Решение от 16 ноября 2018 г. по делу № А56-70055/2018

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 50/52

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-70055/2018
16 ноября 2018 года
г.Санкт-Петербург


Резолютивная часть решения объявлена 14 ноября 2018 года. Полный текст решения изготовлен 16 ноября 2018 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе судьи Терешенкова А.Г.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судь ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО "ГАЗПРОМ ГАЗОРАСПРЕДЕЛЕНИЕ";

заинтересованное лицо МЕЖРАЙОННАЯ ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КРУПНЕЙШИМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМ № 1 ПО САНКТ-ПЕТЕРБУРГУ

третье лицо 1)АО "Газпромбанк"; 2)МИФНС по крупнейшим налогоплательщикам №9; 3)Федеральная налоговая служба

о возврате излишне уплаченного налога на прибыль в размере 110 039 577,00 руб., о взыскании расходов на оплату государственной пошлины

при участии

от заявителя: ФИО2,

от заинтересованного лица: ФИО3, ФИО4,

от третьих лиц: 1) Не явился, извещен., 2) Не явился, извещен., 3) ФИО5,

установил:

Акционерное общество «Газпром газораспределение», место нахождения: 197110, Санкт-Петербург, наб. Адмирала ФИО6, д. 24, лит. «А» ОГРН <***>, ИНН <***>) (далее – АО «Газпром газораспределение», Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с требованием о возложении на Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам № 1 по Санкт-Петербургу, место нахождения: 190068, Санкт-Петербург, наб. канала ФИО7, д. 133 ОГРН <***>, ИНН <***> (далее – Инспекция, МИФНС по КНП № 1 по СПб) обязанности возвратить сумму излишне удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации налоговым агентом (Акционерное общество «Газпромбанк» (далее – АО «Газпромбанк», Депозитарий, Банк, налоговый агент) налога на прибыль организации с дивидендов в размере 110 039 577,00 рублей.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования.

Представители налоговых органов возражали против удовлетворения заявленных требований.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей участвующих в деле лиц, суд установил следующие обстоятельства.

Общество обратилось в Инспекцию с Заявлением от 26.12.2017 исх. № НП-03/4299 о возврате в порядке ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) суммы излишне уплаченного налога на прибыль организации с дивидендов российским организациям за 2016 год (КБК 18210101040011000110 ОКТМО 45908000) в размере 110 039 577, 00 рублей.

Общество указывает, что 15.07.2016 им были приобретены Американские депозитарные расписки (далее – АДР), эмитентом которых является The Bank of New York Mellon (далее – BONY), на обыкновенные акции Публичного акционерного общества «Газпром». При выплате дивидендов по акциям Публичного акционерного общества «Газпром» в адрес BONY налоговым агентом АО «Газпромбанк» был исчислен и удержан налог на прибыль по ставке 15 %.

Поскольку АО «Газпром газораспределение» имеет статус резидента Российской Федерации, Общество полагает, что в соответствии с пп.2 п. 3 ст. 284 НК РФ налог должен быть исчислен по ставке 13%, в связи с чем налоговый агент при расчете налога неверно применил ставку, излишне исчислил и удержал налог с доходов АО «Газпром газораспределение». В результате, по мнению Заявителя, из доходов общества был удержан налог в большей сумме, чем предусмотрено НК РФ.

Письмом от 25.01.2018 № 07-10-08/00141 Инспекцией было отказано в возврате Обществу излишне уплаченных сумм налога по причине невозможности подтвердить правильность заявленного налогоплательщиком требования о возврате суммы излишне удержанного налога ввиду не подтверждения налоговым агентом факта излишнего удержания и перечисления налога на прибыль организации с дивидендов и непредставления налогоплательщиком документов, подтверждающих переплату по соответствующему налогу. Налоговый орган рекомендовал АО «Газпром газораспределение» обратиться непосредственно к налоговому агенту для разрешения спорного вопроса в порядке гражданского законодательства Российской Федерации.

В связи с получением отказа Инспекции Общество обратилось в суд с заявлением об обязании МИФНС по КНП № 1 по СПб возвратить сумму излишне уплаченного налога на прибыль организаций в размере 110 039 577, 00 рублей.

В своем заявлении Общество указывает, что позиция налогового органа не соответствует действующему законодательству, поскольку при излишнем удержании у налогоплательщика и последующем перечислении в бюджет большей суммы налога, чем установлено законодательством, переплата по общему правилу возникает как у налогоплательщика, так и у налогового агента. Однако, ввиду того, что НК РФ не предусмотрено норм, обязывающих налогового агента вернуть налогоплательщику излишне удержанные суммы налога на прибыль организаций, Общество правомерно подало в налоговый орган по месту своего учета заявление на возврат спорных сумм переплаты. При этом в подтверждение наличия переплаты и необходимости применения ставки 13% при расчете налога Общество указывает на свой статус налогового резидента Российской Федерации (зарегистрировано в Российской Федерации, местом управления Обществом и местом осуществления Обществом коммерческой деятельности является Российская Федерация).

Суд не может принять данную позицию Заявителя по следующим основаниям.

Согласно п. 1, пп. 1 п. 3 ст. 310.1 НК при исчислении и уплате налога в отношении доходов по государственным ценным бумагам, муниципальным ценным бумагам, а также по эмиссионным ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, выплачиваемых иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц, налоговым агентом признается депозитарий, осуществляющий исчисление и уплату налога в отношении доходов по ценным бумагам, которые учитываются на счете депо депозитарных программ, на основании обобщенной информации об организациях, осуществляющих права по ценным бумагам иностранного эмитента, удостоверяющим права в отношении ценных бумаг, указанных в п. 1 ст. 301.1 НК РФ.

В соответствии с пп. 1 п. 7 ст. 310.1 НК РФ обобщенная информация об организациях, осуществляющих права по ценным бумагам иностранного эмитента, должна содержать сведения о количестве ценных бумаг, указанных в п. 1 ст. 310.1 НК РФ, и о количестве ценных бумаг иностранного эмитента, удостоверяющих права в отношении ценных бумаг соответствующей российской организации, права по которым осуществляются организациями на дату, определенную решением российской организации о выплате дохода по ценным бумагам. В силу п. 8 ст. 310.1 НК РФ сведения о количестве ценных бумаг представляются налоговому агенту с указанием государств постоянного местонахождения лиц, осуществляющих (в отношении которых осуществляются) права по ценным бумагам. В частности, для целей применения пониженных налоговых ставок, установленных НК РФ, сведения о количестве ценных бумаг, предусмотренные п. 7 ст. 310.1 НК РФ, представляются налоговому агенту с указанием государств, налоговыми резидентами которых являются лица, осуществляющие (в отношении которых осуществляются) права по ценным бумагам и имеющие фактическое право на выплачиваемый доход.

Из материалов дела следует, что 21.09.2016 АО «Газпромбанк» произвело удержание и перечисление налога на прибыль с дивидендов на основании обобщенной информации о лицах, осуществляющих права по АДР, выпущенным BONY и удостоверяющим права в отношении акций ПАО «Газпром». 26.10.2016 информация о суммах дивидендов, перечисленных BONY на основании обобщенных данных о лицах, постоянное местонахождение которых не установлено, осуществляющих права по АДР, суммах удержанных и перечисленных налогов была предоставлена в составе Налогового расчета о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за 9 месяцев 2016 года в Межрегиональную Инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 9 по городу Москве (далее – МИФНС России по КНП № 9 по г. Москве)

АО «Газпромбанк» в материалы дела были представлены платёжное поручение №2149 от 21.09.2016 (далее – платёжное поручение), а также налоговый расчёт о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за 9 месяцев 2016 года (далее – расчёт). В налоговом расчёте в качестве получателя дохода в виде дивидендов указан BONY, тогда как сведения о конкретных владельцах АДР – фактических получателей дивидендов отсутствуют. Из платёжного поручения следует, что АО «Газпромбанк» 21.09.2016 перечислил: «Налог на доходы иностранных организаций. Дивиденды по акциям ПАО Газпром за 2015 год по обобщённым данным THE BANK OF NEW YORK MELLON. Налоговый агент» в общей сумме 6 431 530 984 руб. Сведений о сумме налога, уплаченного непосредственно за Общество, платёжное поручение не содержит. Следовательно, ни налоговый расчёт, ни в платёжное поручение не содержат сведений, позволяющих идентифицировать Общество в качестве плательщика налога на прибыль организаций.

Таким образом, АО «Газпромбанк» выступает налоговым агентом при выплате дивидендов по акциям ПАО «Газпром» в адрес BONY, удержание и перечисление налога осуществляются АО «Газпромбанк» в соответствии с пп. 1 п. 7 ст. 310.1 НК РФ на основании обобщенной информации, полученной от BONY, безотносительно конкретных владельцев АДР – фактических получателей выплаченных дивидендов. В свою очередь распределение дохода между владельцами АДР осуществляется BONY в долларах США на основании иностранных ценных бумаг – АДР.

Обобщенная информация о владельцах АДР собирается BONY с учетом участия владельцев ценных бумаг в корпоративных действиях WTRC (подтверждение освобождения от налога) и TREC (возврат части налогов). Владельцы АДР, принявшие участие в WTRC и TREC (предоставившие о себе данные), включаются в обобщенную информацию с указанием государств постоянного местонахождения организаций, осуществляющих права по АДР. Владельцы АДР, не принявшие участие в указанных корпоративных действиях, включаются BONY в состав обобщенных данных о владельцах АДР с неустановленным местом постоянного нахождения. При этом АО «Газпромбанк» не располагает сведениями об организациях, на основании которых BONY формирует обобщенные данные.

В 2016 году АО «Газпром газораспределение» не было представлено в Депозитарий заявление установленной формы, Банк не передал в вышестоящую учетную систему сведения о налогоплательщике в рамках корпоративных действий WTRC или TREC, поскольку при выплате дивидендов по АДР Общество не принимало в них участие. В связи с отсутствием указанной информации, BONY не включил сведения об АО «Газпром газораспределение» в обобщенном виде в состав сведений о российских организациях, а включил в обобщенном виде в состав сведений о лицах с неустановленным местом постоянного нахождения. Расчет сумм налогов к удержанию в отношении дивидендов, подлежащих выплате по обобщенным данным, представленным BONY о владельцах АДР с неустановленным местом постоянного нахождения, был выполнен в соответствии с п. 9 ст. 310.1 НК РФ, налог был исчислен и удержан по ставке 15%.

Поскольку надлежащее своевременное информирование налогового агента о праве применения льготной ставки в порядке, предусмотренном ст. 310.1 НК РФ, является условием применения такой льготной ставки при расчете налоговым агентом налога при выплате дивидендов, в случае неполучения полной информации об организациях – владельцах АДР, удостоверяющих права на акции ПАО «Газпром», АО «Газпромбанк» в силу прямого указания п. 9 ст. 310.1 НК РФ имело право исчислить налог по общей ставке 15%. Согласно позиции Министерства финансов России, изложенной в Письме от 05.06.2014 № 03-08-РЗ/27274, депозитарий может применить ставку в размере 15% при перечислении дивидендов на основании обобщенной информации, в которой отсутствуют сведения касательно налогового резидентства получающих дивиденды лиц.

Довод Общества о том, что применение ставки 13% при исчислении и уплате налога на основании подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ обосновано наличием у АО «Газпром газораспределение» статуса резидента Российской Федерации не может быть принят судом. Статья 310.1 НК РФ предусматривает специальную норму, устанавливающую процедуру подтверждения статуса налогового резидента РФ для целей применения пониженных ставок при исчислении налога с дивидендов по ценным бумагам иностранного эмитента, удостоверяющим права в отношении ценных бумаг российской организации. В соответствии с п. 7, 8 ст. 310.1 НК РФ резидентство организаций – владельцев (собственников) иностранных ценных бумаг подтверждается не местом государственной регистрации организации, местом ее управления или осуществления коммерческой деятельности, а на основании данных, полученных иностранным эмитентом и переданных российскому депозитарию. Таким образом, незаявление о резиденстве Российской Федерации на этапе сбора обобщенных данных BONY препятствует Обществу в дальнейшем ссылаться на наличие статуса налогового резидента Российской Федерации для целей ст. 310.1 НК РФ.

Исходя из положений Письма Минфина России от 20.01.2014 № 03-03-06/1/1398 и Письма Федеральной налоговой службы России от 13.03.2015 № ГД-4-3/3982@, при исчислении налога на прибыль с дивидендов налоговый агент осуществляет расчет указанного налога, определяя его размер в текущем и предыдущем отчетных (налоговых) периодах. При выявлении факта излишней уплаты налога на прибыль с дивидендов корректировка показателей и подача уточненной декларации осуществляется налоговым агентом. При отсутствии уточненного расчета, налоговый орган лишен возможности проверить правомерность заявленного налогоплательщиком требования о возврате суммы излишне удержанного налога, и вправе отказать налогоплательщику в возврате (зачете) заявленных сумм.

Согласно документам, представленным в рамках рассмотрения настоящего дела, АО «Газпромбанк» не представил в налоговый орган по месту своего учета сведений о том, что им излишне удержан и перечислен в бюджет налог с доходов АО «Газпром газораспределение», уточненный расчет с корректировкой соответствующих показателей в МИФНС России по КНП № 9 по г. Москве не был предоставлен также, что подтверждено пояснениями привлечённой к участию в деле МИФНС России по КНП № 9 по г. Москве. Таким образом, переплата по налогу на прибыль организации с дивидендов у АО «Газпром газораспределение» не была сформирована.

По смыслу ст. 78 НК РФ излишне уплаченной суммой налога может быть признано зачисление на счета соответствующего бюджета денежных средств в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды (позиция Президиума ВАС РФ, изложенная в Постановлении от 28.02.2006 № 11074/05 по делу № А55-7642/2004-43).

Право налогоплательщика на зачет и возврат из соответствующего бюджета излишне уплаченных либо взысканных сумм налога непосредственно связано с наличием переплаты сумм налога в этот бюджет и отсутствием задолженности по налогам, зачисляемым в тот же бюджет, что подтверждается следующими доказательствами: платежными поручениями налогоплательщика, инкассовыми поручениями (распоряжениями) налогового органа, информацией об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащейся в базе данных, формирующейся в отношении каждого налогоплательщика налоговым органом, характеризующей состояние его расчетов с бюджетом по налогам и отражающей операции, связанные с начислением, поступлением платежей, зачетом или возвратом сумм налога.

Статьей 310.1 НК РФ установлены специальные правила исчисления и перечисления налога налоговым агентом при выплате доходов по ценным бумагам, которые учитываются на счете депо депозитарных программ: исчисление и уплата налога в определенном размере обусловлены получением налоговым агентом информации, указанной в п. 7, 8 ст. 310.1 НК РФ.

Пунктом 14 статьи 310.1 НК РФ предусматривает, что возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется налогоплательщику в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

В соответствии с п.1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашению недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщика в порядке, предусмотренном НК РФ. Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено НК РФ (п. 2 ст. 78 НК РФ).

Согласно п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату (зачету) по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения инспекцией данного заявления.

При этом правила, установленные ст. 78 НК РФ, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков (п. 14 ст. 78 НК РФ).

Таким образом, возврат излишне уплаченного налога осуществляется в порядке ст. 78 НК РФ на основании соответствующего заявления и возможен, в том числе, по заявлению налогового агента. Применительно к настоящему делу, возврат суммы излишне перечисленного налога на прибыль организаций с дивидендов не налоговым агентом невозможен, ввиду отсутствия подтверждения ошибочного удержания и перечисления налога на прибыль организации с дивидендов.

Общество ссылается на то, что отношения между налогоплательщиком и налоговым агентом в случае, если последний исчислит, удержит и перечислит в бюджет сумму налога в большем размере, чем предусмотрено НК РФ, не урегулированы законодательством РФ о налогах и сборах. Указанные отношения являются предметом ведения гражданского законодательства Российской Федерации (Письма ФНС от 10.01.2012 № АС-4-3/2@), от 13.03.2015г. № ГД-4-3/3982@). Механизм возврата излишне перечисленной налоговым агентом суммы налога на прибыль организации по заявлению налогового агента основывается на ст. 78 НК РФ в вышеуказанном порядке, а отношения, складывающиеся в связи с возвратом излишне удержанной налоговым агентом суммы налога, урегулированы гражданским законодательством РФ.

Позиции судов, приведенные АО «Газпром газораспределение» в обоснование заявленных доводов, не могут быть приняты судом при разрешении настоящего дела, поскольку данные позиции приняты в отношении иных фактических обстоятельств, не связанных со специальными правилами исчисления и перечисления налога налоговым агентом при выплате доходов по ценным бумагам, которые учитываются на счете депо депозитарных программ, установленных ст. 310.1 НК РФ.

Налоговый орган правомерно отказал АО «Газпром газораспределение» в возврате суммы излишне уплаченной суммы налога на прибыль организации с дивидендов по причине невозможности подтвердить правильность заявленного налогоплательщиком требования о возврате суммы излишне удержанного налога ввиду непредставления налоговым агентом уточненного расчета и непредставления налогоплательщиком документов, подтверждающих переплату по налогу на прибыль организаций с дивидендов. Переплата по налогу на прибыль организаций с дивидендов российским организациям для осуществления возврата по Заявлению о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) от 26.12.2017 исх. № НП-03/4299 Обществом не подтверждена. Согласно ст. 78 НК РФ, правом на подачу заявления о возврате сумм излишне удержанного и уплаченного налога на прибыль организации с дивидендов обладает налоговый агент по результатам представления уточненного налогового расчета в налоговый орган по месту своего учета.

Руководствуясь ст.ст. 110, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Арбитражный суд решил:

В удовлетворении заявления отказать.

Судебные расходы по делу отнести на заявителя.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.

СудьяТерешенков А.Г.