Решение от 10 декабря 2019 г. по делу № А70-18460/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Хохрякова д.77, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-18460/2019
г. Тюмень
10 декабря 2019 года
резолютивная часть решения объявлена 03 декабря 2019 года

решение в полном объеме изготовлено 10 декабря 2019 года

Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Минеева О.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП 306720527100033, ИНН <***>, дата рождения - 26.06.1982, место рождения - с. Банниково Абатского района Тюменской области, дата регистрации в качестве ИП - 28.09.2006, адрес: 627754, <...>),

к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Тюменской области (ОГРН <***>; ИНН <***>)

о признании недействительным решения № 4832 от 19.08.2019 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств,

о возврате излишне взысканных страховых взносов за 2018 год в размере 93 357,93 рублей и пени в размере 572,10 рублей,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО2,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя – ФИО3 по доверенности от 02.10.2017,

от ответчика – ФИО4 по доверенности от 24.01.2019, ФИО5 по доверенности от 09.01.2019,

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Тюменской области об оспаривании решения № 4832 от 19.08.2019 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств, о возврате излишне взысканных страховых взносов за 2018 год в размере 93 357,93 рублей и пени в размере 572,10 рублей.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержала заявленные требования.

Представители ответчика требования заявителя не признали на основании изложенных в отзыве на заявление доводов.

Как следует из материалов дела, индивидуальный предприниматель ФИО1 осуществляет предпринимательскую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя. Заявитель применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Заявитель полагает, что налоговый орган неверно рассчитал сумму страховых взносов без учета расходов предпринимателя. Излишне начисленные страховые взносы за 2018 в размере 93357,93 рублей и пени в размере 572,10 рублей, взысканные по вышеуказанному решению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Тюменской области подлежат возврату из средств соответствующего бюджета.

Не согласившись с вынесенным решением предприниматель обратился в суд с рассматриваемыми требованиями.

Исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства, заслушав объяснения представителя ответчика, арбитражный суд считает, что заявленные требования подлежат частичному удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно ст.430 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2017 году), индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса.

Согласно подпункту 3 пункта 9 ст. 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 статьи 430 НК РФ, для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса.

Порядок определения доходов, определенный Законом, явился предметом рассмотрения судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ. Верховным судом РФ, с учетом позиции Конституционного суда РФ, изложенной в Постановлении от 30.11.2016 N 27-П, сделан вывод о том, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении размера страховых взносов, вправе исходить из доходов, учитываемых в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, и уменьшенных на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы (Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 18 апреля 2017 г. N304-KIT6-16937). До 01.01.2017 года порядок и сроки уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам определялись Федеральным законом от 24.07.2009 года № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон).

В силу пункта 3 части 8 статьи 14 Закона, для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, размер дохода в целях исчисления страховых взносов определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, порядок определения дохода, полученного плательщиком взносов, применяющим упрощенную систему налогообложения, в целях исчисления страховых взносов с 2017 года, является идентичным порядку определения дохода за периоды до 2017 года, который был определен Законом.

Ввиду того, что правовая норма подпункта 3 пункта 9 ст. 430 НК РФ идентична правовой норме пункта 3 части 8 статьи 14 Закона, позиция Верховного суда РФ, изложенная в Определении СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 18 апреля 2017 г. N 304-КГ16-16937 применима и к правоотношениям по исчислению страховых взносов и за периоды после 01.01.2017.

Пунктом 27 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ N 3 (2017) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 12 июля 2017 г.) также установлено, что при определении размера дохода для расчета размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, необходимо учитывать величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода.

Учитывая правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в постановлении от 30.11.2016 № 27-П, для целей исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим общую систему налогообложения и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты указанного налога.

Выводы Конституционного суда сформулированы не применительно к конкретной системе налогообложения, а к принципам определения базы для начисления страховых взносов в общем, что согласуется с позицией, изложенной п.27 «Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017)», утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2017.

Суд отклоняет доводы инспекции со ссылкой на письма Минфина РФ, так как данные письма имеют информационно-разъяснительный характер и в силу ст.1 НК РФ, ст. 13 АПК РФ не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых арбитражными судами при рассмотрении и разрешении дел.

Аналогичная позиция содержится в решении Верховного Суда РФ от 08.06.2018 NAKПИ18-273 «Об отказе в удовлетворении заявления о признании недействующим Письма Минфина России от 12.02.2018 № 03-15-07/8369», согласно которой изложенные в письме разъяснения Минфином России официально не опубликованы, не изменяют и не дополняют законодательство о налогах и сборах.

Таким образом, расчет суммы страховых взносов предпринимателем, применяющим УСН, должен осуществляться с учетом как его доходов, так и расходов.

Из материалов дела следует, что сумма дохода предпринимателя за 2018 года составила – 244205559,00 рублей (по УСН 23 788 213 + по ЕНВД 632 346), сумма расходов по УСН – 14874852,00 рублей, соответственно налогооблагаемая база по страховым взносам составила за 2018 год – 9245707,00 рублей (244205559 – 14874852).

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере на сумму дохода плательщика, не превышающую 300 000 рублей, в 2018 году начислены в размере 26 545 рублей, сторонами это не оспаривается.

Спор между сторонами заключается в определении размера страховых взносов, подлежащих уплате на сумму доходов плательщика, превышающих 300 000 рублей.

Заявитель исчисляет страховые взносы исходя из суммы дохода за минусом суммы расходов (24 420 559 – 14 874 852 – 300 000) х 1% = 92 457,07 рублей.

Налоговый орган исчислил сумму страховых взносов исходя только из суммы дохода плательщика (24 420 559 – 300 000) х 1% = 241 205,59 рублей.

С учетом установленного в ст.430 НК РФ ограничения общего размера страховых взносов (произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз) страховые взносы начислены налоговым органом в размере 212 360 – 26 545 = 185 815 рублей.

Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (пункт 2 статьи 432 Налогового кодекса РФ).

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым указанного пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 Налогового Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

Заявителем страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный фонд РФ в счет выплаты страховой пенсии за 2018 были уплачены в установленный срок до 01.07.2019 на общую сумму 9784,68 рублей, в том числе:

п/п № 62 от 07.03.2019 в размере 2446,17 рублей,

п/п № 102 от 10.04.2019 в размере 2446,17 рублей,

п/п№ 129 от 08.05.2019 в размере 2446,17 рублей,

п/п № 174 от 10.06.2019 в размере 2446,17 рублей.

С учетом данных платежей недоимка, по мнению налогового органа, по уплате взносов на 15.07.2019 составила 176 030,32 рублей (185 815,00 - 9784,68).

В соответствии со статьей 69 Налогового Кодекса Российской Федерации, налоговым органом в адрес ИП ФИО1 было направлено Требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов № 27371 от 15.07.2019, срок исполнения до 07.08.2019 на общую задолженность 176 602,44 рублей, в том числе:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере - 176 030,32 рублей,

- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере - 572,10 рублей,

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года, в размере 0,02 рублей.

После направления требования предпринимателем в счет уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный фонд РФ в счет выплаты страховой пенсии за 2018 был произведен следующий платеж: п/п № 261 от 13.08.2019 в размере 4892,34 рублей.

Учитывая внесенные платежи, налоговый орган в соответствии со ст.46 НК РФ принял решение № 4832 от 19.08.2019 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а так же электронных денежных средств на сумму 171710,08 рублей, на основании которого были взысканы 171 137,98 рублей следующими платежами: платежный ордер № 7591 от 20.08.2019 в размере 150 199,49 рублей платежный ордер № 7591 от 21.08.2019 в размере 4494,97 рублей платежный ордер № 7591 от 21.08.2019 в размере 16 443,52 рублей.

Заявитель оспаривает решение № 4832 от 19.08.2019 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в полном объеме. При этом, согласно заявлению, предприниматель считает незаконным взыскание с него недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере 93 357, 93 рублей и пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере 572,10 рублей.

Учитывая изложенное выше, суд соглашается с доводами заявителя о том, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере на сумму дохода плательщика, превышающую 300 000 рублей, в 2018 году подлежат начислению с учетом доходов и расходов плательщика в размере 92 457,07 рублей, а не 185 815 рублей, как исчислено налоговым органом.

Недоимка по уплате предпринимателем страховых взносов за 2018 год по состоянию на 15.07.2019 составила 82 672,39 рублей (92 457,07 – 9784,68).

Соответственно, налоговый орган необоснованно включил в Требование № 27371 от 15.07.2019 и в Решение № 4832 от 19.08.2019 сумму недоимки по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2018 год в размере 93 357,93 рублей (176 030,32 - 82 672,39).

В этой части заявленные требования о признании недействительным Решения ответчика № 4832 от 19.08.2019 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика подлежат удовлетворению.

В нарушение требований ст.69 НК РФ в требовании № 27371 от 15.07.2019 отсутствует обоснование, на какую сумму недоимки и за какой период просрочки начислены пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере 572,10 рублей.

Налоговый орган во исполнение своей обязанности, предусмотренной ч.5 ст.200 АПК РФ, о доказывании соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для его принятия, в отзыве на заявление и приложенных к нему документах не обосновал начисление пени в размере 572,10 рублей.

В этой части заявленные требования о признании недействительным Решения ответчика № 4832 от 19.08.2019 также подлежат удовлетворению.

В части включения в Решение № 4832 от 19.08.2019 недоимки по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование в размере 0,02 рублей, заявитель в поданном в суд заявлении не обосновал, по каким основаниям он оспаривает решение ответчика, в связи с чем в этой части заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Требования заявителя об обязании ответчика возвратить излишне взысканные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 93 357,93 рублей и пени в размере 572,10 рублей подлежат удовлетворению, поскольку налоговый орган не доказал наличие этой задолженности у заявителя и Решение № 4832 от 19.08.2019 о их взыскании признается судом недействительным.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ в связи с удовлетворением заявленных требований судебные расходы, понесенные заявителем по уплате государственной пошлины при рассмотрении настоящего дела, подлежат взысканию с Инспекции в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 168-170 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Исковые требования удовлетворить частично.

Признать недействительным решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Тюменской области № 4832 от 19.08.2019 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств в части налогов (сборов, страховых взносов) в размере 93 357,93 рублей и пени в размере 572,10 рублей.

Обязать межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 12 по Тюменской области в месячный срок со дня вступления решения суда в законную силу возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 излишне взысканные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 93 357,93 рублей и пени в размере 572,10 рублей.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Взыскать с межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Тюменской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 судебные расходы в размере 4034,00 рублей.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.

Судья

Минеев О.А.