Решение от 30 июля 2021 г. по делу № А35-10376/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ

г. Курск, ул. К. Маркса, д. 25

http://www.kursk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А35-10376/2020
30 июля 2021 года
г. Курск


Резолютивная часть решения объявлена 26.07.2021 г.

Полный текст решения изготовлен 29.07.2021 г.

Арбитражный суд Курской области в составе судьи Горевого Д.А. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2

к ИФНС России по г. Курску

о признании недействительным решения ИФНС

в судебном заседании приняли участие представители:

от заявителя: ФИО3 – представитель по доверенности от 25.03.2013

от ответчика: ФИО4 – главный специалист-эксперт отдела юридического отдела по доверенности от 27.07.2020

изучив материалы дела, заслушав пояснения лиц, участвующих в деле, арбитражный суд



УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 обратился с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по г. Курску от 25.09.2020 № 21-31/24 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 126 НК РФ.

Налоговый орган в отзыве на заявление налогоплательщика требования не признал, ссылаясь на законность и обоснованность принятого решения, поскольку истребуемые документы налогоплательщиком представлены не были.

Заслушав мнение представителей сторон и изучив материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

ФИО2 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, внесен в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей 24.01.2014 г. за номером 314463202400081 и состоит на налоговом учете в ИФНС России по г. Курску.

Как указал заявитель в своем заявлении и следует из материалов дела, ИФНС России по г. Курску в связи с проведением выездной налоговой проверки Индивидуального предпринимателя ФИО5 в порядке ст. 93.1 НК РФ направила в адрес ИП ФИО2 требование № 17327 о предоставлении документов (информации) от 08.07.2020 г., в соответствии с которым ФИО2 необходимо представить в течение пяти рабочих дней со дня получения настоящего Требования документы: - штатное расписание за период с 01.01.2016 по 31.12.2018 (с указанием должности и ФИО);

- книгу учета доходов и расходов для организаций и предпринимателей , применяющих упрощенную систему налогообложения, по годам за период с 01.01.2016 по 31.12.2018 г.г.;

- кассовые книги за период с 01.01.2016 по 31.12.2018 г.г.;

- книга (журнал) кассира – операциониста за период с 01.01.2016 по 31.12.2018 г.г. в полном объеме;

- документы по учету поступившей выручки по кассе за период с 01.01.2016 по 31.12.2018;

- расходный кассовый ордер, приходный кассовый ордер за период с 01.01.2016 по 31.12.2018;

- карточка учета ККТ за период с 01.01.2016 по 31.12.2018;

- перечень поставщиков товара за период с 01.01.2016 по 31.12.2018;

- налоговые регистры, подтверждающие ведение раздельного налогового учета за период с 01.01.2016 по 31.12.2018;

- ведомости по начислению заработной платы за период с 01.01.2016 по 31.12.2018;

- документы по выплате заработной платы, а именно: ведомости по выплате заработной платы, расходные кассовые ордера и другие первичные документы за период с 01.01.2016 по 31.12.2018;

- авансовые отчеты за период с 01.01.2016 по 31.12.2018;

Информацию: - с какого времени Вы являетесь индивидуальным предпринимателем?

- какой вид деятельности Вы осуществляли в период с 01.01.2016 по 31.12.2018;

- какой вид деятельности Вы осуществляли до 01.01.2016 ?

- по какому адресу фактически располагался Ваш офис в период с 01.01.2016 по 31.12.2018 г.г. и до 01.01.2016 г.

- сколько у вас было торговых точек в период с 01.01.2016 по 31.12.2018?

Назовите адреса;

- какой товар продавался в торговых точках, перечислите подробно, какой именно товар;

- расскажите как выглядели торговые точки (магазины) где Вы работали, площадь магазина, чем оборудован (кассы, компьютер, витрины и др.), какие вывески были на магазине и др.;

- предоставляли ли Ваши магазины скидки покупателям, какие именно на основании каких документов или на каких условиях;

- кто поставлял товар в магазин, назовите ФИО, на каком транспорте доставлялся товар;

- кто принимал товар? Кто являлся материально-ответственными лицами в период с 01.01.2016 по 31.12.2018 г.г.;

- откуда доставлялся товар (со склада, от поставщика)? Кем доставлялся товар в период с 01.01.2016 по 31.12.20018;

- куда поступала выручка за проданный товар, как она оформлялась, были ли кассовые аппараты на Ваших торговый точках в период с 01.01.2016 о 31.12.2018, производилась ли инкассация, кто ее осуществлял, назовите ФИО и другие идентифицирующие сведения;

- назовите какая сумма выручки была ежедневно на каждой торговой точке в период с 01.01.2016 по 31.12.2018;

- если не было инкассации, кому непосредственно передавались денежные средства (выручка) назовите ФИО в период с 01.01.2016 по 31.12.2018;

- какие документы велись для учета полученной выручки в период с 01.01.2016 по 31.12.2018 на торговых точках;

- какова численность работников была у Вас на торговых точках в период с 2016-2018 г.г.;

- были ли у Вас наемные работники в период с 01.01.2016 по 31.12.2018, сколько работников, перечислите с указанием ФИО;

- знаком ли Вам ИП ФИО5, какие финансово-хозяйственные отношения Вас связывают, поясните подробно. Копия требования приобщена к материалам дела.

17.07.2020 г. ИП ФИО2 направил ответ в ИФНС России по г. Курску, согласно которому 25.06.2020 по требованию № 14705 от 08.06.2020 по ТКС (регистрационный номер 1004178612) в адрес Инспекции были направлены все имеющиеся в наличии документы, касающиеся финансово-хозяйственной деятельности с ИП ФИО5 По факту истребования информации в пункте 2 требования № 17327, запрашиваемая информация, указанная в п. 2.1-2.3, 2.5,2.16,2.17 имеется у налогового органа, остальная запрашиваемая информация, указанная в п. 2 требования не имеет никакого отношения к финансово-хозяйственной деятельности с ИП ФИО5, а касается лично его предпринимательской деятельности.

В ответ на указанное сообщение налоговый орган письмом от 03.08.2020 № 21-09/028455 пояснил, что налоговый орган истребует документы в соответствии со ст. 93.1 НК РФ без указания пункта данной статьи, в отношении ИП ФИО2 проверка не проводилась.

04.08.2020 г. налоговым органом был составлен Акт № 21-30/16 об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации), согласно которому было установлено нарушение ИП ФИО2 положений ст.ст.89, 93.1 НК РФ, выразившемся в непредставлении налогоплательщиком документов по требованию от 08.07.2020 № 17327, предложено привлечь налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 126 НК РФ и налогоплательщику представить документы по требованию от 08.07.2020 № 17327. Акт был направлен в адрес налогоплательщика по почте заказным письмом 11.08.2020 № 21-22/029718, идентификатор 30501850326080.

Налогоплательщик не согласился с выводами налогового органа в указанном Акте и 07.09.2020 г. направил по ТКС в налоговый орган Обращение с возражениями на Акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 НК РФ), в которых указал, в частности, что на требование от 08.07.2020 17327 ИП ФИО2 17.07.2020 г. направил ответ, в котором указал, что считает запрос документов на основании указанного требования незаконным, указанные в п. 1 требования в соответствии с п. 1 ст. 93 НК РФ документы запрашиваются у проверяемого лица, которым ФИО2 не является, проверяемым лицом является ИП ФИО5 Если же ИП ФИО2 является проверяемым лицом, прошу сообщить, какая именно проверка проводится в отношении финансово-хозяйственной деятельности ИП ФИО2 Также налогоплательщик сообщил, что 25.06.2020 г. по требованию № 14705 от 08ю.06.2020 в адрес инспекции по телекоммуникационным каналам связи были направлены все имеющиеся в наличии документы, касающиеся финансово-хозяйственной деятельности с П ФИО5 Истребуемая в п. 2 Требования № 17327 от 17.07.2020 г. информация имеется у налогового органа (п.2.1-2.3,2.5,2.16,2.17), остальная запрашиваемая в п. 2 информация, по мнению налогоплательщика, не имеет никакого отношения к финансово-хозяйственной деятельности с ИП ФИО5, а касается предпринимательской деятельности ИП ФИО2 Также ИП ФИО2 считает, что ссылки ИФНС России по г. Курску в ответе от 03.08.2020 г.на письмо ФНС России от 30.09.2014 г. № ЕД-4-2/19869 и Определение Верховного Суда РФ от 26.10.2017 № 302-КГ17-15714 не относятся к ситуации с ИП ФИО2, поскольку они приняты при иных фактических обстоятельствах. Ни в ответе от 032.08.2020 г., ни в Акте № 21-30/16 от 04.08.2020 налоговый орган не указывает, на основании какого мероприятия налогового контроля у И П ФИО2 истребованы документы (информация) в соответствии со статьей 93 НК РФ, из содержания требования следует, что истребуемые документы и информация относятся не к предпринимательской деятельности ИП ФИО5 , а к предпринимательской деятельности ИП ФИО2 В нарушение норм налогового законодательства в Акте № 21-30/16 от 04.08.2020 г. отсутствуют документально подтвержденные факты нарушения законодательства о налогах и сборах, а имеется вывод о том, что в ходе проведения выездной налоговой проверки в отношении Индивидуального предпринимателя ФИО5, в рамках которой усматриваются признаки злоупотребления правом применения специального налогового режима, посредством телекоммуникационных каналов связи в адрес ИП ФИО2 направлено требование о предоставлении документов (информации) от 08.07.2020 № 17327, однако нормативно-правового обоснования наличия связи между тем, что в предпринимательской деятельности ИП ФИО5 усматриваются признаки злоупотребления правом применения специального налогового режима, и вменяемым ИП ФИО2 фактам нарушения законодательства, налоговым органом не приведено. ИП ФИО2 осуществляет самостоятельную предпринимательскую деятельность, реализуя в розницу книжно-канцелярскую продукцию. С ИП ФИО5 в периоды 2016-2018 г.г. заключались договоры аренды офиса и склада, сделок купли-продажи товаров не имелось. Товар для осуществления предпринимательской деятельности ИП ФИО2 приобретает у поставщиков, с которыми заключены соответствующие договоры. Ссылка в Акте на то, что статьи 89 и 93.1 Кодекса не содержат основания для ограничения истребования документов только первым контрагентом проверяемого налогоплательщика и запрета на истребование документов по цепочке сделок, связанных с первичной сделкой, у последующих организаций, также неправомерна, так как в требовании основанием для истребования документов указано – в связи с выездной налоговой проверкой ИП ФИО5, который является у ИП ФИО2 контрагентом только по аренде нежилых помещений. ИП ФИО2 уже получал требование о предоставлении документов (информации) от 08.06.2020 № 14705 и предоставлял имеющиеся у него документы и информацию, что подтверждает квитанция о приеме документов от 25.06.2020 № 1004178612, из которой следует, что ИП ФИО2 направил в адрес ИФНС России по г. Курску по ТКС все имеющиеся в наличии документ, касающиеся финансово-хозяйственных отношений с ИП ФИО5, однако в Акте от 04.08.2020 № 21-30/16 данный факт не отражен. Согласно п. 5 ст. 93 НК РФ ранее представленные в налоговые органы документы (информация) независимо от оснований их представления могут не представляться при условии уведомления налогового органа в установленный для представления документов (информации) срок о том, что истребуемые документы (информация) были представлены ранее, с указанием реквизитов документа, которым (приложением к которому) они были представлены, и наименования налогового органа, в который были представлены и документы (информация). Таким образом, ИП ФИО2 были исполнены все обязанности по представлению в ИФНС России по г. Курску документов и информации по требованию от 08.07.2020 № 17327, что подтверждается, в частности, ответом от 17.07.2020 г. В силу положений ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков, а также не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие настоящему Кодексу или иным федеральным законам. Кроме того, п. 2 статьи 22 НК РФ предусмотрено, что права налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов) обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов и неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обеспечению прав налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов) влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами. С учетом изложенного налогоплательщик посчитал, что привлечение его к ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 126 НК РФ, незаконно и необоснованно, так как ИП ФИО2 были соблюдены все нормы законодательства о налогах и сборах и в его действиях отсутствует состав налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 126 НК РФ. В случае привлечения ИП ФИО2 к налоговой ответственности, налогоплательщик просил указать в решении, какие именно документы и информация не были представлены по требованию от 08.078.2020 № 17327, а также рассмотреть указанные возражения и учесть их при вынесении решения по акту.

25.09.2020 г. ИФНС России по г. Курску было принято решение № 21-31/24, которым Индивидуальный предприниматель ФИО2 привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 10000 руб. за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 126 НК РФ, выразившемся в неправомерном непредставлении налогоплательщиком документов по требованию № 17327 от 08.07.2020.

Налогоплательщик не согласился с указанным решением и обратился в УФНС России по Курской области с жалобой на решение ИФНС России по г. Курску, в которой указал, что правомерно, по его мнению, не представил документы по требованию налогового органа по причине его несоответствия нормам НК РФ, в ответ на требование от 08.07.2020 № 17327 ИП ФИО2 направил в инспекцию письменный ответ, содержащий информацию о том, что 25.06.2020 по требованию были направлены все имеющиеся в наличии документы, касающиеся финансово-хозяйственной деятельности с ИП ФИО5, запрашиваемая требованием № 17327 информация имеется в распоряжении налогового органа, а остальная запрашиваемая информация , указанная в п. 2 данного требования, не имеет отношения к финансово-хозяйственной деятельности с ИП ФИО5, поскольку касается предпринимательской деятельности ИП ФИО2

Решением № 291 от 07.12.2020 г. заместитель руководителя УФНС по Курской области жалобу ИП ФИО2 удовлетворил частично, уменьшив сумму взыскиваемого штрафа до 5000 руб. в связи с наличием смягчающих обстоятельств. Ксерокопия решения приобщена к материалам дела.

Налогоплательщик не согласился с указанными решениями налогового органа в данной части и обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по г. Курску от 25.09.2020 № 21-31/24 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, поскольку, по мнению налогоплательщика, требование о предоставлении документов не связано с налоговой проверкой ИП ФИО2, а все запрашиваемые документы касаются исключительно деятельности самого налогоплательщика вне зависимости от конкретной сделки и не относится к деятельности проверяемого лица, оспариваемое решение Инспекции не содержит нормативно-правового обоснования связи между тем, что в предпринимательской деятельности ИП ФИО5 налоговым органом усматриваются признаки злоупотребления правом применения специального налогового режима и вменяемым ИП ФИО2 факту нарушения ст. 126 НК РФ, Инспекцией были истребованы документы по предпринимательской деятельности ИП ФИО2, непосредственно не связанной с хозяйственными отношениями с ИП ФИО5, которые ограничиваются договором аренды нежилых помещений, штатное расписание ИП ФИО2, документы на выплату заработной платы работникам ИП ФИО2, книги (журналы) кассира-операциониста, приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга, перечень поставщиков, авансовые отчеты и другие перечисленные в требовании документы и информация не содержит сведений о проверяемом налогоплательщике, по ранее направленным запросам Инспекции все документы, связанные с хозяйственными операциями между ИП ФИО2 и ИП ФИО5 были представлены своевременно и в полном объеме. Таким образом, по мнению налогоплательщика, ИП ФИО2 в полной мере были исполнены обязанности по предоставлению в ИФНС России по г. Курску документов и информации по требованию от 08.07.2020 № 17327, П ФИО2 уведомил налоговый орган о том, что истребуемые документы (информация) были представлены ранее, с указанием реквизитов документа, которым они были представлены, и наименования налогового органа, в который были представлены документы (информация).

Данное требование заявителя подлежит удовлетворению частично по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе, в частности, требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов.

В соответствии со ст. 87 НК РФ налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов:

1) камеральные налоговые проверки;

2) выездные налоговые проверки.

Согласно ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

В соответствии со ст. 93.1 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента, у лица, которое осуществляет (осуществляло) ведение реестра владельцев ценных бумаг, или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), эти документы (информацию), в том числе связанные с ведением реестра владельца ценных бумаг.

Истребование документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), может проводиться также при рассмотрении материалов налоговой проверки на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговый мониторинг, вправе истребовать у контрагента или иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности организации, в отношении которой проводится налоговый мониторинг, эти документы (информацию).

В случае, если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эти документы (информацию) у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке.

При проведении налоговой проверки в отношении иностранной организации, подлежащей постановке на учет в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе при наличии согласия руководителя (заместителя руководителя) федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, истребовать информацию в отношении операций по переводу денежных средств, осуществленных в адрес указанной иностранной организации, у организации национальной системы платежных карт, операторов по переводу денежных средств, операторов электронных денежных средств, операционных центров, платежных клиринговых центров, центральных платежных клиринговых контрагентов, расчетных центров и операторов связи.

Налоговый орган, должностное лицо которого вправе истребовать документы (информацию) в соответствии с пунктами 1,2 и 2.1 настоящей статьи, направляет поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация).

При этом в поручении указывается, при проведении какого мероприятия налогового контроля либо что в связи с наличием недоимки и задолженности по пеням и штрафам возникла необходимость в представлении документов (информации), а при истребовании информации относительно конкретной сделки указываются также сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку.

В течение пяти дней со дня получения поручения налоговый орган по месту учета лица, у которого истребуются документы (информация), направляет этому лицу требование о представлении документов (информации). К данному требованию прилагается копия поручения об истребовании документов (информации). Требование о представлении документов (информации) направляется с учетом положений, предусмотренных пунктом 1 статьи 93 настоящего Кодекса.

Лицо, получившее требование о представлении документов (информации) в соответствии с пунктами 1 и 1.1. настоящей статьи, исполняет его в течение пяти дней со дня получения или в тот же срок уведомляет, что не располагает истребуемыми документами (информацией).

Если истребуемые документы (информация) не могут быть представлены в указанные в настоящем пункте сроки, налоговый орган при получении от лица, у которого истребованы документы (информация), уведомления о невозможности представления в установленные сроки документов (информации) и о сроках (при необходимости), в течение которых эти документы (информация) могут быть представлены, вправе продлить срок представления этих документов (информации).

Истребуемые документы представляются с учетом положений, предусмотренных пунктами 2 и 5 статьи 93 настоящего Кодекса. Указанное в настоящем пункте уведомление представляется в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 93 настоящего Кодекса.

Отказ лица от представления истребуемых в соответствии с настоящей статьей документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 настоящего Кодекса.

Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) истребуемой информации признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную статьей 129.1 настоящего Кодекса.

Порядок взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Предусмотренный настоящей статьей порядок истребования документов (информации) также применяется при истребовании документов (информации), касающихся (касающейся) участников консолидированной группы налогоплательщиков.

В соответствии с п. 2 ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок налоговому органу сведений о налогоплательщике (плательщике страховых взносов), отказ лица представить имеющиеся у него документы, предусмотренные настоящим Кодексом, со сведениями о налогоплательщике (плательщике страховых взносов) по запросу налогового органа либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушений законодательства о налогах и сборах, предусмотренных статьями 126.1 и 135.1 настоящего Кодекса,

влечет взыскание штрафа с организации или индивидуального предпринимателя в размере десяти тысяч рублей, с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, - в размере одной тысячи рублей.

Согласно ст. 129.1 НК РФ неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с настоящим Кодексом это лицо должно сообщить налоговому органу, в том числе непредставление (несвоевременное представление) лицом в налоговый орган предусмотренных пунктом 3 статьи 88 настоящего Кодекса пояснений в случае непредставления в установленный срок уточненной налоговой декларации, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 126 настоящего Кодекса,

влечет взыскание штрафа в размере 5 000 рублей.

В соответствии со ст. 108 НК РФ никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом.

Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу.

Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Согласно ст. 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа.

Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

В силу положений ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса.

Как следует из материалов дела, в рамках проведения выездной налоговой проверки Индивидуального предпринимателя ФИО5, ИФНС России по г. Курску в соответствии со ст. 93.1 НК РФ направила в адрес Индивидуального предпринимателя ФИО2 Требование № 14705 о предоставлении документов (информации), которым истребовало у ИП ФИО2 в установленный законом срок представить документы: - приходный и расходный кассовый ордер за период с 01.01.2016 по 31.12.20178;

- карточки бухгалтерских счетов за период с 01.01.2016 по 31.12.2018;

- договоры аренды (иные договоры) торговых (производственных, складских) площадей, земельных участков, план-схема помещений, земельных участков, экспликация к ним (иные правоустанавливающие документы) за период с 01.01.2016 по 31.12.2018;

- договор (контракт, соглашение), Примечание: с дополнительными соглашениями, в том числе цессии взаимозачетов, дата начала периода 01.01.2016, дата окончания 31.12.2018;

- счет-фактура, дата начала периода 01.01.2016, дата окончания периода 31.12.2018;

- акт сверки расчетов с поставщиками (покупателями), дата начала периода 01.01.2016, дата окончания периода 31.12.2018;

- акт о приемке выполненных работ, дата начал периода 01.01.2016, дата окончания периода 31.12.2018;

- справка о стоимости выполненных работ, дата начала периода 01.01.2016, дата окончания периода 31.12.2018;

- товарная накладные, дата начала периода 01.01.2016, дата окончания периода 31.12.2018;

- товарно-транспортная накладная, дата начала периода 01.01.2016, дата окончания периода 31.12.2018;

- универсальный передаточный документ, дата начал периода 01.01.2016, дата окончания периода 31.12.2018;

Информацию: - касающиеся деятельности ФИО5 в связи с выездной налоговой проверкой.

Обращением от 25.06.2020 г. ИП ФИО2 в ответ на требование от 08.06.2020 № 14705 сообщил, что у ИП ФИО6 арендовались только складские и офисные помещения, отгрузка товаров в адрес ИП ФИО5 и покупка товаров у ИП ФИО5 не производились. По телекоммуникационным каналам связи в адрес инспекции направлены имеющиеся документы: - договор ФИО2 склад+офис 2016-2017;

- договор ФИО2 склад+офис 2016;

- договор ФИО2 склад + офис 2017;

- договор ФИО2 склад + офис 2918. Ксерокопии представленных документов приобщены к материалам дела. Данное обращение было получено налоговым органом и копия его приобщена к материалам дела.

Как указал заявитель в своем заявлении и следует из материалов дела, ИФНС России по г. Курску в связи с проведением выездной налоговой проверки Индивидуального предпринимателя ФИО5 в порядке ст. 93.1 НК РФ направила в адрес ИП ФИО2 требование № 17327 о предоставлении документов (информации) от 08.07.2020 г., в соответствии с которым ФИО2 необходимо представить в течение пяти рабочих дней со дня получения настоящего Требования документы: - штатное расписание за период с 01.01.2016 по 31.12.2018 (с указанием должности и ФИО);

- книгу учета доходов и расходов для организаций и предпринимателей , применяющих упрощенную систему налогообложения, по годам за период с 01.01.2016 по 31.12.2018 г.г.;

- кассовые книги за период с 01.01.2016 по 31.12.2018 г.г.;

- книга (журнал) кассира – операциониста за период с 01.01.2016 по 31.12.2018 г.г. в полном объеме;

- документы по учету поступившей выручки по кассе за период с 01.01.2016 по 31.12.2018;

- расходный кассовый ордер, приходный кассовый ордер за период с 01.01.2016 по 31.12.2018;

- карточка учета ККТ за период с 01.01.2016 по 31.12.2018;

- перечень поставщиков товара за период с 01.01.2016 по 31.12.2018;

- налоговые регистры, подтверждающие ведение раздельного налогового учета за период с 01.01.2016 по 31.12.2018;

- ведомости по начислению заработной платы за период с 01.01.2016 по 31.12.2018;

- документы по выплате заработной платы, а именно: ведомости по выплате заработной платы, расходные кассовые ордера и другие первичные документы за период с 01.01.2016 по 31.12.2018;

- авансовые отчеты за период с 01.01.2016 по 31.12.2018;

Информацию: - с какого времени Вы являетесь индивидуальным предпринимателем?

- какой вид деятельности Вы осуществляли в период с 01.01.2016 по 31.12.2018;

- какой вид деятельности Вы осуществляли до 01.01.2016 ?

- по какому адресу фактически располагался Ваш офис в период с 01.01.2016 по 31.12.2018 г.г. и до 01.01.2016 г.

- сколько у вас было торговых точек в период с 01.01.2016 по 31.12.2018?

Назовите адреса;

- какой товар продавался в торговых точках, перечислите подробно, какой именно товар;

- расскажите как выглядели торговые точки (магазины) где Вы работали, площадь магазина, чем оборудован (кассы, компьютер, витрины и др.), какие вывески были на магазине и др.;

- предоставляли ли Ваши магазины скидки покупателям, какие именно на основании каких документов или на каких условиях;

- кто поставлял товар в магазин, назовите ФИО, на каком транспорте доставлялся товар;

- кто принимал товар? Кто являлся материально-ответственными лицами в период с 01.01.2016 по 31.12.2018 г.г.;

- откуда доставлялся товар (со склада, от поставщика)? Кем доставлялся товар в период с 01.01.2016 по 31.12.20018;

- куда поступала выручка за проданный товар, как она оформлялась, были ли кассовые аппараты на Ваших торговый точках в период с 01.01.2016 о 31.12.2018, производилась ли инкассация, кто ее осуществлял, назовите ФИО и другие идентифицирующие сведения;

- назовите какая сумма выручки была ежедневно на каждой торговой точке в период с 01.01.2016 по 31.12.2018;

- если не было инкассации, кому непосредственно передавались денежные средства (выручка) назовите ФИО в период с 01.01.2016 по 31.12.2018;

- какие документы велись для учета полученной выручки в период с 01.01.2016 по 31.12.2018 на торговых точках;

- какова численность работников была у Вас на торговых точках в период с 2016-2018 г.г.;

- были ли у Вас наемные работники в период с 01.01.2016 по 31.12.2018, сколько работников, перечислите с указанием ФИО;

- знаком ли Вам ИП ФИО5, какие финансово-хозяйственные отношения Вас связывают, поясните подробно. Копия требования приобщена к материалам дела.

17.07.2020 г. ИП ФИО2 направил ответ в ИФНС России по г. Курску, согласно которому 25.06.2020 по требованию № 14705 от 08.06.2020 по ТКС (регистрационный номер 1004178612) в адрес Инспекции были направлены все имеющиеся в наличии документы, касающиеся финансово-хозяйственной деятельности с ИП ФИО5 По факту истребования информации в пункте 2 требования № 17327, запрашиваемая информация, указанная в п. 2.1-2.3, 2.5,2.16,2.17 имеется у налогового органа, остальная запрашиваемая информация, указанная в п. 2 требования не имеет никакого отношения к финансово-хозяйственной деятельности с ИП ФИО5, а касается лично его предпринимательской деятельности.

В ответ на указанное сообщение налоговый орган письмом от 03.08.2020 № 21-09/028455 пояснил, что налоговый орган истребует документы в соответствии со ст. 93.1 НК РФ без указания пункта данной статьи, в отношении ИП ФИО2 проверка не проводилась.

Как указал заявитель в своем заявлении, по мнению налогоплательщика, требование о предоставлении документов не связано с налоговой проверкой ИП ФИО2, а все запрашиваемые документы касаются исключительно деятельности самого налогоплательщика вне зависимости от конкретной сделки и не относится к деятельности проверяемого лица, оспариваемое решение Инспекции не содержит нормативно-правового обоснования связи между тем, что в предпринимательской деятельности ИП ФИО5 налоговым органом усматриваются признаки злоупотребления правом применения специального налогового режима и вменяемым ИП ФИО2 факту нарушения ст. 126 НК РФ, Инспекцией были истребованы документы по предпринимательской деятельности ИП ФИО2, непосредственно не связанной с хозяйственными отношениями с ИП ФИО5, которые ограничиваются договором аренды нежилых помещений. ИП ФИО2 уже получал требование о предоставлении документов (информации) от 08.06.2020 № 14705 и предоставлял имеющиеся у него документы и информацию, что подтверждает квитанция о приеме документов от 25.06.2020 № 1004178612, из которой следует, что ИП ФИО2 направил в адрес ИФНС России по г. Курску по ТКС все имеющиеся в наличии документ, касающиеся финансово-хозяйственных отношений с ИП ФИО5, однако в Акте от 04.08.2020 № 21-30/16 данный факт не отражен. Согласно п. 5 ст. 93 НК РФ ранее представленные в налоговые органы документы (информация) независимо от оснований их представления могут не представляться при условии уведомления налогового органа в установленный для представления документов (информации) срок о том, что истребуемые документы (информация) были представлены ранее, с указанием реквизитов документа, которым (приложением к которому) они были представлены, и наименования налогового органа, в который были представлены и документы (информация). Таким образом, ИП ФИО2 были исполнены все обязанности по представлению в ИФНС России по г. Курску документов и информации по требованию от 08.07.2020 № 17327, что подтверждается, в частности, ответом от 17.07.2020 г. В силу положений ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков, а также не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие настоящему Кодексу или иным федеральным законам. Кроме того, п. 2 статьи 22 НК РФ предусмотрено, что права налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов) обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов и неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обеспечению прав налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов) влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами. С учетом изложенного налогоплательщик посчитал, что привлечение его к ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 126 НК РФ, незаконно и необоснованно, так как ИП ФИО2 были соблюдены все нормы законодательства о налогах и сборах и в его действиях отсутствует состав налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 126 НК РФ.

Между тем, налогоплательщиком не было учтено следующее.

В силу положений ст. 93.1 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента, у лица, которое осуществляет (осуществляло) ведение реестра владельцев ценных бумаг, или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), эти документы (информацию), в том числе связанные с ведением реестра владельца ценных бумаг.

В случае, если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эти документы (информацию) у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке.

Из материалов дела следует, что в требовании от 08.078.2020 № 17327 указано, что поверка в отношении и ИП ФИО5

Таким образом, у налогового органа имелись правовые основания доля предъявления указанного требования ИП ФИО2

Как указал налоговый орган в отзыве на заявление налогоплательщика, требование о предоставлении документов (информации) от 08.07.2020 № 17327 содержит достаточную информацию, позволяющую иден7тифицировать истребуемые документы (информацию), из его содержания однозначно следует, что у ИП ФИО2 документы и информация истребуются не как у налогоплательщика, а как у лица, располагающего документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика ИП ФИО5 По сведениям Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей ФИО2 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 24.01.2014 г. Основной вид экономической деятельности – торговля розничная книгами в специализированных магазинах (код ОКВЭД 47.61). В качестве дополнительных видов экономической деятельности заявлены:

- торговля оптовая прочими бытовыми товарами (код ОКВЭД 46.49);

- торговля розничная играми и игрушками в специализированных магазинах (код ОКВЭД 47.65);

- торговля розничная косметическими и товарами личной гигиены в специализированных магазинах (код ОКВЭД 47.75);

- торговля розничная по почте или по информационно-коммуникационной сети Интернет (код ОКВЭД 47.91).

ФИО2 наряду с общей системой налогообложения применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Адрес осуществления розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы: 307060, Курская область, рабочий <...>.

ИП ФИО5 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 31.07.1995 г. Основной вид экономической деятельности – торговля розничная газетами и канцелярскими товарами в специализированных магазинах (код ОКВЭД 47.62). В качестве дополнительных видов экономической деятельности заявлены: - торговля оптовая прочими бытовыми товарами (код ОКВЭД 46.49);

- торговля розничная прочая в неспециализированных магазинах (код ОКВЭД 47.19);

- торговля розничная играми и игрушками в специализированных магазинах (код ОКВЭД 47.65);

- торговля розничная косметическими и товарами личной гигиены в специализированных магазинах (код ОКВЭД 47.75);

- торговля розничная по почте или по информационно-коммуникационной сети Интернет (код ОКВЭД 47.91);

- аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом (код ОКВЭД 68.20).

По сведениям Инспекции, ИП ФИО5 осуществляет на территории г. Курска и Курской области розничную торговлю, осуществляемую через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы.

Согласно представленным налоговым органом пояснениям и документам, В отношении ИП ФИО2 выездная налоговая проверка не проводилась, однако он рассматривался как один из участников схемы дробления бизнеса, принадлежащего ИП ФИО5, вследствие чего и запрашивался ряд документов и информации. Выездной налоговой проверкой установлено, что ИП ФИО5 осуществлял в проверяемом периоде с 01.01.2016 по 31.12.2018 розничную торговлю книжно-канцелярскими товарами через компанию «ОПТимист», применял специальные налоговые режимы в виде упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход, основными покупателями являлись физические лица.

В ходе выездной налоговой проверки установлены и документально подтверждены факты нарушения законодательства о налогах и сборах, свидетельствующие об осуществлении ИП ФИО5 и группой лиц – ИП ФИО7, ИП ФИО8, ИП ФИО9, ИП ФИО2 взаимосогласованной деятельности, направленной на получение налоговой экономии (минимизация налогообложения) путем дробления бизнеса на группу лиц, осуществляющих аналогичный вид деятельности, на которых перераспределена часть работников, с целью соблюдения предельного размера средней численности работников, дающей право на применение ЕНВД и УСН, в целях минимизации своих налоговых обязательств.

ИП ФИО5 является организатором и руководителем сети магазинов «ОПТимист». Предпринимательскую деятельность в сети магазинов «ОПТимист» осуществляют ИП ФИО7, ИП ФИО8, ИП ФИО9, ИП ФИО2. ИП ФИО5 первоначально осуществляя деятельность в розничной торговле один, лица, указанные выше, постепенно включаются в уже существующий бизнес по мере увеличения количества торговых точек сети. ФИО10 является женой ФИО5, ФИО9 является бывшем мужем ФИО11 и отцом детей ФИО12, ФИО13 является отцом ФИО5 и отцом детей ФИО8 согласно ответов Комитета записи актов гражданского состояния, полученных в ходе налоговой проверки. По сведениям о доходах формы 2-НДФЛ ФИО9 являлся работником ИП ФИО5 с 2009 по 2015 г.г.

Налоговым органом суммирована средняя численность работников ИП ФИО5, ИП ФИО7, ИП ФИО9 ВА., ИП ФИО2, ИП ФИО8, в результате чего установлено превышение в проверяемом периоде предельного размера средней численности, установленного для применения УСН – 100 человек.

Таким образом, по результатам проверки выявлено превышение предельного размера численности, установленного для применения УСН и ЕНВД, что явилось основанием для доначисления НДС и НДФЛ ИП ФИО5 за 2016, 2017, 2018 г.г.

ИП ФИО2 направлялись требования о предоставлении документов (информации); № 14705 от 08.06.2020, № 17327 от 08.07.2020. № 27745 от 05.10.2020, № 31895 от 12.11.2020, № 7948 от 29.03.2021, № 9143 от 09.04.2021, № 9302 от 12.04.2021, получен ответ в ходе выездной налоговой проверки № 1004178612, в ходе дополнительных мероприятий - № 028908 от 21.04.2021, № 028096 от 21.04.2021, № 030249 от 27.04.2021.

Исследуя деятельность предпринимателей ФИО5, ФИО7, ФИО8, ФИО9, ФИО2, Инспекцией установлено, что налоговая отчетность всех перечисленных лиц направлялась с одних IP-адресов. Согласно представленным ответам, в ходе налоговой проверки установлено, что основным плательщиком, а, соответственно, и получателем всех электронных услуг, является ИП ФИО5 и частично ФИО7 Все операции с внешними документами совершаются с одних IP-адресов, смена IP-адреса происходит одновременно у всех участников, при этом оплата за использование информационных ресурсов осуществляется одними и теми же лицами – ФИО5 и ФИО7 Остальные участники сделок самостоятельно указанными услугами не пользовались. Из информации, размещенной в сети Интернет следует, что ни один из группы предпринимателей участников дробления бизнеса не представлял группу своих магазинов «ОПТимист», не представлял от своего имени какие-либо рекламные компании, в сети представлена только общая книжно-канцелярская компания «ОПТИМИСТ», включающая в себя адреса магазинов всех пяти предпринимателей, которая имеет один сайт, одну рекламу, рекламируется один товар под одним торговым брендом. Расчетные счета участников схемы дробления бизнеса открыты в одном банке. Из сведений, представленных банком по запросам в рамках ст. 93.1 НК РФ установлено, что от имени ИП ФИО5, ИП ФИО7, ИП ФИО8, ИП ФИО9, ИП ФИО2 имеются доверенности на одно лицо – ФИО14 для предъявления и (или) получения расчетных (платежных) документов и иных распоряжений на перевод (зачисление) денежных средств, денежных чеков, объявления на взнос наличных, документов для осуществления кассовых операций, выписок и приложений к ним, а также иных документов (распоряжений), осуществлять сдачу (получение) наличных денежных средств по счету (счетам). В целях подтверждения факта осуществления деятельности в сфере розничной торговли книжно-канцелярскими товарами у проверяемого налогоплательщика ИП ФИО5, в ходе налоговой проверки был проведен осмотр торговых точек. В целях сопоставления магазинов, закрепленных за ИП ФИО5, ИП ФИО7, ИП ФИО9, ИП ФИО15, ИП ФИО8, исследованы и отобраны фотоснимки магазинов «ОПТИМИСТ», размещенные в Интернете по адресам, заявленным в налоговых декларациях по единому налогу на вмененный доход группой предпринимателей. Из фотографий магазинов, размещенных в сети Интернет и осмотров, проведенных проверкой, следует, что все магазины расположенные в разных регионах и закрепленные за всеми участниками торговой сети, оформлены в одном дизайне. Проведенный анализ подтверждает, что ведение бизнеса в книжно-канцелярской компании «ОПТимист» между участниками было формальным, все указанные площади использовались книжно-канцелярской компанией «ОПТимист» в целом, оплата за помещения ИП ФИО5 ЮБ. ничем не подтверждается, торговые точки между участниками дробления бизнеса были поделены формально. Установленные обстоятельства свидетельствуют, что фактически деятельность ИП ФИО2 с момента его регистрации является финансируемой денежными средствами и товаром, и, как следствие, контролируемой и управляемой ИП ФИО5, деятельность которого на момент регистрации ИП ФИО2 уже осуществлялась. Требование от 08.07.2020 № 17327 было направлено ИП ФИО2 в рамках статьи 93.1 НК РФ, в нем запрашивались документы и информация в отношении проводимой выездной налоговой проверки ИП ФИО5, в рамках которой усматривались признаки злоупотребления правом применения специальных налоговых режимов. Запрашиваемые в требовании документы имеют непосредственное отношение к вопросам проверки правильности исчисления и своевременности уплаты налогов проверяемым налогоплательщиком. Требование составлено в соответствии с установленными Приказом ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@ «Об утверждении форм документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки, требований к документам, представляемым в налоговый орган на бумажном носителе, порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов, требований к составлению акта налоговой проверки, требований к составлению акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса )» нормами, содержит ссылку на соответствующее мероприятие налогового контроля, а также перечень истребуемых документов с указанием периода их составления. Налогоплательщик не вправе оценивать относимость истребуемых документов к контрольным мероприятиям налогового органа, поскольку такая оценка находится в компетенции налогового органа, осуществляющего в установленном законом порядке контроль за соблюдением законодательством о налогах и сборах, а также за правильность исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов.

Таким образом, у налогового органа имелись все законные основания для принятия оспариваемого решения, поскольку налогоплательщиком не было исполнено надлежащим образом требование № 17327 от 08.07.2020 г.

Вместе с тем, суд считает необходимым отметить избыточность предъявленных налоговым органом к истребованию документов и информации, что, однако, не освобождает налогоплательщика от указанной ответственности, поскольку оценка такой избыточности не находится в ведении самого налогоплательщика. В частности, по мнению суда, налоговым органом оспариваемым требованием была затребована, в частности, карточка учета ККТ, которая имеется у налогового органа, поскольку в силу ст. 2 Закона РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» предприятия, которые в соответствии со ст.1 настоящего Закона должны применять контрольно-кассовые машины, обязаны их регистрировать в налоговых органах. Также и запрос о предоставлении информации о том, с какого времени ИП ФИО2 осуществляет предпринимательскую деятельность и какой вид деятельности осуществляет ИП ФИО2 является, по мнению суда, избыточным, поскольку налоговый орган, в котором данный предприниматель состоит на налоговом учете итак располагает указанной информацией. Также и в большинстве своем запрошенная в п. 2 информация относится к деятельности самого ИП ФИО2, хотя налоговый орган в представленных пояснениях обосновал свои требования в рамках выездной налоговой проверки ИП ФИО5

Указанные обстоятельства, по мнению суда, не освобождают налогоплательщика от ответственности за отказ от предоставления информации, поскольку истребовалась не только эта информация, но позволяют снизить размер ответственности, вследствие чего суд счел возможность снизить размер взыскиваемого штрафа до 1000 руб. 00 коп. с учетом всех обстоятельств дела.

В соответствии со ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Согласно ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

При таких условиях требования заявителя обоснованны и подлежат удовлетворению в части признания недействительным решения УФНС России по Курской области от 07.12.2020 № 29, о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в сумме 4000 руб. 00 коп.

В остальной части требования заявителя подлежат отклонению.

Расходы по госпошлине относятся на налоговый орган и подлежат взысканию с него в пользу заявителя пропорционально удовлетворенным требованиям.

В заседании 26.07.2021 г. в соответствии со ст. 176 АПК РФ объявлена резолютивная часть решения.

Руководствуясь ст.ст. 102,110,123,124,132,156,167-171,176,177,180-182,197-201, 318,319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

Требования Индивидуального предпринимателя ФИО2 удовлетворить частично.

Признать незаконным, как несоответствующим требованиям Налогового кодекса Российской Федерации ст.ст.21,22,31,32,93.1,101,112,114,126 решение ИФНС России по г. Курску № 21-31/24 от 25.09.2020 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения с учетом решения УФНС России по Курской области от 07.12.2020 № 291, в части привлечении Индивидуального предпринимателя ФИО2 к налоговой ответственности в соответствии со ст. 126 НК РФ в виде штрафа в сумме 4000 руб. 00 коп.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.

Взыскать с ИФНС России по г. Курску в доход Индивидуального предпринимателя ФИО2 240 руб. 00 коп. государственной пошлины, уплаченной в федеральный бюджет согласно чека – ордера от 23.12.2020 в сумме 300 руб. 00 коп.

Настоящее решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, через Арбитражный суд Курской области.

Судья Д.А.Горевой