Решение от 18 февраля 2020 г. по делу № А82-22340/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ

150999, г. Ярославль, пр. Ленина, 28 http://yaroslavl.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А82-22340/2019
г. Ярославль
18 февраля 2020 года
Резолютивная часть решения оглашена 11 февраля 2020 года.

Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи Ландарь Е.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании заявление индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

об обязании возвратить излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в сумме 110 155,23 руб. и за 2018 год в сумме 40 834 руб.


при участии:

от заявителя – ФИО3 по доверенности от 28.03.2018

от ответчика – ФИО4 по доверенности от 13.01.2020, ФИО5 по доверенности от 27.02.2019



установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 обратился в арбитражный суд к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области об обязании возвратить из соответствующего бюджета излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в сумме 110 155,23 руб. и за 2018 год в сумме 40 834 руб.

По мнению заявителя, Инспекцией необоснованно доначислены страховые взносы исходя из заявленного предпринимателем дохода без учета осуществленных расходов. В подтверждение своей позиции заявитель ссылается на Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016г. № 27-П.

Ответчик требования заявителя не признал, в отзыве на заявление от 21.01.2020 указал, что в целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за спорные расчетные периоды для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, как производящих, так и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период. Расходы в этом случае при определении базы для исчисления страховых взносов не учитываются. Подход к определению базы для исчисления страховых взносов, учитывающий фактически произведенные расходы предпринимателя, применим только к предпринимателям, которые уплачивают налог на доходы физических лиц. Указанная позиция изложена в Письме ФНС России от 21.02.2018 г. №ГД-4-11/3541@ «Об определении базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения» (вместе с Письмом Минфина России от 12.02.2018 г. №03-15-07/8369). Также Инспекция указала, что Постановление Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 г. №27-П к спорным правоотношениям не может быть применено, так как предметом оценки являлись другие нормы законодательства о страховых взносах, регулирующие отношения с участием плательщиков, уплачивающих налог на доходы физических лиц (решение Верховного суда РФ от 08.06.2018 г. №АКПИ18-273), в порядке действующем до 01.01.2017г.

Исследовав материалы дела, суд установил следующее.

ИП ФИО2 применяет упрощенную систему налогообложения и определяет базу для исчисления налога как доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно представленной Предпринимателем в Инспекцию налоговой декларации по УСН за 2017 год, заявителем получен доход в общей сумме 11 975 215 руб. и понесены расходы в сумме 11 015 523 руб. Таким образом, налоговая база для исчисления налога и страховых взносов равна 959 692 руб.

Сумма страховых взносов за 2017 г. в виде 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб., уменьшенного на сумму расходов, составит при этом 6 596,92 руб.

Предпринимателем уплачены страховые взносы за 2017 г. в размере 1% с доходов, превышающих 300 000 руб. в сумме 116 752,15 руб. платежным поручением от 17.05.2018 № 90.

За 2018 год заявителем получен доход в общей сумме 4 394 306 руб. и понесены расходы в сумме 4 083 397 руб. Таким образом, налоговая база для исчисления налога и страховых взносов равна 310 909 руб.

Сумма страховых взносов за 2018 г. в виде 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб., уменьшенного на сумму расходов, составит при этом 109 руб.

Предпринимателем уплачены страховые взносы за 2018 г. в размере 1% с доходов, превышающих 300 000 руб. в сумме 40943 руб. платежным поручением от 27.03.2019 № 32.

Таким образом, сумма излишне уплаченных страховых взносов за 2017 г. составила 110 155,23 руб., за 2018 г. – 40 834 руб.

Оценивая представленные в материалы дела документы, суд исходит из следующего.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование до 01.01.2017 регулировался нормами Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

После указанной даты порядок исчисления и уплаты страховых взносов регулируется главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 430 НК РФ (в редакции, действующей в рассматриваемый период) индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса.

Согласно подпункту 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом: - для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса - доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Согласно положениям статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы.

Из материалов дела следует, что налоговым органом за 2017 – 2018 гг. страховые взносы предпринимателя на обязательное пенсионное страхование исчислены в порядке п.п. 1 п.1 ст. 430, пп.3 п.9 ст. 430 НК РФ. Налоговый орган полагает, что расходы предпринимателя, предусмотренные ст.346.16 НК РФ не подлежат учету, поскольку это не нормами налогового законодательства. Также налоговый орган указывает, что Налоговым кодексом РФ вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование предусмотрен только в отношении индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДФЛ. Норм, распространяющих данные положения на предпринимателей, применяющих иные налоговые режимы, Налоговый кодекс РФ не содержит.

Доводы Инспекции отклонены судом по следующим основаниям.

Согласно Постановлению Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П в целях решения вопроса о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

При этом в данном Постановлении № 27-П отмечено, что хотя Конституционный Суд Российской Федерации отметил отличительные признаки налогов и страховых взносов, обусловливающие их разное целевое предназначение и различную социально-правовую природу и не позволяющие рассматривать страховой взнос на обязательное пенсионное страхование, учитывающийся на индивидуально-возмездной основе, как налоговый платеж, который не имеет адресной основы и характеризуется признаками индивидуальной безвозмездности и безвозвратности (Определение от 5 февраля 2004 года N 28-О), отдельные правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации, касающиеся налогообложения, применимы и в отношении страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию (Определение от 15 января 2009 года N 242-О-П).

Это во всяком случае относится и к требованию экономической обоснованности установления расчетной базы для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию, зависящей от размера доходов индивидуального предпринимателя и предполагающей при определении их размера учет документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. В противном случае не исключена ситуация (как в деле заявителя), когда размер страховых взносов, подлежащих уплате, исказит смысл и назначение предусмотренной федеральным законодателем его дифференциации в зависимости от доходов индивидуального предпринимателя, повлечет избыточное финансовое обременение индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а следовательно, - нарушение баланса публичных интересов и интересов субъектов предпринимательской деятельности. Тем самым нарушались бы гарантированные Конституцией Российской Федерации свобода экономической деятельности и принцип неприкосновенности частной собственности (статья 8; статья 34, часть 1; статьи 35, часть 1).

В правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в Постановлении от 30.11.2016 г. №27-П отражено, что к расчетной базе для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию предъявляются требования экономической обоснованности ее установления, которые зависят от размера доходов индивидуального предпринимателя и предполагают при определении их размера учет документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Верховный Суд РФ в пункте 27 Обзора судебной практики №3 (2017) разъяснил, что поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Изменения в законодательстве (признание Федерального закона № 212-ФЗ от 24.07.2009 г. утратившим силу и введение в действие главы 34 НК РФ) не затронули порядок определения базы для исчисления страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию.

Принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

В силу ст. 6 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 № 1-ФКЗ решения Конституционного Суда Российской Федерации обязательны на всей территории Российской Федерации для всех представительных, исполнительных и судебных органов государственной власти, органов 7 местного самоуправления, предприятий, учреждений, организаций, должностных лиц, граждан и их объединений.

Следовательно, правовая позиция Конституционного Суда РФ подлежит применению и к индивидуальным предпринимателям, применяющим упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Доводы налогового органа со ссылкой на письма Минфина РФ подлежат судом отклонению, так как данные письма имеют информационно-разъяснительный характер и в силу статьи 1 НК РФ не могут быть отнесены к нормативным правовым актам о налогах и сборах, являющимся обязательными к применению.

Применительно к рассматриваемой ситуации страховые взносы должны быть исчислены в размере 6 596,92 руб. за 2017 год, фактически уплачены в сумме 116 752,15 руб., переплата составляет 110 155,23 руб., и 109 руб. за 2018 г., фактически уплачены в сумме 40 943 руб., переплата составляет 40 834 руб.

С учетом изложенного, требования предпринимателя признаются судом обоснованными и подлежащими удовлетворению.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (ч.1 ст.177 АПК РФ).

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ИНН <***>, ОГРН <***>) излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в сумме 110 155,23 руб., за 2018 год в сумме 40 834 руб.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРН <***>) 5 529,67 руб. расходов по уплате государственной пошлины. Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте суда в сети «Интернет»,  через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru)..



Судья

Ландарь Е.В.