Решение от 19 мая 2024 г. по делу № А70-446/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Ленина д.74, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-446/2024
г. Тюмень
20 мая 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 08 мая 2024 года. Решение в полном объеме изготовлено 20 мая 2024 года.

Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Коряковцевой О.В. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Смоляк О.А., рассмотрев в судебном заседании дело, возбужденное по заявлению

ООО «Арт Эталон» ИНН <***>

к ИФНС России по г.Тюмени № 3

о признании незаконным решения от 16.10.2023 № 7400 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии:

представители заявителя – ФИО1 по доверенности от 01.10.2023, ФИО2 по доверенности от 01.10.2023,

представители ответчика – ФИО3 по доверенности от 03.05.2024 № 48, ФИО4 по доверенности от 27.12.2023 № 125, ФИО5 по доверенности от 21.12.2023 № 115,

установил:

ООО «Арт Эталон» ИНН <***> (далее - заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к ИФНС России по г. Тюмени № 3 (далее - ответчик, Инспекция, налоговый орган) о признании незаконным решения от 16.10.2023 № 7400 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Поскольку решение вышестоящего налогового органа, принятое по апелляционной жалобе Общества на оспариваемое по настоящему делу решение Инспекции, состоялось 22.12.2023, с настоящим заявлением обратился в суд 11.01.2024, то в данном случае соблюден трехмесячный срок подачи заявления в арбитражный суд, установленный частью 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Представители заявителя в судебном заседании заявили ходатайство об истребовании у Инспекции дополнительных доказательств: протокол допроса ФИО6, сведения об IP-адресах, с которых направлялась налоговая отчетность спорных контрагентов, которое судом отклоняется по причине достаточности материалов дела для его полного, всестороннего и объективного рассмотрения.

Так же арбитражный суд отклоняет ходатайства ООО «Артег Торг» и ООО «Лидер», которые оказывали услуги для заявителя по поиску и подбору персонала, о вступлении в дело в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, поскольку судебный акт по настоящему делу непосредственно не повлияет на права и обязанности данных лиц по отношению к сторонам.

Представители заявителя в судебном заседании поддержали заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении, возражениях на отзыв, дополнении к заявлению.

Представители ответчика в судебном заседании против заявленных требований возражали по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Заслушав объяснения участников судебного процесса, исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, в отношении Общества проведена камеральная налоговая проверка (далее – КНП) представленной налоговой декларации (корректировка 1) по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 3 квартал 2022 года, в ходе которой установлено, что налогоплательщик неправомерно включил в состав налоговых вычетов суммы НДС в размере 11 732 500 руб. по взаимоотношениям с ООО «Лидер», ООО «Артег Торг» и ООО «Сибстрой».

Результаты проверки оформлены актом от 14.02.2023 № 872, в отношении ООО «Арт Эталон» принято оспариваемое решение от 16.10.2023 № 7400 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым заявителю начислен НДС в размере 11 732 500 руб., предъявлен штраф по п.3 ст.122 НК РФ в размере 293 312,50 руб., по п.1 ст.122 НК РФ в размере 9 505,98 руб.

При этом штраф снижен в 16 раз с учетом применения смягчающих обстоятельств.

Не согласившись с указанным решением, Общество обжаловало его в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Тюменской области от 22.12.2023 № 1125 апелляционная жалоба налогоплательщика, дополнение к апелляционной жалобе оставлены без удовлетворения.

Вышеизложенные обстоятельства послужили основанием для обращения ООО «Арт Эталон» в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Оспаривая решение Инспекции, заявитель указывает на то, что собранная доказательная база ответчиком не подтверждает наличие обстоятельств, указанных в пункте 1 статьи 54.1 НК РФ, отношения со спорными контрагентами носили реальный характер. При выборе организаций-контрагентов была использована общедоступная информация, в том числе из сети Интернет. В частности, сервис на сайте ФНС России www.nalog.ru, сервис в системе «Контур-Экстерн», которая предназначена для быстрой и полной проверки контрагента на сайте www.focus,kontur.ru, также проверялась информация об участии контрагентов в судебных спорах в картотеке арбитражных дел. Контрагенты Общества отчитывались в проверяемый налоговый период перед налоговыми органами. Спорные организации - контрагенты не взаимозависимы, не аффилированы с Обществом, не подконтрольны ему. Какие-либо согласованные действия, направленные на уход от уплаты налогов, не доказаны.

По мнению Общества, налоговым органом представлены формальные обстоятельства нарушения ООО «Арт Эталон» законодательства о налогах и сборах, а факты, опровергающие реальность совершения заявленных налогоплательщиком операций, отсутствуют. ООО «Лидер» является действующей организацией, находится и осуществляет свою финансово-хозяйственную деятельность по адресу, который присвоен обществу в качестве юридического.

Для полноты оценки финансово-хозяйственных взаимоотношений между ООО «Арт Эталон» и спорными контрагентами налоговым органом не проведен полный и исчерпывающий комплекс мероприятий, а именно не проведены допросы, как руководителей, так и сотрудников организаций.

Налоговым органом не представлены доказательства, свидетельствующие об отсутствии фактического выполнения договорных обязательств и нереальности сделок между ООО «Арт Эталон» и спорными организациями.

Так же заявитель указывает на процессуальные нарушения при проведении проверки, а именно: Обществом 05.04.2023 была подана уточненная (корректировка № 2) налоговая декларация за 3 квартал 2022 года, в отношении которой в период с 05.04.2023 по 05.06.2023 проведена КНП и нарушений не установлено. Таким образом, нарушений не установлено до принятия оспариваемого решения. Действия Общества неправомерно квалифицированы по ч.3 ст.122 НК РФ, так как отсутствует вина налогоплательщика в совершении налогового правонарушения.

Арбитражный суд считает оспариваемое решение Инспекции законным и обоснованным ввиду следующего.

Как следует из материалов дела, в проверяемом периоде ООО «Арт Эталон» фактически выполняло узкоспециальные работы по монтажу внутриплощадных сетей водоснабжения, канализации и теплоснабжения, а также по устройству тепловой изоляции оборудования на объекте «Обустройство Ево- Яхинского лицензионного участка» в Пуровском районе ЯНАО.

Руководителем и учредителем является ФИО7

Согласно расчетам по форме 6-НДФЛ количество лиц, получивших доход в ООО «Арт Эталон» за 3 месяца 2022 года, составило 24 человека, за 6 месяцев 2022 года - 57 человек, за 9 мес. 2022 года - 109 человек, за 12 мес. 2022 года - 167 человек.

Основными заказчиками ООО «Арт Эталон» являются: ООО «Нова» ИНН<***> (16 783,3 тыс. руб. или 94,5%), ООО «Новатэк-ЮрхановНефтегаз» ИНН<***> (755 тыс. руб. или 4,4%) и ООО «Стройконтракт» ИНН <***> (191,7 тыс. руб. или 1%).

Из материалов проверки установлено, что между ООО «Арт Эталон» и его заказчиками (ООО «Нова», ООО «Новатэк-ЮрхановНефтегаз» и ООО «Стройконтракт») заключены договоры субподряда, согласно которым ООО «Арт Эталон» (субподрядчик) обязуется выполнить своими и /или привлеченными силами и средствами комплекс работ по монтажу внутриплощадочных сетей водоснабжения, канализации и теплоснабжения, а также по монтажу (сварке) технологических трубопроводов и по устройству тепловой изоляции оборудования, входящего в состав строящегося объекта «Обустройство Ево-Яхинского лицензионного участка».

По условиям договоров субподряда, заключенных между ООО «Нова» и ООО «Арт Эталон», предусмотрено, что подрядчик (ООО «Нова») компенсирует ООО «Арт Эталон» (субподрядчик) документально подтвержденные фактические затраты на обеспечение работников субподрядчика, непосредственно задействованных при выполнении работ по настоящему договору, местами временного проживания, в размере не более 50% от стоимости фактически понесенных затрат.

Из документов, поступивших от ООО «Новатэк-ЮрхановНефтегаз» и ООО «Стройконтракт», налоговым органом установлены ФИО и должность сотрудников, проходивших инструктаж по технике безопасности для выполнения работ на объекте: «Обустройство Ево-Яхинского лицензионного участка. Объекты подготовки».

Из 54 сотрудников, проходивших инструктаж от имени ООО «Арт Эталон» 34 человека или 63% трудоустроены в ООО «Арт Эталон». При этом источник выплат 20 сотрудников или 37,1%, проходивших инструктаж от имени ООО «Арт Эталон» на объектах ООО «Новатэк-ЮрхановНефтегаз» и ООО «Стройконтракт», налоговым органом не установлены.

По результатам проверки Инспекцией сделан вывод о нарушении налогоплательщиком п.1 статьи 54.1 НК РФ в результате умышленных действий должностных лиц налогоплательщика по оформлению сделок с вышеперечисленными контрагентами, основной целью которых являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии.

Налогоплательщик, используя налоговые вычеты, сформированные ООО «Лидер», ООО «Артег Торг» и ООО «Сибстрой», стремится к незаконной минимизации суммы налога к уплате в бюджет.

ООО «Лидер» зарегистрировано 11.02.2020, основным видом деятельности заявлено производство электромонтажных работ. Руководителем с 15.11.2021 по настоящее время является ФИО8

Дата постановки на учет ООО «Артег Торг» - 19.09.2014, основным видом деятельности заявлена оптовая торговля неспециализированная. Руководителем и учредителем с 19.12.2021 по настоящее время является ФИО9

Дата постановки на учет ООО «Сибстрой» - 05.06.2020, основным видом деятельности заявлена оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. Руководителем и

учредителем является ФИО10

В собственности ООО «Лидер», ООО «Артег Торг» и ООО «Сибстрой» отсутствует материально-техническая база (транспорт, имущество и прочие основные средства), необходимая для осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности.

Указанными контрагентами представлены налоговые декларации по НДС за 3 кв. 2022 года с суммами налога к уплате в бюджет, в которых заявлены налоговые вычеты по цепочкам взаимосвязанных операций, то есть, источник для вычетов НДС не сформирован.

Также материалами проверки установлено:

- совпадение IP-адресов по отправке налоговой отчетности за 1 и 4 кварталы 2022 года в отношении ООО «Лидер» и ООО «Артег Торг»;

- организации ООО «Лидер», ООО «Артег Торг» и ООО «Сибстрой» имеют высокий удельный вес вычетов по НДС (90-95%), низкую налоговую нагрузку, расходы максимально приближены к доходам;

- руководители указанных юридических лиц на допрос в налоговый орган не явились;

- организации отсутствуют по месту их регистрации.

Из показаний родного брата руководителя ООО «Лидер» ФИО6 следует, что его брат по матери ФИО8 получил среднее общее образование (окончил школу), работает продавцом в магазине. Средне-специальное и (или) высшее образование ФИО8 не получал. Сведениями о том, что ФИО8 является руководителем организации, свидетель не располагает.

Налогоплательщиком по взаимоотношениям с ООО «Лидер» предоставлены следующие документы: договор на оказание услуг по поиску и подбору персонала от 01.06.2022, УПД на оказание услуг по поиску персонала согласно заявкам, а также часть заявок на подбор персонала. Акты выполненных работ ни ООО «Лидер», ни ООО «Арт Эталон» не предоставлены.

Согласно договору исполнитель (ООО «Лидер») обязуется оказать заказчику (ООО «Арт Эталон») услуги по поиску и подбору персонала на замещение вакантных должностей заказчика, а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Из содержания представленных заявок следует, что во 2 - 3 кварталах. 2022 года ООО «Арт Эталон» необходимо 364 вакантных рабочих мест (изолировщик, монтажники, специалисты ПТО, производитель работ, механизаторы, машинисты погрузчика, крана и экскаватора, инженер ТПО и т.д.). При этом, количество лиц, получающих доходы в ООО «Арт Эталон» согласно расчетам по страховым взносам за 3 мес. 2022 года составляло - 6 человек, за 6 мес. 2022 года - 58 человек, за 9 мес. 2022 года - 92 человека, за 12 мес. 2022 года - 142 человека. Справки 2-НДФЛ за 2022 года представлены ООО «Арт Эталон» в отношении 160 сотрудников.

Таким образом, количество сотрудников, официально трудоустроенных в ООО «Арт Эталон», меньше количества вакантных рабочих мест, указанных заявках.

Акты выполненных работ, оформленные от имени ООО «Лидер» в адрес ООО «Арт Эталон», из содержания которых возможно установить ФИО и количество лиц, успешно прошедших собеседование, не предоставлены.

Также налоговым органом установлено, что стоимость услуг по подбору персонала завышена. Исходя из представленных в налоговый орган заявок следует, что максимальный размер годовой заработной платы рабочего персонала ООО «Арт Эталон» составляет не выше 760 тыс. руб. Общая стоимость услуг ООО «Лидер» по подбору персонала составила 34 000 000 руб. Стоимость услуг за каждого подобранного сотрудника варьируется от 43 тыс. руб. до 79 тыс. руб. При этом согласно интернет ресурсу среднерыночная стоимость аналогичных услуг по подбору персонала составляет от 25 тыс. руб.

Принимая во внимание, что увеличение количества сотрудников в ООО «Арт Эталон» во 2 - 3 кварталах 2022 года составило 84 человека, стоимость услуг по подбору 1 человека составит 404,7 тыс. руб., что составляет почти половину заработной платы сотрудника ООО «Арт Эталон».

Для получения дохода от оказания услуг по подбору персонала 34 000 000 руб. сотрудникам ООО «Лидер» необходимо было провести собеседование не менее 1 360 кандидатов.

По результатам анализа расходных операций ООО «Арт Эталон» за 2022 год установлено списание денежных средств ООО «Арт Эталон» в адрес ООО «Лидер» в сумме 6 970 тыс. руб. с назначением платежей «за стройматериалы» и «оплата по акту сверки». Данные денежные средства, поступающие ООО «Лидер» от ООО «Арт Эталон», в дальнейшем списываются в адрес «проблемных» организаций и (или) обналичиваются через банкоматы.

Перечислений денежных средств с назначением платежа «за оказание услуг по подбору персонала» не установлено.

В штате ООО «Лидер» состоит всего 4 сотрудника, а именно: ФИО11, ФИО12, ФИО13, ФИО14, которые в 2022 году также получали доходы в ООО «Артег Торг». При этом, ФИО11, ФИО12, ФИО13 зарегистрированы в Челябинской области, ФИО14 в Курганской области, то есть проживают в территориально удаленных от г. Тюмени местах, что ставит под сомнение возможность оказания ими услуг по подбору персонала для ООО «Арт Эталон».

На сайте Работа России интерактивный портал Департамента Труда и занятости населения Тюменской области и ЯНАО размещены объявления от 2022-2023 годов о наличии вакантных мест по рабочим специальностям в ООО «Арт Эталон», для связи с работодателем размещены контактные данные самого работодателя - ООО «Арт Эталон».

На иных общеизвестных сайтах по поиску вакансий, такие как: hh.ru, зарплатами, работа России, труд всем информации о поиске ООО «Лидер» сотрудников для ООО «Арт Эталон» не установлено.

Данные обстоятельства в совокупности свидетельствуют о создании формального документооборота между ООО «Арт Эталон» и ООО «Лидер».

Выводы налогового органа согласуются с протоколами допроса бывшего сотрудника ООО «Арт Эталон» ФИО15, который пояснил, что ООО «Лидер» ему не знакомо.

Таким образом, ООО «Арт Эталон» самостоятельно занималось поиском кандидатур в сотрудники компании без привлечения сомнительного контрагента ООО «Лидер».

Далее, по взаимоотношениям с ООО «Артег Торг» материалами дела установлено.

ООО «Арт Эталон» предоставлены договор аренды оборудования от 30.05.2022 и счета-фактуры на аренду сварочного оборудования и вагончиков/бытовок.

По условиям договора аренды следует, что арендодатель (ООО «Артег Торг») обязуется предоставить арендатору (ООО «Арт Эталон») за плату во временное владение и пользование оборудование и инструменты, перечень передаваемого в аренду имущества определен в приложении к договору.

Согласно счетам - фактурам ООО «Арт Эталон» арендует у ООО «Артег Торг» 10 вагон- бытовок; вагон-прорабку; 2 вагона - цех изоляции; 6 жилых вагонов на 8 мест; 1 комплект геодезического оборудования, 4 комплекта сварочного оборудования Denyo; 10 комплектов сварочного аппарата Lincoln. Стоимость аренды определена из расчета на час аренды.

По результатам анализа счетов-фактур, оформленных от имени ООО «Артег Торг» следует, что вагон-бытовку, вагон-цех изоляцию, жилой вагон-дом на 8 мест, комплект геодезического оборудования в количестве, указанном в счетах-фактурах, ООО «Арт Эталон» не могло брать в аренду, так как период аренды, отраженный в часах, значительно превышает фактически возможный период времени по каждому месяцу.

Согласно общеизвестному сайту Avito.ru, а также сайту uslugi.yandex.ru, youla.ru и иным Интернет-ресурсам средняя стоимость аренды вагона - бытовки (вагона - дома) в месяц составляет 7 000 - 8 000 руб. за единицу.

Вместе с тем по результатам анализа представленных счетов-фактур следует, что ООО «Артег Торг» размер ежемесячной платы за один вагон-бытовку составляет более 200 000 руб., одного вагон-цеха изоляции более 1 000 000 руб., одного жилого вагон-дома на 8 мест на месяц - более 300 000 руб. без НДС. При этом минимальная стоимость приобретения вагон-бытовки (вагон-дома) согласно интернет источникам составляет от 250 000 руб.

Согласно сайту Avito.ru, uslugi.yandex.ru, youla.ru и иным Интернет-ресурсам минимальная стоимость аренды сварочного оборудования и аппаратов составляет от 500 - 2000 руб. за сутки, геодезического оборудования - 500-1000 руб. за сутки.

По результатам анализа представленных счетов-фактур следует, что ООО «Артег Торг» размер ежемесячной платы за сварочное оборудование и аппарат составляет от 400 до 900 руб. в час, геодезическое оборудование - более 600 руб. в час, что значительно превышает среднерыночную стоимость аренды в час.

Соответственно, проверяемому лицу нецелесообразно брать в аренду вагон-бытовки (вагон-дома), соответствующее оборудование от неизвестной компании ООО «Артег Торг» по завышенной цене, имея при этом возможность арендовать у более надежных и проверенных арендодателей либо их приобрести для использования на месторождении.

Вышеизложенное свидетельствует о создании формального документооборота между ООО «Артег Торг» и ООО «Арт Эталон».

С возражениями на акт проверки Обществом представлен договор аренды оборудования и вагон-бытовок, заключенный между ООО «Артег Торг» (арендатор) и ООО «Бизнес объединение Глобус» ИНН<***> (арендодатель).

При этом ООО «Бизнес объединение Глобус» обладает признаками «транзитной» организации, такими как ненахождение общества по юридическому адресу, отсутствие материально-трудовых ресурсов, налоговые декларации по НДС за 1 - 4 кварталы 2022 года и за 1 - 2 кварталы 2023 года представлены Обществом с минимальными суммами налога к уплате в бюджет за счет включения «проблемных» контрагентов.

Из протокола допроса предыдущего руководителя ООО «Бизнес объединение Глобус» (действующего в период с 23.09.2016 по 19.09.2022) следует, что с 2019 года по 19.09.2022 ООО «Бизнес объединение Глобус» деятельность не осуществляло, ФИО16 в качестве руководителя ООО «Бизнес объединение Глобус» с 20.09.2022 по настоящее время не назначала;

По результатам анализа документов и расходных операций ООО «Артег Торг» и ООО «Бизнес объединение Глобус» перечислений денежных средств с назначением платежа «за аренду/ покупку сварочного оборудования и вагончиков/бытовок» не установлено. Расходные операции по оплате транспортных услуг не установлены.

По состоянию на 01.01.2022 и на 01.01.2023 годы у ООО «Бизнес объединение Глобус» и ООО «Артег Торг» основные средства отсутствовали, следовательно, ООО «Бизнес объединение Глобус» и ООО «Артег Торг» не могли передать/сдать ООО «Арт Эталон» вагончики и оборудование в аренду.

По доводу Общества о том, что ООО «Бизнес объединение Глобус» производит расчеты с ООО «Лана» и ООО «Автоиндекс, которые обладали на конец 2022 года запасами, что свидетельствует о возможности оказания услуг по предоставлению в аренду, либо продажу, арбитражный суд отмечает следующее.

Расчеты с ООО «Автоиндекс» и ООО «Лана» производились в 2023 году, также данные лица не имеют основных средств на балансе на начало и конец 2022 года.

Расчеты между ООО «Артег Торг» и ООО «Горизонт ЕКБ» не производились, согласно данным бухгалтерской отчетности ООО «Горизонт ЕКБ» не имеет основных средств на балансе на начало и конец 2022 года.

Указание налогоплательщика на наличие запасов на конец 2022 года не подтверждает возможность оказания услуг по аренде оборудования и вагон-домов, ввиду того, что сварочное оборудование и вагон-дома относятся к основным средствам в соответствии с признаками принадлежности (срок полезного использования превышает 12 месяцев, являются имуществом, используемым с целью получения дохода и не предназначенном для перепродажи, стоимость которого превышает 40 000 руб.).

Руководитель ООО «Артег-Торг» ФИО9 на допрос в налоговый орган не явилась.

По результатам анализа расходных операций ООО «Арт Эталон» за 2022 год установлено списание данным лицом в адрес ООО «Артег Торг» денежных средств в размере 5 087 тыс. руб., а также денежные средства списаны в адрес ИП ФИО17 с назначением платежа «оплата по договору (за проживание)», Ядвига М.А. с назначением платежей «за аренду вагон - бытовок, вагон - домов», «за аренду сварочного оборудования», «за аренду техники» на общую сумму 12 978 тыс. руб. (без НДС), ФИО18 с назначением платежей «за аренду сварочного оборудования» и «за аренду бытовок» на общую сумму 8 092 тыс. руб. (без НДС) и т.д.

Денежные средства, поступающие ООО «Артег Торг» от ООО «Арт Эталон», в последующем списываются в адрес «проблемных» организаций и (или) обналичиваются через банкоматы.

Кроме того, из документов ИП ФИО17 следует, что заказчик (ООО «Артег Торг») арендовал у исполнителя (ИП ФИО17) койко-места в общежитии (общежитие №2 - Вахта-80), расположенном по адресу: ЯНАО, г. Новый Уренгой, Восточная зона, ул. Южная 36А, стоимость аренды одного койко-места составляет 600 руб. за сутки, одной комнаты без подселения - 1200 руб. за сутки. Из акта оказанных услуг, относящихся к 3 кв. 2022 года следует, что ООО «Артег Торг» оказаны услуги по размещению 45 человек в общежитии Вахта-80.

Таким образом, ООО «Арт Эталон» перечисляет денежные средства в счет оплаты аренды вагон-домов и оборудования физическим лиц -Ядвига М.А. и ФИО18, без НДС. Также ООО «Арт Эталон» арендует места для проживания в здании общежития Вахта-20 в г.Новый Уренгой.

Также установлено списание ООО «Арт Эталон» денежных средств в адрес индивидуальных предпринимателей с назначением платежей «за транспортные услуги». По результатам анализа документов, поступивших от грузоперевозчиков ООО «Арт Эталон» и ООО «Артег Торг», вагон-дома и (или) сварочное оборудование для ООО «Арт Эталон», в том числе из Екатеринбурга не перевозились.

Из ответа ООО «Нова» (основной заказчик ООО «Арт Эталон») следует, что временное размещение сотрудников на месторождениях ООО «Нова» было организовано в вагон- домах ООО «Нова» и в вагон-домах ООО «Арт-Эталон», также в ответе сообщалось, что ООО «Нова» не известно, кем и как организовывалось перемещение работников ООО «Арт-Эталон».

Из журнала выезда/въезда транспортных средств, предоставленного ООО «Нова» за 2022 год, следует, что на территорию ООО «Нова» для размещения сотрудников ООО «Арт Эталон» въезжало только одно транспортное средство с одним вагон -домом (01.04.2022) и сварочный аппарат (13.04.2022), а также вагон- санузел (01.11.2022), а также однократно завозились иные материалы и оборудование (фасонные изделия, электроды, металлические пластины, нивелир, принтер, ДТ, еврокуб, пневмагенератор, дверное полотно, виброплита, блоки фбс), иные вагон - дома, бытовки и т.д. на территорию ООО «Нова» от имени ООО «Арт-Эталон», ООО «Артег Торг» и (или) ООО «Бизнес объединение Глобус» не въезжали.

Кроме того, из акта приема-передачи следует, что ООО «Нова» передало в адрес ООО «Арт Эталон» в 4 квартале 2022 года, то есть в следующем налоговом периоде сварочное оборудовани.

Из материалов проверки следует наличие пропускного режима перемещения транспортных средств на всех месторождениях, в том числе на объектах ООО «Нова». Исходя из ответа ООО «Нова» и ООО «Стройконтракт» следует, что работники ООО «Арт Эталон» проживали на территории строительного городка ООО «Нова» в вагонах и бытовках, принадлежащих ООО «Нова» и ООО «Арт Эталон».

Соответственно, ООО «Нова» частично принимало на себя обязательство по размещению работников проверяемого налогоплательщика.

Также из материалов проверки следует, что в 3 квартале 2022 года на территорию Ево-Яхинского лицензионного участка ввезен только один вагон-дом и сварочный аппарат, вагон-дома (бытовки), а также сварочное оборудование (аппараты) на территорию ООО «Нова» от имени ООО «Арт-Эталон», ООО «Артег Торг» и (или) ООО «Бизнес объединение Глобус», не въезжали.

Данные обстоятельства в совокупности с иными фактами свидетельствуют о создании формального документооборота между ООО «Арт Эталон» и ООО «Артег Торг», а также между ООО «Артег Торг» и ООО «Бизнес объединение Глобус».

По взаимоотношениям ООО «Арт Эталон» с ООО «Сибстрой» материалами дела подтверждается следующее.

Обществом представлен договор монтажа теплоизоляции от 11.04.2022 и УПД на выполнение работ по монтажу теплоизоляции. При этом акт выполненных работ, подписанный представителями ООО «Арт Эталон» и ООО «Сибстрой», в налоговый орган не представлен.

По условиям договора заказчик (ООО «Арт Эталон») поручает исполнителю (ООО «Сибстрой») выполнение работ по монтажу теплоизоляции трубопроводов, матами (мин. плита, скорлупы), покрытие изоляции листовой сталью на объекте: «Обустройство Ево-Яхинского лицензионного участка. Объекты подготовки».

Согласно актам о приемке выполненных работ за период с 01.07.2022 по 30.09.2022 выполнены следующие виды работ: монтаж (сварка, установка, закрепление, монтаж фасонных частей) технических трубопроводов различного диаметра, теплоизоляция труб, покрытие изоляции трубопроводов сталью/ алюминием/ мин плитами, АКЗ трубопроводов, монтаж ЗРА, установка трубопроводной арматуры и т.д.

Исходя из документов, имеющихся в налоговом органе, установлено, что ООО «Сибстрой» частично выполняло работы на объектах ООО «Нова».

Информация с указанием ФИО и должности сотрудников, проходивших инструктаж по технике безопасности для выполнения работ на объектах ООО «Нова» и (или) выполнявших работы на объектах ООО «Нова», в налоговый орган не предоставлена.

Руководитель ООО «СИБСТРОЙ» ФИО10 не обладает полными сведениями о финансово-хозяйственной деятельности. Пояснения по общим вопросам касательно ООО «СИБСТРОЙ» не соответствуют действительности, а показания по вопросу местонахождения Общества идут вразрез с материалами осмотров, проведенных налоговым органом.

По результатам проведенных осмотров организация ООО «СИБСТРОЙ» не обнаружена, на двери по адресу: <...> расположена вывеска организации ООО «ЕВРОСТРОЙ-3», при том, что ФИО10 сообщил, что на входной двери по данному адресу имеется вывеска ООО «СИБСТРОЙ».

При проведении допроса, ФИО10 не смог ответить на вопрос о его должностных обязанностях как руководителя, также не даны ответы на вопросы относительно деятельности общества.

ООО «Сибстрой» для выполнения «спорных» работ привлечено ООО «Вершина» ИНН <***>.

Из представленного договора от 12.04.2022 следует, что ООО «Вершина» обязуется выполнить работы по монтажу теплоизоляции трубопроводов, матами (мин. плита, скорлупы), покрытие изоляции листовой сталью на объекте «Обустройство Ево-Яхинского лицензионного участка. Объекты подготовки».

По результатам анализа налоговый орган пришел к выводу о том, что ООО «Сибстрой» и ООО «Вершина» обладают признаками «технических» организаций, поэтому спорные работы не могли быть выполнены их силами.

Документы от ООО «Вершина» по взаимоотношениям с ООО «Сибстрой» не предоставлены. У ООО «ВЕРШИНА» не установлены операции, подтверждающее реальное ведение финансово-хозяйственной деятельности (отсутствуют платежи по налогам и сборам, арендные платежи, выплата заработной платы, коммунальные платежи).

По результатам анализа расходных операций ООО «Арт Эталон» за 2022 год установлено списание ООО «Арт Эталон» в адрес ООО «Сибстрой» денежных средства в размере 2 395 тыс. руб. Данные денежные средства в дальнейшем списываются в адрес «проблемных» организаций и (или) обналичиваются через банкоматы. Расчеты между ООО «Сибстрой» и ООО «Вершина» отсутствуют.

Перечислений денежных средств с назначением платежа «за выполнение работ» не установлено, в связи с чем, налоговый орган пришел к выводу, что ООО «Сибстрой», ООО «Вершина» и сторонние организации для выполнения работ не привлекались.

Руководителем и учредителем ООО «Вершина» с 05.08.2022 по настоящее время является ФИО19, который на допросе налоговому органу дал уклончивые и неконкретные ответы, что свидетельствует о том, что данное лицо не владеет информацией о данной организации и является «номинальным» руководителем.

Согласно актам о приеме выполненных работ (КС-2) на объект «Обустройство Ево-Яхинского лицензионного участка», переданным Обществом в адрес заказчика ООО «Новатэк-Юрхановнефтегаз», в период с 01.08.2022 по 31.08.2022 расчетная численность работников, необходимых для выполнения СМР составила 1 человек, то есть работы выполнены силами сотрудников ООО «Арт Эталон» без привлечения «проблемной» организации ООО «Сибстрой».

Вышеизложенное свидетельствует о создании формального документооборота между ООО «Арт Эталон» и ООО «Сибстрой». На момент заключения договора с ООО «СИБСТРОЙ» ООО «APT ЭТАЛОН» обладало собственными трудовыми ресурсами и имело возможность выполнить работы самостоятельно без привлечения подрядных организаций.

Таким образом, арбитражный суд считает, что оспариваемое решение Инспекции от 16.10.2023 № 7400 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения соответствует действующему законодательству, права и законные интересы заявителя не нарушает, что является основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.

Относительно довода заявителя о том, что при вынесении оспариваемого решения налоговым органом не была учтена уточненная налоговая декларация, арбитражный суд отмечает следующее.

31.10.2022 в налоговый орган по ТКС представлена уточненная налоговая декларация по НДС (корректировка 1) за 3 квартал 2022 с суммой НДС, исчисленной к уплате в бюджет, в размере 2 329 655 руб.

По результатам КНП указанной декларации установлены обстоятельства, свидетельствующие о нарушении п.1 ст. 54.1 НК РФ, а именно установлены факты, опровергающие реальность оказания услуг/выполнения работ в адрес проверяемого лица «проблемными» контрагентами ООО «Лидер», ООО «Артег Торг» и ООО «Сибстрой», которые не ведут реальную финансово-хозяйственную деятельность. У данных организаций отсутствовала возможность исполнить обязательства перед проверяемым лицом ввиду отсутствия необходимых условий для достижения результатов экономической деятельности.

По результатам проведения налоговой проверки составлен акт, налогоплательщик привлечен к ответственности согласно по пунктам 1, 3 ст. 122 и ст.123 НК РФ.

В период проведения дополнительных мероприятий налогового контроля (05.04.2023-04.05.2023) в отношении налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022г. (корректировка 1) Общество представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС (корректировка 2) с суммой НДС, исчисленной к уплате в бюджет в размере 2 330 170 руб., сумма НДС, подлежащая доплате в бюджет с учетом уточненной декларации составила 515 руб.

В результате анализа раздела 8 (книги покупок) уточненной налоговой декларации (корректировка 2) не установлены изменения в части налоговых вычетов, установлены взаимоотношения со «спорными» контрагентами ООО «Лидер», ООО «Артег Торг» и ООО «Сибстрой», отраженные в налоговой декларации (корректировка 1). Иные нарушения законодательства в уточненной налоговой декларации (корректировка 2) не установлены. Представление налоговой декларации (корректировка 2) не привело к увеличению доначисленных сумм по выявленным нарушениям, отраженным в акте от 14.02.2023 № 872 по взаимоотношениям с вышеуказанными «спорными» контрагентами.

По результатам проведения КНП налоговой декларации (корректировка 2) вынесено решение от 07.08.2023 №4881 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения за неуплату НДС за 3 квартал 2022. При вынесении решения проведено сопоставление показателей уточненных налоговых деклараций корректировка 1 и корректировка 2.

Налогоплательщик при обнаружении несоответствий и неточностей в налоговой декларации имеет право представить в налоговой орган уточненную налоговую декларацию, при этом в отношении представленных в налоговый орган деклараций проводится камеральная налоговая проверка и может быть вынесено решение о привлечении к ответственности согласно п. 1 ст. 122 НК РФ.

Вынесенное решение от 16.10.2023 № 7400 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не противоречит решению от 07.08.2023 № 4881 ввиду того, что налогоплательщик привлекается к ответственности за разные правонарушения, ответственность за которые предусмотрена разными положениями статьи 122 НК РФ.

Относительно довода заявителя о неправомерном вменении ответственности по п. 1 ст. 54.1 НК РФ и квалификации по п. 3 ст. 122 НК РФ арбитражный суд отмечает следующее.

Представление в налоговый орган первичных документов не влечет автоматического признания понесенных расходов обоснованными, а также применения налоговых вычетов, а является лишь основанием для подтверждения факта реальности хозяйственных операций и уплаты налогов, поэтому при решении вопроса о правомерности отнесения налогоплательщиком на расходы в целях налогообложения прибыли понесенных затрат, а также о применении налоговых вычетов учитываются результаты проведенных налоговыми органами проверок достоверности и непротиворечивости представленных документов, а также организаций-контрагентов.

Отказ в получении налоговых выгод при наличии в документах налогоплательщика недостоверных и противоречивых сведений является его налоговым риском. В целях подтверждения обоснованности заявленных налоговых выгод должна быть установлена их объективная предметная взаимосвязь с фактами и результатами реальной предпринимательской и иной экономической деятельности, что служит основанием для вывода о достоверности представленных первичных документов, в том числе в части сведений об участниках и условиях хозяйственных операций.

Сам факт наличия первичных документов без подтверждения факта реальности хозяйственных операций не предоставляет налогоплательщику права на получение налоговых вычетов по НДС и учета соответствующих расходов.

Материалами налоговой проверки установлено отсутствие реальности хозяйственных операций между ООО «Арт Эталон» и «проблемными» организациями. Налоговым органом установлено, что ООО «Арт Эталон» были оформлены документы по взаимоотношению с ООО «Лидер», ООО «Артег Торг», ООО «Сибстрой» с единственной целью минимизации налоговых обязательств.

Руководствуясь ст.ст.167 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.

Судья

Коряковцева О.В.