставу-исполнителю для фактического исполнения.

Перечисленные этапы взыскания недоимки, пеней и штрафов должны производиться исключительно последовательно.

Как следует из представленных по делу доказательств, в данном случае спорными являются суммы взысканных пеней, начисленных за несвоевременную уплату заявителем НДС за 4 квартал 2018г., 1, 2 кварталы 2019г., а также страховых взносов за 2018г., 1 квартал 2019г. и за полугодие 2019г. По сумме пеней у сторон разногласий не имеется.

Согласно карточке расчетов с бюджетом налогоплательщика недоимка по НДС за 4 квартал 2018 года погашена ООО «Удмуртгеофизика» 21.05.2019, следовательно, срок направления требования об уплате - 21.08.2019; недоимка по НДС за 1 квартал 2019 года погашена 29.08.2019, следовательно, срок направления требования об уплате - 29.11.2019; недоимка по НДС за 2 квартал 2019 года погашена 29.06.2020, следовательно, срок направления требования об уплате – 29.09.2021; недоимка по страховым взносам за 2018 год погашена 28.02.2019, следовательно, срок направления требования об уплате - 28.05.2019; недоимка по страховым взносам за 1 квартал 2019 года погашена 29.05.2019, следовательно, срок направления требования об уплате - 29.08.2019; недоимка по страховым взносам за полугодие 2019 года погашена 20.09.2019, следовательно, срок направления требования об уплате - 20.12.2019.

Фактически требование об уплате сумм пеней направлено было 23.11.2020.

В отношении пеней, начисленных на недоимку по НДС за 2 квартал 2019 года, необходимо отметить следующее.

Согласно пункту 7 постановления Правительства Российской Федерации от 02.04.2020 № 409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики» (вступило в силу 06.04.2020) с указанной даты увеличены на 6 месяцев предельные сроки направления требования об уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов и принятия решения о взыскании налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, что позволит хозяйствующим субъектам погасить задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами в более поздние сроки в сравнении с законодательно установленными сроками.

ФНС России письмом от 03.04.2020 в связи с Указом Президента Российской Федерации от 02.04.2020 № 239 «О мерах по обеспечению санитарно-эпидемиологического благополучия населения на территории Российской Федерации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции (COVID-19)» поручено налоговым органам приостановить применение мер взыскания задолженности и соответствующих обеспечительных мер, установленных НК РФ, до 30.04.2020 (включительно).

При этом, в постановлении Правительства Российской Федерации от 02.04.2020 № 409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики» отсутствуют какие-либо оговорки по поводу направления требований об уплате с конкретизацией вида задолженности (в требовании могут содержаться отдельные виды платежа - налог, пеня, штраф).

Таким образом, предельный срок направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленный пунктом 1 статьи 70 НК РФ, увеличивается до 9 месяцев со дня выявления недоимки.

Соответственно срок выставления требования об уплате пени по НДС за 2 квартал 2019г. - 29.03.2021. Таким образом, в отношении пени в размере 10 961 руб. 24 коп. на недоимку по НДС за 2 квартал 2019 года требование выставлено в пределах сроков взыскания в принудительном (внесудебном) порядке.

В отношении суммы пеней, начисленных на недоимку по НДС за 4 квартал 2018 года, за 1 квартал 2019 года, по страховым взносам за 2018 год, за 1 квартал 2019 года и за полугодие 2019 года налоговым органом действительно пропущен трёхмесячный срок направления требования.

Вместе с тем срок направления требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафа не является пресекательным. Пропуск налоговым органом срока, определенного статьей 70 НК РФ, не влечет изменения предельного срока на принудительное взыскание таких платежей и сам по себе при условии, что на момент выставления требования не утрачена возможность взыскания налоговой задолженности с учетом сроков, названных в абзаце первом пункта 3 статьи 46 НК РФ, не является основанием для признания требования недействительным. Данная правовая позиция определена Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 6 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации (информационное письмо от 17.03.2003 № 71), в постановлении от 01.11.2011 № 8330/11.

В соответствии с пунктом 31 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Постановление № 57) судам надлежит иметь в виду, что несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6, 9 статьи 101, пунктами 1, 6, 10 статьи 101.4, пунктом 3 статьи 140 (в случае подачи апелляционной жалобы), статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ.

Однако соответствующие доводы о несоблюдении указанных сроков могут быть заявлены налогоплательщиком в суде только в рамках оспаривания либо требования об уплате налога, пеней и штрафа, направленного ему на основании статьи 70 Кодекса, либо решения о взыскании налога, пеней, штрафа, принятого в соответствии со статьей 46 НК РФ, либо в качестве возражений на иск, предъявленный налоговым органом по правилам статьи 46 Кодекса.

Верховный суд Российской Федерации в Определении от 05.07.2021 № 307-ЭС21-2135 указал, что в пункте 1 статьи 47 НК РФ закреплен двухлетний предельный срок судебного взыскания задолженности, применяемый при утрате налоговым органом возможности внесудебного взыскания. По смыслу закона упомянутый предельный двухлетний срок выступает гарантией соблюдения принципа правовой определенности: он исчисляется с момента истечения срока добровольного исполнения обязанности по уплате, указанного в требовании, и поглощает иные предусмотренные статьями 46 - 47 Налогового кодекса сроки совершения промежуточных действий, направленных на взыскание задолженности налоговым органом.

В соответствии с волей законодателя по истечении названного предельного срока налоговый орган, утративший возможность принятия собственных решений (постановлений) о взыскании задолженности, также утрачивает и право на обращение с соответствующим требованием в суд. Таким образом, превышение длительности производства по делу о нарушении законодательства о налогах (совершение определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля с нарушением сроков) само по себе не лишает налоговый орган права на принятие мер внесудебного взыскания, предусмотренных статьями 46 - 47 Налогового кодекса, но, во всяком случае ограничивает возможность взыскания пределами двух лет.

Поскольку в данном случае самым ранним сроком направления требования об уплате, в соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ являлось бы 28.05.2019, соответственно, срок исполнения требования об уплате - 17.06.2019 (20 календарных дней, фактически предоставленных на исполнение), то двухлетний срок, установленный пунктом 1 статьи 47 НК РФ, истекает не ранее 17.06.2021.

Решение Межрайонной ИФНС России № 12 по УР от 30.12.2020 № 5856 о взыскании за счет денежных средств на счетах в банках исполнено полностью инкассовыми поручениями от 30.12.2020.

Таким образом, взыскание спорных сумм пени было произведено налоговым органом в пределах двухлетнего срока на принятие мер внесудебного взыскания.

Ссылки заявителя на то, что в данном случае предельный двухлетний срок взыскания задолженности неприменим, поскольку у налогового органа не имелось оснований на судебное взыскание, так как задолженность списана в досудебном порядке в связи с наличием денежных средств на счете общества, судом отклоняются.

Как указано в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.03.2005 № 13592/04, взыскание налога - длящийся процесс. На первом этапе налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате с предложением в установленный срок уплатить начисленную сумму. На втором этапе налоговым органом применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ. Именно с момента направления требования об уплате налога начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога или сбора, то есть направление требования - это составная часть процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога для организации.

Предусмотренные статьями 46 и 47 Кодекса меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика-организации представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры.

Таким образом, предельный срок принудительного взыскания включает в себя срок на направление требования, на исполнение требования в добровольном порядке, на бесспорное взыскание соответствующей суммы.

В данном случае меры принудительного взыскания остановились на стадии взыскания недоимки за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, однако, в случае отсутствия бы денежных средств, процедура взыскания была бы продолжена, в том числе с возможностью обращения налогового органа в суд в качестве последнего этапа.

Кроме того, следует отметить, что ни требование от 23.11.2020 № 31043, ни решение от 30.12.2020 № 5856 по ст. 46 НК РФ ООО «Удмуртгеофизика» в судебном порядке не обжаловались, не признаны незаконными.

Также спорная задолженность не признана безнадежной к взысканию в установленном законом порядке.

Указанное требование и взысканная сумма соответствуют действительному налоговому обязательству, что заявителем по существу не оспаривается. Представленными в дело доказательствами подтверждается и факт отсутствия у налогоплательщика переплаты по НДС и страховым взносам, которая бы подлежала бы возврату.

Налогоплательщик не исполнял свою обязанность по уплате законно установленных налога на добавленную стоимость и страховых взносов в течение нескольких налоговых периодов подряд. Согласно сведениям налогового органа ООО «Удмуртгеофизика» и в последующие периоды производило уплату налогов несвоевременно.

Каждый, согласно ст. 57 Конституции РФ обязан платить законно установленные налоги и сборы. Согласно пп. 1 - 2, п. 3 ст. 3 НК РФ законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Возврат налога налогоплательщику, длительное время не исполнявшим обязанность по уплате налога, означал бы предоставление ему преимуществ по отношению к налогоплательщикам, которые свои конституционные обязанности добросовестно исполняют.

Пеня выступает мерой государственного принуждения, обеспечивающей реализацию публичного интереса в своевременном поступлении суммы налога в бюджет - она стимулирует налогоплательщиков к добросовестной уплате причитающихся сумм налогов и, одновременно, является мерой имущественной (восстановительной) ответственности, призванной компенсировать ущерб, понесенный бюджетной системой в случаях, когда налоговая обязанность не была исполнена своевременно. В последнем случае основанием взимания пени по существу выступает неправомерное оставление налогоплательщиком у себя суммы налога, подлежавшей уплате в бюджет, и пользование средствами казны. Пеня не является мерой штрафного характера (наказанием) и не может приобретать такой характер.

Это означает, что к числу юридически значимых обстоятельств, имеющих значение для оценки правомерности начисления пени, относится не только момент фактического поступления суммы налога в бюджет, но также своевременность действий налогоплательщика, от совершения которых зависело исполнение его налоговой обязанности, имело ли место незаконное пользование налогоплательщиком средствами казны.

Заявитель систематически уклоняется от самостоятельной уплаты налогов и страховых взносов при том, что ему достоверно известно о суммах, подлежащих перечислению, налога из поданных им деклараций и сроках их уплаты, предусмотренных НК РФ. Также, следует отметить, что имея на расчетном счете денежные средства, общество, тем не менее, не уплатило самостоятельно законно начисленные пени по требованию от 23.11.2020 № 31043. В данном случае поведение налогоплательщика нельзя признать добросовестным.

Ссылки заявителя на позднее поступление денежных средств по договорам с контрагентами, на ухудшение финансового положения, судом отклоняются, поскольку данные обстоятельства не освобождают лицо от обязанности уплачивать предусмотренные налоги и сборы в установленный налоговым законодательством срок.

С учетом изложенного оснований для возврата взысканных налоговым органом сумм пеней, законно начисленных на сумму недоимки по налогам и сборам, не имеется.

На основании изложенного в удовлетворении требований заявителя следует отказать.

На основании ст.110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь ст. 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления Общества с ограниченной ответственностью «Удмуртгеофизика» г. Ижевск об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Удмуртской Республике г. Ижевск возвратить на расчетный счет общества взысканные пени в сумме 217 223 руб. 82 коп. отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.


Судья М.С. Сидорова