Решение от 13 марта 2023 г. по делу № А32-9075/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ

350063, г. Краснодар, ул. Постовая, 32

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А32-9075/2022
г. Краснодар
13 марта 2023 г.
Резолютивная часть решения объявлена 06 марта 2023 г.

Текст решения в полном объеме изготовлен 13 марта 2023 г.


Арбитражный суд Краснодарского края в составе судьи Дуб С. Н., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Черновой Н.С., рассмотрев в судебном заседании дело по иску ООО «КОЛОС-ПРОЕКТ», г. Краснодар,

к ГУ-Краснодарское региональное отделение Фонда социального страхования РФ филиал № 1 г. Краснодара, г. Краснодар,

к ГУ-Краснодарское региональное отделение Фонда социального страхования РФ, г. Краснодар,

к ИФНС № 5 по г. Краснодару, г. Краснодар,

к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Краснодарскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Краснодар,

третье лицо: ИФНС № 5 по г. Краснодару, г. Краснодар,

О взыскании 37 319,98 руб., об обязании


при участии в заседании:

от истца: не явился, уведомлен,

от ответчика: от фонда- ФИО1- по доверенности от 26.01.2023,

от третьего лица: не явился, уведомлен,



УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Краснодарского края обратилось ООО «КОЛОС-ПРОЕКТ», к ГУ-Краснодарское региональное отделение Фонда социального страхования РФ филиал № 1 г. Краснодара, к ГУ-Краснодарское региональное отделение Фонда социального страхования РФ, о взыскании 37 319,98 руб.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 02.06.2022, оставленным без изменения постановлением Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.08.2022, с отделения фонда взыскано 8030 рублей 63 копеек процентов за нарушение сроков возврата излишне взысканных страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации (далее – страховые взносы).

Постановлением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 03.11.2022 по делу № А32-9075/2022 решение Арбитражного суда Краснодарского края от 02.06.2022 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.08.2022 по делу № А32-9075/2022 отменены, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Краснодарского края.

Суд кассационной инстанции указал на необходимость установления всех лиц, обязанных отвечать по заявленному по делу материально-правовому требованию с учетом изменившегося в спорные периоды возникновения задолженности, а также приобщения решений фонда, на основании которых начислены спорные страховые взносы, за несвоевременный возврат которых общество просит взыскать проценты по настоящему делу.

Стороны, кроме представителя фонда в судебное заседание не явились, уведомлены надлежащим образом.

В соответствии с частью 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при неявке в судебное заседание арбитражного суда истца и (или) ответчика, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства, суд вправе рассмотреть дело в их отсутствие.

От ИФНС № 5 по г. Краснодару поступило ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие. Ходатайство удовлетворить.

Ответчик по требованию возражала.

Исследовав представленные в материалы дела доказательства, суд установил следующие обстоятельства, касающиеся существа спора.

Решениями фонда от 08.05.2019 № 27 обществу начислено 40 721 рублей 80 копеек страховых взносов на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, 1500 рублей 77 копеек пеней и 8 144 рублей 36 копеек штрафа и № 39 о начислении 8721 рубля 73 копеек страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, 939 рублей 05 копеек пеней и 1744 рублей 35 копеек штрафа, которые общество уплатило 21.05.2019, и незаконность начисления которых подтверждена впоследствии решением Арбитражного суда Краснодарского края от 27.02.2020 по делу № А32-37981/2019, оставленным без изменения постановлением Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.07.2020. Величина излишне взысканных страховых взносов, как указало общество, составила 37 319 рублей 96 копеек, которые оно вместе с понесенными судебными расходами по уплате государственной пошлины за рассмотрение его заявления просило фонд возвратить.

По делу № А32-37981/2019 выдан исполнительный лист, УФК по Краснодарскому краю возвратило обществу 3 тыс. рублей судебных расходов на уплату государственной пошлины, письмом от 11.06.2021 отказав в возврате излишне взысканных взносов по мотиву непринятия фондом самостоятельного решения о возврате.

В связи с этим общество обращалось в фонд с заявлениями о возврате излишне взысканных страховых взносов, после чего обратилось в арбитражный суд с заявлением об их возврате.

Оценив фактические обстоятельства дела по правилам статей 65, 70, 71 АПК РФ, суд требования ООО «КОЛОС-ПРОЕКТ» находит обоснованными и подлежащими удовлетворению в силу следующего.

При рассмотрении заявлений плательщиков страховых взносов о возврате излишне уплаченных (взысканных) взносов за период до 01.01.2017 следует учитывать, в каком процессуальном статусе следует привлекать к участию в деле налоговый орган, и какое лицо (фонд либо налоговый орган) следует указывать в резолютивной части решения суда в качестве лица, за счет которого производится взыскание. С учетом имеющегося у плательщика права претендовать на взыскание процентов за несвоевременный возврат излишне взысканных процентов за несвоевременный возврат страховых взносов за 2016 – 2018 годы без обращения в фонд или инспекцию, вывод суда о наличии только у отделения фонда обязанности уплаты процентов основан без учета совокупности переходных положений, регулирующих передачу полномочий администратора страховых взносов из ФСС в налоговые органы.

Исходя из статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – Закон № 250-ФЗ) заявления о возврате излишне уплаченных страховых взносов рассматриваются налоговыми органами. Только они вправе принимать решения о возврате переплаты по страховым взносам, образовавшейся как до 01.01.2017, так и после этой даты.

Аналогичные нормы содержатся в Федеральном законе от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ), Федеральном законе от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – Закон № 243-ФЗ).

Из них также следует, что возврат излишне взысканных денежных средств за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, регулируется статьями 78, 79 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс) (определение Верховного Суда Российской Федерации от 09.08.2018 № 301-КГ18-11753).

Названными нормами с 01.01.2017 администрирование страховых взносов передано от Фонда социального страхования в Федеральную налоговую службу и соответствующие территориальные налоговые органы.

Статьей 20 Закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, возложен на фонд в действовавшем до дня вступления в силу Закона порядке. Порядок возврата излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, регулируется статьей 21 Закона № 250-ФЗ и предусматривает принятие решения о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов соответствующими органами фонда в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления страхователя, при отсутствии у него задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017 года, с последующим направлением решения в соответствующий налоговый орган для исполнения.

Положения статей 78, 79 Налогового кодекса применяются как для страховых взносов, уплаченных за расчетные периоды после 2017 года в порядке, установленном Кодексом, так и для страховых взносов, взысканные за расчетные периоды до 2017 года в порядке, установленном Законом № 212-ФЗ.

Поэтому установленный Законом № 250-ФЗ порядок возврата излишне уплаченных (взысканных) страховых взносах (при подтверждении права на возврат переплаты в порядке Закона № 212-ФЗ) до передачи администрирования в налоговые органы в силу универсальности механизма обеспечения прав налогоплательщика на своевременный возврат, применяется вне зависимости от передачи администрирования страховых взносов от одного органа государственной власти (внебюджетного фонда) к другому (налоговому органу).

Часть 13 статьи 26 Закона № 212-ФЗ предусматривала, что заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может подаваться в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Аналогичная норма содержится и в пункте 7 статьи 78 Налогового кодекса: заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами ФСС в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган ФСС направляют его в соответствующий налоговый орган (части 1, 4 статьи 21 Закона № 250-ФЗ).

В силу статьи 27 Закона № 212-ФЗ в редакции, действовавшей до 01.01.2017, излишне взысканные страховые взносы подлежат возврату плательщику страховых взносов с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения заявления плательщика страховых взносов, поданного в письменной форме или в форме электронного документа, об их возврате.

Законом № 243-ФЗ налоговым органам переданы полномочия по администрированию и взысканию недоимки по страховым взносам, пеням и штрафам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшейся на 01.01.2017. Разграничение их полномочий Законом № 250-ФЗ по контролю за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов произведено по состоянию на 01.01.2017.

Пункт 4 статьи 21 Закона № 250-ФЗ также содержит прямое указание об обязанности налоговых органов исполнить решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов.

При этом отмечено, что зачет или возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов производится органом контроля за уплатой страховых взносов по месту учета плательщика страховых взносов, если иное не предусмотрено Законом № 212-ФЗ. Пунктом статьи 18 Закона № 250-ФЗ Закон № 212-ФЗ признан утратившим силу, а вопросы исчисления и уплаты страховых взносов начали регулироваться главой 34 Налогового кодекса.

Таким образом, до 01.01.2017 администрированием страховых взносов в Пенсионный фонд занимался соответственно фонд, а с 01.01.2017, – налоговые органы.

В статье 20 Закона № 250-ФЗ также установлено, что контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017 года, осуществляется соответствующими органами ФСС в порядке, действовавшем до дня вступления в силу Закона.

При этом Законом № 250-ФЗ не урегулирован порядок зачета страховых взносов, излишне уплаченных до 01.01.2017 в счет уплаты текущих страховых взносов. Полномочия по администрированию страховых вносов переданы Законом № 250-ФЗ в 01.01.2017 налоговым органам.

Из буквального прочтения статьи 21 Закона № 250-ФЗ следует, что после 01.01.2017 полномочиями по осуществлению фактического возврата излишне уплаченных излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней обладают только налоговые органы. Возврат таких излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов производится за счет средств соответствующих бюджетов, а не конкретного органа ФСС.

Переходные положения Закона № 250-ФЗ, устанавливающие специальный порядок возврата страховых взносов за периоды до 01.01.2017, не исключают возможность применения к рассматриваемым правоотношениям ранее действовавшего порядка возврата страховых взносов, предусмотренного статьей 26 Закона № 212-ФЗ.

При таком законодательном регулировании правовая природа платежей страховых взносов, их неизменность не исключает применение Налогового кодекса при изменении их администратора. Вывод о наличии у налогового органа, исполняющего решение ФСС о возврате излишне взысканных (уплаченных) страховых взносов, обязанности по их возврату в порядке статей 79 или 78 Налогового кодекса, следует и из правовой позиции, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 09.08.2018 № 301-КГ18-11753. Неясность изложения правовой ситуации, исключающей возможность возврата (в случае наличия оснований) переплаты инспекцией как администратором страховых взносов при наличии отрицательного решения фонда по этому вопросу, не возлагает на их плательщика обязанности отвечать за ошибки и просчеты государства.

Следовательно, в связи с передачей полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование налоговые органы и фонд применительно к установленным судом в данном деле фактическим обстоятельствам могут привлекаться к участию в деле в качестве соответчиков, решение одного из которых выполняет другой.

При разрешении споров, связанных с возвратом платежей, уплаченных (взысканных) в бюджет, суд дает оценку достаточности доказательств, представленных в подтверждение факта переплаты, наличия оснований для отказа в возврате платежей, и представленных администратором платежей доказательств, подтверждающих законность отказа возвратить их.

С учетом установленных Конституцией Российской Федерации (часть 1 статьи 35 и часть 1 статьи 46) гарантий защиты права частной собственности при излишнем внесении платежей в связи с принятием налоговым органом или органом внебюджетного фонда незаконных решений по результатам контроля, а также при истечении срока возврата платежей в административном порядке заинтересованное лицо вправе обратиться непосредственно в суд с имущественным требованием о возложении на эти органы обязанности по возврату излишне внесенных в бюджет платежей в течение трех лет со дня, когда плательщик узнал или должен был узнать о нарушении своего права (об излишнем внесении платежей в бюджет). Обращение в суд с имущественным требованием о возврате платежей, поступивших в бюджет излишне, не предполагает необходимости соблюдения административной процедуры возврата. Заявленное требование должно быть рассмотрено судом по существу независимо от того, оспаривалось ли в отдельном судебном порядке решение фонда, послужившее основанием для излишнего внесения платежей в бюджет.

Более того, как следует из преюдициальных судебных актов по делу № А32-37981/2019, отсутствие у общества обязанности по уплате страховых платежей установлено вступившим в законную силу решением суда, и отдельного обращения общества в фонд или инспекцию для его исполнения, в том числе с учетом статьи 16 Арбитражного процессуального кодекса.

К тому же способ защиты нарушенного права лицо, обратившееся в арбитражный суд, избирает самостоятельно, поэтому плательщики страховых взносов могут заявить к фонду и инспекции как имущественные требования – о возврате излишне у плаченных (взысканных) платежей, так и неимущественные требования об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия).

Право на обжалование решений, действий (бездействия) фонда предоставлено в равной мере лицам, как избравшим административный способ обжалования в вышестоящий фонд, так и обратившимся непосредственно в суд. Лицо, избравшее административный способ обжалования, не может быть ограничено в праве на судебную защиту.

Как видно из материалов дела, Государственным учреждением - Краснодарское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации филиал № 1 г. Краснодара в отношении общества с ограниченной ответственностью "КОЛОС-ПРОЕКТ" была проведена выездная проверка.

После окончания проверки был составлен акт выездной проверки от 29.03.2019г. №26 и акт от 29.03.2019г. №26н/с.

На основании вышеуказанных Актов, директором Фонда были вынесены:

1) решение № 27 от 08.05.2019 о привлечении ООО "КОЛОС-ПРОЕКТ" к ответственности предусмотренной п.1, ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" в виде:

- доначислены страховые взносы в сумме 40 721,80 руб.;

- начислены пени в сумме 1 507,77 рублей за несвоевременную уплату страховых взносов.

- штрафа в сумме 8 144.36 рублей;

на общую сумму: 50 373 (пятьдесят тысяч триста семьдесят три) рубля 93 коп.

2) решение № 39 от 08.05.2019 о привлечении ООО "КОЛОС-ПРОЕКТ" к ответственности предусмотренной ст. 26.29 Федерального закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ ("Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" в виде:

- доначислены страховые взносы в сумме 8 721,73 руб.;

- начислены пени в сумме 939,05 рублей за несвоевременную уплату страховых взносов.

- штрафа в сумме 1 744,35 рублей;

на общую сумму: 11 405 (одиннадцать тысяч четыреста пять) рублей 93 коп.

Указанные суммы были перечислены ООО "КОЛОС-ПРОЕКТ" в УФК по Краснодарскому краю 21.05.2019 года.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 27.02.2020 по делу № А32-37981/2019) оставленным без изменения Постановлением Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.07.2020 Решения Фонда были признаны недействительными в части доначислений:

- страховых взносов на сумму - 30 168,71 руб.;

- пени на сумму - 1 117,11 руб.;

- штраф на сумму – 6 034,16 руб.

Общая сумма излишне взысканных средств 37 319,96 (тридцать семь тысяч триста девятнадцать) рублей 96 коп.

В соответствии с исполнительным листом, выданным по делу № А32-37981/2019, УФК по Краснодарскому краю вернуло ООО "КОЛОС-ПРОЕКТ" только судебные расходы в сумме 3000 руб. В возврате излишне взысканных средств было отказано исх. письмо №18-15-10/8050.

Указанные средства не возвращены ООО "КОЛОС-ПРОЕКТ".

В соответствии со статьей 26.13 Федерального закона № 125-ФЗ, регламентирующей порядок возврата сумм излишне взысканных страховых взносов, пеней, и штрафов, решение о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов принимается территориальным органом страховщика в течение десяти дней со дня получения заявления страхователя (пункт 3).

В случае, если установлен факт излишнего взыскания страховых взносов, территориальный орган страховщика принимает решение о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов, а также начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 9 настоящей статьи, процентов на эту сумму (пункт 7).

Сумма излишне взысканных страховых взносов подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения заявления страхователя, поданного в письменной форме или в форме электронного документа, о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов.

Проценты на сумму излишне взысканных страховых взносов начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в период нарушения срока возврата страхователю сумм излишне взысканных страховых взносов (пункт 9).

В связи с изложенным, в силу пункта 9 статьи 26.13 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ в спорной ситуации подлежат начислению и выплате проценты на сумму излишне взысканных страховых взносов в заявленном размере.

Сторонами не оспаривается оплата соцстрахом согласно платежных поручений №523911 от 21.03.2022, №523913 от 21.03.2022, №523938 от 21.03.2022, №524031 от 21.03.2022, №524015 от 21.03.2022, №524030 от 21.03.2022, суммы в размере 37 319,96 руб. ООО «Колос-Проект».

В связи с чем, в удовлетворении требования об обязании вернуть излишне взысканные страховые взносы в размере 37 319,96 руб. отказать.

Расчет процентов судом проверен и признан верным.

С учетом особенностей правового регулирования, установленных Законами № 250-ФЗ, № 243-ФЗ, № 212-ФЗ и Налогового кодекса, регулирующих передачу функций администратора страховых платежей в ФСС налоговым органам, суд считает необходимым взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по городу Краснодару в пользу общества с ограниченной ответственностью «КОЛОС-ПРОЕКТ», 8 030, 63 руб. процентов за нарушение сроков возврата излишне взысканных страховых взносов за период с 22.05.2019 по 20.03.2022.

В удовлетворении требований к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Краснодарскому краю отказать.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины отнесены судом на учреждение.

Указанная позиция изложена в Постановлении Первого арбитражного апелляционного суда от 22.01.2020 по делу № А43-7365/2019, Постановлении Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 31.07.2019 по делу № А82-14456/2018; Постановлении Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 24.02.2021 по делу № А69-1665/2020; Постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 30.11.2021 по делу № А45-5882/2021; Постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 20.01.2021 по делу № А76-18695/2019.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 27, 28, 49, 65, 71, 110, 156, 167-171, 176 АПК РФ, суд



РЕШИЛ:

Ходатайство инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по городу Краснодару о рассмотрении дела в отсутствие удовлетворить.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по городу Краснодару (ОГРН <***>) г. Краснодар в пользу общества с ограниченной ответственностью «КОЛОС-ПРОЕКТ», (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Краснодар 8 030, 63 руб. процентов за нарушение сроков возврата излишне взысканных страховых взносов за период с 22.05.2019 по 20.03.2022, а так же 2 000 руб. расходов по оплате государственной пошлины.

В удовлетворении остальной части требований отказать.




Решение может быть обжаловано в порядке и сроки, предусмотренные Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации.


Судья С. Н. Дуб