Решение от 26 августа 2021 г. по делу № А08-435/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

БЕЛГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

Народный бульвар, д.135, г. Белгород, 308000

Тел./ факс (4722) 35-60-16, 32-85-38

сайт: http://belgorod.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А08-435/2021
г. Белгород
26 августа 2021 года
Резолютивная часть решения объявлена 25 августа 2021 года

Полный текст решения изготовлен 26 августа 2021 года

Арбитражный суд Белгородской области

в составе судьи Полухина Р. О.

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи секретарём судебного заседания ФИО1

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению ООО "ПРАЙМ КОЛЛ" (ИНН 3123450326, ОГРН 1193123005657) к ИФНС России по г. Белгороду (ИНН 3123021768, ОГРН 1043107046531)

о признании незаконным уведомления от 07.10.2020 N 4308

третье лицо: УФСП Ростовской области

при участии в судебном заседании:

от истца: ФИО2 доверенность в деле ;ФИО3 доверенность в деле.

от ответчика: ФИО4 доверенность в деле.

от третьего лица: не явился; извещен.

УСТАНОВИЛ:

ООО "ПРАЙМ КОЛЛ" обратилось в Арбитражный суд Белгородской области с заявлением к ИФНС России по г. Белгороду о признании незаконным уведомления от 07.10.2020 N 4308 о предоставлении налоговой отчетности по общей системе налогообложения с момента регистрации Общества и обязать ИФНС России по г. Белгороду выдать ООО «ПРАЙМ КОЛЛ».

В порядке ст.49 АПК РФ истец уточнил исковые требования, просит

-признать законным применение ООО «ПРАЙМ КОЛЛ» упрощённой системы налогообложения с момента создания общества;

-признать незаконным уведомление от 07.10.2020 N 4308 о предоставлении налоговой отчетности по общей системе налогообложения с момента регистрации Общества;

-признать незаконным требование № 4437 от 2.03.2021 года о представлении пояснений и предоставлении налоговой отчетности по общей системе налогообложения за 2020 год;

-признать незаконным решение №10193 от 3.03.2021 года, о приостановлении всех расходных операций по счетам заявителя в АО «ТИНЬКОФФ банк» ввиду непредставления налоговой декларации в налоговый орган в течение десяти рабочих дней по истечении установленного срока ее представления.

-обязать ИФНС России по г. Белгороду выдать ООО «ПРАЙМ КОЛЛ» информационное письмо по форме 26.2-7 о применении упрощенной системы налогообложения.

Суд принял уточнение.

В судебном заседании представитель истца требования поддержал.

В судебном заседании представитель ответчика возражает против удовлетворения заявленных требований по мотивам, изложенным в отзыве.

Изучив доводы и требования ООО «ПРАЙМ КОЛЛ», изложенные в уточненном исковом заявлении, суд полагает их необоснованными, а иск не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц создание Общества зарегистрировано налоговым органом 20.02.2019.

В соответствии с распиской налогового органа в получении документов, представленных при государственной регистрации ООО «ПРАЙМ КОЛЛ» от 16.02.2019 (вх. № 3776А), комплект документов, необходимый для создания юридического лица, направлен заявителем в налоговый орган по телекоммуникативным каналам связи (далее - ТКС) путем подачи их в электронном виде через сайт ФНС РФ. Уведомление о применении упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) в представленном комплекте документов отсутствует.

Налоговым органом на основании положений статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) проведена камеральная налоговая проверка уточненной (номер корректировки 2) налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2019 год, представленной налогоплательщиком посредством использования ТКС.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки вышеуказанной налоговой декларации Инспекцией выявлены несоответствия между сведениями, представленными налогоплательщиком и сведениями, содержащимися в налоговом органе, а именно установлено, что Обществом допущено несоответствие для применения УСН в нарушении положений пп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ за период 2019-2020 гг.

В связи с вышеуказанными обстоятельствами, налоговым органом в адрес налогоплательщика направлено уведомление от 07.10.2020 № 4308 о необходимости представления ООО «ПРАЙМ КОЛЛ» в Инспекцию налоговой отчетности по общей системе налогообложения (далее – Уведомление от 07.10.2020 № 4308). Также указанным документом налогоплательщик проинформирован о том, что для перехода на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2021 необходимо в соответствии с п. 1 ст. 346.13 НК РФ уведомить об этом налоговый орган по месту нахождения организации не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого организация переходит на упрощенную систему налогообложения, т.е. до 31.12.2020.

16.11.2020 Инспекцией в адрес налогоплательщика направлено письмо № 18-20/38964 о необходимости представления документов, а также налоговым органом выставлено требование о представлении пояснений в адрес ООО «ПРАЙМ КОЛЛ» от 30.11.2020 № 34205, в котором Инспекция для установления факта отправки уведомления о переходе налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения (по форме № 26.2-1) с даты постановки на налоговый учет Общества (т.е. с 20.02.2019), а также правомерности применения УСН просила налогоплательщика представить:

- оригинал описи почтового вложения, с целью исследования оттиска печати АО «Почта России» и установления почтового отделения связи;

- штриховой почтовый идентификатор данного потового отправления;

-иные документы, подтверждающие отправку уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения;

-штатное расписание сотрудников за период 2019-2020 гг.;

-копии форм федерального статистического наблюдения № П-4 «сведения о численности и заработной плате работников», утвержденные приказом Росстата от 15.07.2019 № 404 за период 2019-2020 гг.

В ответ на письмо от 26.11.2020 № 18-20/38964 и требование от 30.11.2020 № 34205 ООО «ПРАЙМ КОЛЛ» нарочно представлены в налоговый орган запрашиваемые Инспекцией документы, что подтверждается письмом Общества от 03.12.2020 (вх. от 03.12.2020 № 36366).

Представленные налогоплательщиком документы не подтвердили факта перехода Общества на упрощенную систему налогообложения в связи с тем, что данное уведомление в Инспекцию не направлялось.

ООО «ПРАЙМ КОЛЛ» в УФНС России по Белгородской области (далее - Управление) подана жалоба от 18.01.2021 б/н на Уведомление от 07.10.2020 № 4308 о представлении налоговой отчетности по общей системе налогообложения.

Решением Управления от 01.03.2021 № 06-1-18/02328@ жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Позиция Общества строится на следующем.

Налогоплательщик с момента регистрации фактически применял упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), оплачивал установленные налоги и сборы, в частности авансовые платежи по данному налоговому режиму (соответственно, не исчисляя и не уплачивая налоги по общей системе налогообложения), своевременно представлял отчетность в налоговый орган.

Принимая налоговую декларацию по УСН, оплату налога по данному налоговому режиму и не предъявляя требований по сдаче налоговых деклараций по общей системе налогообложения, налоговый орган фактически подтвердил и согласился с применением налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения.

Общество полагает, что в случае, когда хозяйствующим субъектом выражено волеизъявление на использование УСН во взаимосвязи с фактическим применением данного специального налогового режима в рамках применения положений пп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ данные обстоятельства надлежит учитывать в качестве оснований изменения статуса налогоплательщика.

Инспекция, изучив доводы налогоплательщика и документы, содержащиеся в материалах проверки, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 Кодекса переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями, предпринимателями добровольно в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

Переход налогоплательщика на УСН носит заявительный характер. Порядок и условия начала применения УСН указаны в статье 346.13 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 346.13 Кодекса вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с пунктом 2 статьи 84 НК РФ. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками, применяющими УСН, с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанном в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Законодатель предусмотрел специальные правила перехода на УСН для вновь созданной организации, изъявившей желание использовать данный налоговый режим с момента начала своей деятельности, а именно путем подачи соответствующего заявления в налоговый орган.

Подпунктом 19 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ установлено, что организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на УСН в сроки, установленные пунктами 1 и 2 статьи 346.13 НК РФ, не вправе применять УСН.

Таким образом, вновь созданная организация вправе применять УСН только при соблюдении условия, предусмотренного пунктом 2 статьи 346.13 НК РФ, а именно подачи соответствующего заявления в налоговый орган в установленный срок - не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе.

Согласно материалам жалобы Уведомление после государственной регистрации ООО «ПРАЙМ КОЛЛ» в Инспекцию не представлялось.

В силу абзаца 3 пункт 2 статьи 80 НК РФ налоговый орган не вправе отказать в принятии поданной налогоплательщиком декларации. Следовательно, принятие налоговым органом деклараций Общества по УСН не может рассматриваться как подтверждение права налогоплательщика на применение данного налогового режима.

Уведомление о применении УСН является необходимым документом, позволяющим налоговому органу выполнять свои обязанности, предусмотренные подпунктом 2 пункта 1 статьи 32 Кодекса, по осуществлению контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах.

В отношении довода налогоплательщика о том, что им в налоговый орган представлялся документ (описи вложения в ценное письмо) о направлении уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения (форма 26.2-1) Инспекция поясняет следующее.

Налогоплательщику было предложено представить в налоговый орган оригинал описи вложения в ценное письмо. Оригинал представлен, однако штамп АО «Почта России» на нем смазан, в связи, с чем установить отделение связи, в котором осуществлялась отправка, не представляется возможным.

Факт отправки в адрес Инспекции документов согласно описи вложения, представленной ООО «Прайм Колл», документально не подтвержден, так как налогоплательщиком не представлена квитанция, подтверждающая оплату услуг почтовой связи по направлению уведомления. В свою очередь на бланке описи вложения отсутствует номер почтового идентификатора.

Представленная Обществом опись вложения в ценное письмо при отсутствии почтовой квитанции, подтверждающей взимание платы за оказание услуг почтовой связи, не является достаточным подтверждением факта направления данного документа.

ИФНС России по г. Белгороду с целью устранения сомнений относительно доводов налогоплательщика и установления факта отправки Обществом уведомления о переходе на УСН направленно в адрес АО «Почта России» (ИНН <***>) письмо от 28.01.2021 № 18-20/02187@.

В ответе от 19.02.2021 на вышеуказанное письмо налогового органа АО «Почта России» сообщает, что в рамках проведенной проверки почтовые отправления от ООО «ПРАЙМ КОЛЛ» в адрес Инспекции в отделение почтовой связи Белгород 308014 в приеме не установлены. Кроме того, представленная ООО «ПРАЙМ КОЛЛ» копия описи вложения не соответствует установленной форме бланка ф.107, утвержденной Приказом ФГУП «Почта России» от 07.03.2019 №98-п, которая регламентирует порядок приема и вручения внутренних регистрируемых почтовых отправлений.

Вышеуказанная информация, представленная АО «Почта России», свидетельствует о том, что Общество в отделение почтовой связи с целью направления в Инспекцию уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения не обращалось, соответственно, налоговым органом указанный документ получен от налогоплательщика не был. Следовательно, требование ООО «ПРАЙМ КОЛЛ» об обязании Инспекции выдать налогоплательщику информационное письмо по форме 26.2-7 о применении упрощенной системы налогообложения не подлежит удовлетворению.

Кроме того, необходимо отметить, что существуют акты налоговых органов, которые вообще не могут быть обжалованы в суде. Данный вывод следует из Определений КС РФ от 26 января 2010 № 26-О-О и от 27 мая 2010 № 714-О-О, согласно которым: направляемые налоговыми органами налогоплательщикам уведомления о необходимости представления ими налоговых деклараций носят информационный характер, следовательно, не нарушают права налогоплательщиков и не могут быть результативно обжалованы.

Подобный подход имеет место и в решении ВАС РФ от 20 февраля 2013 г. № 17808/12: сообщение о несоответствии требованиям применения УСН носит уведомительный характер, поскольку содержит сведения о превышении налогоплательщиком ограничений для применения УСН, установленных п. 4 ст. 346.13 НК РФ, при этом какие-либо обстоятельства, касающиеся конкретного налогоплательщика, в данном сообщении отсутствуют. Указанное сообщение само по себе не свидетельствует об утрате налогоплательщиком права на применение УСН, а выполняет задачу, состоящую в предупреждении и пресечении нарушения законодательства о налогах и сборах.

Пунктом 1 статьи 346.11 НК РФ определено, что УСН применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2. НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.13 НК РФ установлено, что организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСН.

Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с пунктом 2 статьи 84 НК РФ. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками, применяющими УСН, с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе в силу пункта 2 статьи 346.13 НК РФ

Таким образом, законодатель предусмотрел специальные правила перехода на УСН для вновь созданных организаций и вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, изъявивших желание использовать названный налоговый режим с момента начала своей деятельности.

Согласно подпункту 19 пункта 3 статьи 346.12. НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на УСН в сроки, установленные пунктами 1 и 2 статьи 346.13 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения.

Следовательно, в силу вышеуказанных норм вновь созданное юридическое лицо вправе применять УСН только при соблюдении условия, предусмотренного пунктом 2 статьи 346.13 НК РФ, а именно путем подачи соответствующего заявления в налоговый орган в установленный срок – не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе.

Инспекцией установлено и подтверждается материалами дела, что ООО «ПРАЙМ КОЛЛ» зарегистрировано и постановлено на налоговый учет 20.02.2019, в связи с чем, заявление о переходе на УСН налогоплательщик должен был представить в течении 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе.

Общество в своем заявлении указало, что руководствуясь ст. 346.13 НК РФ, представила в налоговый орган уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения в установленный срок, посредством почтового отправления, однако безусловных доказательств подтверждающих данный факт не представило.

Также Инспекцией установлено, что уведомление о применения УСН Обществом не было представлено в установленный законом срок, а также не представлены доказательства его направления ни в ходе проведения камеральной налоговой проверки, ни в ответах на требования о представлении пояснений.

Уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения является необходимым документом, позволяющим налоговому органу выполнять свои обязанности, предусмотренные подпунктом 2 пункта 1 статьи 3 НК РФ, по осуществлению контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах.

Довод ООО «ПРАЙМ КОЛЛ», о том, что фактическое представление деклараций по УСН подтверждает применение спорного режима налогообложения с момента постановки на налоговый учет не может быть признан состоятельным по следующим основаниям.

Абзацем 2 пункта 4 статьи 80 НК РФ установлено, что налоговый орган не вправе отказать в принятии поданной налогоплательщиком декларации.

Факт подачи Обществом налоговых деклараций по УСН и уплата указанного налога не свидетельствуют о незаконности оспариваемых действий Инспекции. Принятие налоговым органом деклараций по УСН не может рассматриваться как подтверждение права налогоплательщика на применение режима налогообложения.

Пунктом 3 статьи 88 НК РФ установлено, что если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены не соответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

В рамках проведения камеральной проверки налоговой декларации по УСН за 2019год представленной ООО «ПРАЙМ КОЛЛ» в соответствии со ст. 88 НК РФ, 30.11.2020 Обществу направлено требование № 34205 о представлении пояснений по вопросу непредставления уведомления о переходе на УСН и уведомление от 07.10.2020 №4308 о необходимости представления налоговой отчетности по общеустановленной системе налогообложения.

Поскольку Обществом налоговые декларации представлены не были, Инспекцией вынесено решение от 03.03.2021 №10193 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а так же переводов электронных денежных средств.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в порядке, предусмотренном Кодексом.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 76 НК РФ решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств может приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации - в течение трех лет со дня истечения срока, установленного настоящим подпунктом.

Обществом представлена налоговая декларация по УСН за 2019 год. Однако, при проведении камеральной налоговой проверки указанной декларации Инспекцией установлено, что Заявителем не представлено уведомление о применении упрощенной системы налогообложения.

В соответствии с подпунктом 19 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на УСН в сроки, установленные пунктом 1 и 2 статьи 346.13 НК РФ, УСН применять не вправе.

Поскольку Общество не приобрело в установленном порядке право применения УСН, а отчетность по общей системе налогообложения не была представлена, действия налогового органа по применению обеспечительных мер в виде приостановления движения денежных средств по банковскому счету являются правомерными. Аналогичная позиция изложена в Определениях Верховного Суда Российской Федерации от 29.09.2017 №309-КГ17-13365 и от 04.02.2021 №308-ЭС20-23414, Решении Арбитражного суда Белгородской области от 24.03.2021 по делу №А08-107/2021, Решении Арбитражного суда Ростовской области от 12.10.2018 по делу №А53-26072/2018.

То обстоятельство, что камеральная налоговая проверка по представленной Обществом налоговой декларации по УСН за 2019 проведена за рамками трех месячного срока установленного положениями ст.88 НК РФ, не свидетельствует о неправомерности мероприятий налогового контроля и незаконности оспариваемого решения.

Кроме того, положениями статья 82 НК РФ установлено, что налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом.

Это право налогового органа также вытекает из подп. 8 п. 1 ст. 31 НК РФ. В нем сказано, что налоговые органы вправе требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований.

Следовательно, установленный ст. 88 НК РФ трехмесячный срок для проведения камеральной налоговой проверки налоговых деклараций не является пресекательным. Поэтому, само по себе нарушение его не является основанием для признания неправомерным направления требования о представлении пояснений и незаконным решения, вынесенного ими по результатам проверки (п. 14 ст. 101 НК РФ, Письма ФНС России от 25.01.2021 N СД-4-2/778@, от 06.03.2018 N ЕД-4-2/4335@ (п. 3)), п. 3 Письма Минфина России от 23.03.2018 N 03-02-07/1/18400).

Таким образом, доводы Общества о том, что действия Инспекции связанные с направлением требований о представлении пояснений и вынесении решений о приостановлении операций по истечении установленного ст.88 НК РФ трехмесячного срока является существенным нарушением процедуры проверки и служит основанием для отмены решения, вынесенного результатам проверки (п. 14 ст. 101 НК РФ, Письма ФНС России от 25.01.2021 N СД-4-2/778@, от 06.03.2018 N ЕД-4-2/4335@ (п. 3)) не обоснованы.

На основании изложенного суд приходит к выводу об отказе ООО "ПРАЙМ КОЛЛ" в удовлетворении уточненных требований.

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований ООО "ПРАЙМ КОЛЛ" отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Белгородской области.

Судья

Полухин Р. О.