Решение от 23 января 2019 г. по делу № А11-8703/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВЛАДИМИРСКОЙ ОБЛАСТИ

600025, г. Владимир, Октябрьский проспект, д. 14

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Владимир Дело № А11-8703/2018

"23" января 2019 года

Арбитражный суд Владимирской области в составе судьи Ушаковой Е.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (601650, Владимирская область, г. Александров, ОГРН <***>, ИНН <***>) к государственному учреждению – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Александровском районе Владимирской области (601650, <...>, ИНН <***>, ОГРН <***>) о возврате излишне уплаченных денежных средств по страховым взносам за 2014 год в сумме 14 141 руб. 19 коп., за 2015 год - 55 967 руб. 94 коп., за 2016 год в сумме 89 465 руб. 62 коп., за 2017 год в сумме 149 850 руб. 64 коп., в общей сумме 309 425 руб. 39 коп.,

при участии представителей:

от индивидуального предпринимателя ФИО2: ФИО2 – лично (паспорт); ФИО3 (допущена к участию в деле в соответствии с частью 4 статьи 61 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации);

от государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Александровском районе Владимирской области: не явились, извещены;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Владимирской области: не явились, извещены,

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – ИП ФИО2, Предприниматель) обратился в арбитражный суд с заявлением к государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Александровском районе Владимирской области (далее – Управление, Пенсионный фонд) о возврате излишне уплаченных денежных средств по страховым взносам за 2014 год в сумме 14 141 руб. 19 коп., за 2015 год – 55 967 руб. 94 коп., за 2016 год в сумме 89 465 руб. 62 коп., за 2017 год в сумме 49 850 руб. 64 коп., в общей сумме 309 425 руб. 39 коп.

Предприниматель в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании 23.01.2019 устно уточнил заявленное требование к Управлению и просил обязать последнее возвратить излишне уплаченные денежные средства по страховым взносам за 2014 год в сумме 14 141 руб. 19 коп., за 2015 год – в сумме 55 967 руб. 94 коп., за 2016 год – в сумме 89 465 руб. 62 коп., всего в общей сумме 159 574 руб. 75 коп.

Данное уточнение в силу части 1 статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации принято арбитражным судом как не противоречащее закону и не нарушающее права других лиц.

В обоснование заявленного требования Предприниматель указал, что им был произведен неверный расчет налогооблагаемой базы за 2014, 2015, 2016 годы (без учета произведенных расходов), в результате чего возникла переплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за указанный период в сумме 159 574 руб. 75 коп. Также заявитель пояснил, что он обращался в Управление с заявлениями о возврате сумм страховых взносов за 2014, 2015, 2016 годы, в чем ему было отказано.

Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Александровском районе Владимирской области в отзыве от 22.10.2018 просило в удовлетворении требований отказать.

Определением арбитражного суда от 22.10.2018 Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 9 по Владимирской области к участию в деле в качестве соответчика. В отзыве от 19.10.2018 налоговый орган также указал на необоснованность заявленных требований.

Изучив материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, Предприниматель обратился с заявлением в Управление о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов за 2014, 2015, 2016 годы.

В письме от 05.04.2018 № 11/2389 Управление отказало в перерасчете и возврате страховых взносов.

Предприниматель, считая данный отказ Управления незаконным, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В соответствии с пунктом 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании правовых актов, решений, действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов и должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемых правовых актов, решений, действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

До 01 января 2017 года отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон № 212-ФЗ).

Согласно пункту 2 части 1 статьи 5 Федерального закона № 212-ФЗ плательщиками страховых взносов в Пенсионный фонд РФ являются индивидуальные предприниматели.

В соответствии с пунктом 1 статьи 18 Федерального закона № 212-ФЗ, действующего в спорный период, плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой (плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам) в соответствии с частью 1 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ:

- в случае если величина дохода плательщика страховых, взносов за расчетный период не превышает 300 000 руб. в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Федерального закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз;

- в случае если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 руб. - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Федерального закона № 212-ФЗ, увеличенного в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Согласно пункту 1 части 8 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 16 Федерального закона № 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, не производящими выплат физическим лицам, производится самостоятельно в соответствии со статьей 14 Федерального закона № 212-ФЗ.

Конституционным Судом Российской Федерации принято Постановление от 30.11.2016 № 27-П "По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", в котором отражены общие правовые подходы при применении положений пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ.

Конституционный Суд Российской Федерации признал взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречащими Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

С учетом указанных разъяснений суд пришел к выводу о том, что в целях определения Управлением размера подлежащих уплате заявителем страховых взносов за 2014, 2015, 2016 годы, подлежала учету информация о доходах предпринимателя за этот период, уменьшенных на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

В 2014 - 2016 годах Предприниматель применял упрощенную систему налогообложения с объектом – доходы, уменьшенные на величину расходов.

Из материалов дела усматривается, что Предприниматель представил налоговую декларацию (форма КНД 1152017) за 2014 год, указав размер полученных доходов – 8 250 656 руб., размер понесенных расходов, учитываемых в составе профессиональных вычетов – 7 661 621 руб. Налоговая база для исчисления налога составила 589 035 руб.

За 2015 год Предприниматель представил налоговую декларацию (форма КНД 1152017), указав размер полученных доходов – 10 895 900 руб., размер понесенных расходов, учитываемых в составе профессиональных вычетов – 9 945 070 руб. Налоговая база для исчисления налога составила 950 830 руб.

Предприниматель представил налоговую декларацию (форма КНД 1152017) за 2016 год, указав размер полученных доходов – 14 883 127 руб., размер понесенных расходов, учитываемых в составе профессиональных вычетов – 13 834 937 руб. Налоговая база для исчисления налога составила 1 048 190 руб.

Вместе с тем, как установил суд и не опровергнуто Пенсионным фондом, Предприниматель платежными поручениями от 27.06.2014 №81, от 11.08.2014 № 94, от 09.10.2014 № 119, от 15.04.2014 № 44, от 10.08.2015 № 148, от 12.08.2015 № 153, от 03.11.2015 № 200, от 14.03.2016 № 16, 18.03.2016 № 21, от 14.04.2016 № 30, от 27.06.2016 № 72, от 15.11.2016 № 176, от 31.03.2017 № 62, от 05.07.2017 № 130, от 30.10.2017 № 231 уплатил страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии, исходя из общего дохода без учета расходов, в связи с чем образовалась переплата в размере 159 574 руб. 75 коп.

Согласно подпункту 5 части 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Верховный Суд Российской Федерации в определении от 18.04.2017 № <***>-КГ16-16937 применительно к порядку определения размера страховых взносов, подлежащих уплате плательщиком страховых взносов, поименованным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, применяющим упрощенную систему налогообложения и выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, разъяснил, что согласно положениям статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Статья 346.15 Налогового кодекса устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения. Положения статьи 346.16 Налогового кодекса содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и в данной ситуации.

Определение подлежащей уплате суммы страховых взносов без уменьшения величины доходов на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, привело к исчислению страховых взносов в завышенном размере и излишней их уплате.

Данные о размере доходов и расходов Предпринимателя на основании представленных налогоплательщиком налоговых деклараций за 2014-2016 годы ни Пенсионным фондом, ни налоговым органом не оспариваются.

Согласно статье 20 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов (часть 1 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ).

Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года (часть 3 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ).

Согласно части 4 статьи 21 Закона № 250-ФЗ на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

При таких обстоятельствах, суд считает заявленное требование обоснованным и подлежащим удовлетворению.

Расходы по государственной пошлине в сумме 300 рублей в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат отнесению на Управление.

В силу статьи 104 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьи 333.40 (подпункт 1 пункта 1) Налогового кодекса Российской Федерации заявителю из федерального бюджета подлежит возврату государственная пошлина в сумме 8 889 руб., перечисленная платёжным поручением от 18.06.2018 № 99 (подлинный экземпляр платёжного поручения остаётся в материалах дела).

Руководствуясь статьями 104, 110, 167-170, 176, 180 – 182 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

1. Требование индивидуального предпринимателя ФИО2 удовлетворить.

2. Взыскать с государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Александровском районе Владимирской области (601650, <...>, ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 (601650, Владимирская область, ОГРН <***>, ИНН <***>) излишне уплаченные страховые взносы в размере 159 574 руб. 75 коп., расходы по государственной пошлине в сумме 300 руб.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

3. Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 (601650, <...>, ОГРН <***> 333936604199, ИНН <***>) из федерального бюджета 8 889 руб. государственной пошлины, уплаченной по платежному поручению от 18.06.2018 № 99.

Подлинный экземпляр платёжного поручения от 18.06.2018 № 99 оставить в материалах дела.

Основанием для возврата государственной пошлины является настоящее решение.

Настоящее решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня принятия, если не будет подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Владимирской области в течение месяца с момента принятия решения. Вступившее в законную силу решение арбитражного суда первой инстанции, если такое решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции, может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу.

Судья Е.В. Ушакова