Решение от 31 июля 2023 г. по делу № А56-38791/2023

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-38791/2023
31 июля 2023 года
г.Санкт-Петербург



Резолютивная часть решения объявлена 20 июля 2023 года.

Полный текст решения изготовлен 31 июля 2023 года.


Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе:судьи Устинкина О.Е.,


при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель: общество с ограниченной ответственностью "ИНЖЕНЕРНЫЕ СВЕТОПРОЗРАЧНЫЕ КОНСТРУКЦИИ"

заинтересованное лицо: МИФНС №23 России по г.Санкт-Петербургу

об оспаривании,


при участии

от заявителя: ФИО2 (по доверенности от 01.04.2023)

от заинтересованного лица: ФИО3 (по доверенности от 11.01.2023), ФИО4 (по доверенности от 25.01.2023)

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «ИСКОН» обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения МИФНС РФ №23 по Санкт-Петербургу №26/343 от 26.01.2022.

Определением от 11.05.2023 заявление принято к производству.

В материалах дела имеется отзыв заинтересованного лица, а также материалы камеральной налоговой проверки в отношении Общества.

В судебном заседании Общество представило правовую позицию на отзыв заинтересованного лица, поддержало заявленные требования в полном объеме.

Заинтересованное лицо представило дополнительные документы, а также возражало против удовлетворения заявления, поддерживая позицию, изложенную в отзыве.

Исследовав материалы дела, выслушав стороны, суд установил следующее.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка корректирующей № 4 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 3 квартал 2018 г. (рег. номер № 1116605396), представленной ООО «Искон» 25.12.2020 года.

В ходе камеральной налоговой проверки указанной налоговой деклараций налоговым органом установлено, что в нарушение пункта 1 статьи 54.1, статьи 169, пункта 1 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ, № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. ООО «Искон» неправомерно занизило подлежащий к уплате налог путем неправомерного заявления налоговых вычетов по сделкам с организацией ООО «Торговый дом «Инженерные сети» ИНН <***>. При проведении мероприятий налогового контроля Инспекцией установлено отсутствие реальной поставки товара от ООО «ТД «Инженерные сети» и недостоверность представленных документов, что привело к неправомерному принятию к вычету сумм НДС за период 3 квартал 2018 г.

По итогам камеральной налоговой проверки Инспекцией составлен Акт от 07.04.2021 г. № 26/3661. По результатам рассмотрения Акта налоговой проверки от 07.04.2021 г. № 26/3661, представленных Обществом возражений, дополнительных мероприятий налогового контроля, дополнений к Акту налоговой проверки от 02.09.2021 от № 26/12 и возражений на дополнения к акту налоговой проверки, Инспекцией в порядке ст. 101 НК РФ вынесено Решение от 26.01.2022 г. № 26/343 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому ООО «Искон» доначислен НДС в сумме 7 520 913 руб., пени в сумме 3 508 772,61 руб., в общей сумме 11 029 685,61 руб.

Решение № 26/343 получено Обществом 07.12.2022 г.

Не согласившись с принятым решением, налогоплательщик обжаловал его в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган. Решением УФНС России по Санкт-Петербургу от 28.02.2023 г. № 16-15/09928@ оспариваемое решение оставлено без изменения, жалоба налогоплательщика - без удовлетворения.

Общество, полагая, что позиция налогового органа, отраженная в решении № 26/343, противоречит НК РФ и нарушает его законные права и интересы, обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с соответствующим заявлением о признании решения № 26/343 недействительным.

ООО «Искон» состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Санкт-Петербургу.

Основной вид деятельности ООО «Искон» в проверяемом периоде - 71.11 Деятельность в области архитектуры, дополнительные виды деятельности общества в проверяемом периоде: 16.23.1 Производство деревянных строительных конструкций и столярных изделий; 23.19 Производство и обработка прочих стеклянных изделий, включая технические изделия из стекла; 25.11 Производство строительных металлических конструкций, изделий и их частей; 43.34.2 Производство стекольных работ; 43.99.5 Работы по монтажу стальных строительных конструкций.

В результате анализа представленных документов установлено, что между ООО «Искон» и ООО «Строительная компания «Идеалстрой» был заключен договор подряда № 120/Прованс от 30.04.2018 г., согласно которому ООО «Искон», в лице руководителя ФИО5, являлось подрядчиком, ООО СК «Идеалстрой», в лице руководителя ФИО6 - заказчиком.

Указанным договором предусмотрено выполнение комплекса работ по устройству металлоконструкций кровли сооружений: «Завод по переработке винограда», «Гараж для с/х техники со встроенными помещениями», «Машинно-тракторная станция. Крытая площадка для сельскохозяйственной техники» на «Объекте туристического показа - Винодельческое подворье «Старый Прованс» в г. Геленджик, в том числе:

- разработка чертежей КМД металлоконструкций кровли сооружений: «Завод по переработке винограда», «Гараж для с/х техники со встроенными помещениями», «Машинно-тракторная станция. Крытая площадка для сельскохозяйственной техники» на Объекте;

- изготовление и доставка металлоконструкции до Объекта;

- выполнение работ по монтажу металлоконструкций в соответствии с передаваемой Заказчиком по реестру передачи проектной документации, утвержденной проектной документацией, Графиком производства работ и сдаче объекта Заказчику по акту приемочной комиссии в установленный Договором срок.

Общая стоимость работ по Договору составляет 34 954 725руб., в т.ч. НДС (18%) - 5 332 076,69 руб.

17.05.2018 года между ООО СК «Идеалстрой» и ООО «Искон» заключено дополнительное соглашение № 1 к договору подряда № 120/Прованс от 30.04.2018 года, согласно которому Подрядчик обязуется выполнить по заданию Заказчика работы по устройству конструкций пола и ограждений из нержавеющей стали сооружения «Завод по переработке винограда», а именно:

- изготовить и доставить конструкции до Объекта;

- выполнить работы по монтажу конструкций в соответствии с передаваемой Заказчиком по реестру передачи проектной документации, утвержденной проектной документацией, на объекте «Объект туристического показа - Винодельческое подворье «Старый Прованс».

Сроки выполнения работ:

- разработка чертежей конструкций пола - 06.06.2018 г.;

- поставка конструкций на Объект - 30.11.2018 г.;

- монтаж конструкций - до 25.01.2019 г.

Стоимость выполняемых работ по соглашению № 1 составляет 100 407 557,50 руб., в т.ч. НДС (18%) - 15 316 407,08 руб.

Общая стоимость по Договору составляет 135 362 282 50 руб., в т.ч. НДС (18%) – 20 648 483,77 руб.

Согласно представленным документам (Договор, УПД) и пояснениям руководителя ООО «Искон» ФИО5, для выполнения работ по указанному договору (в ред. дополнительного соглашению № 1) Общество заключило договор поставки № МП 01/07-18 от 11.07.2018 с ООО «ТД «Инженерные сети» на поставку металлопродукции производственного назначения - Сварной решетчатый настил 30x38/40x3 AISI 304L (травленная), обрамление по всем граням, с вырезами согласно чертежам.

В целях подтверждения факта выполнения работ «технической» организацией ООО «Искон» в Инспекцию представило счета-фактуры, акты выполненных работ по форме КС-2, справки о стоимости выполненных работ по форме КС-3, исполнительную документацию: общие журналы работ, акты освидетельствования скрытых работ, которые велись самим Обществом.

Согласно представленным документам, договор поставки товаров от 11.07.2018 года № МП 01/07-18 между ООО «ТД «Инженерные сети» и ООО «Искон» заключен на следующих условиях:

- поставщик обязуется передать в собственность Покупателя металлопродукцию производственно-технического назначения в соответствии с заявкой или дополнительной спецификацией, либо счетом от Поставщика, которые являются неотъемлемой частью договора;

- покупатель обязан произвести предварительную оплату в размере полной стоимости товара, если иное не указано в спецификации;

- поставщик обязуется передавать товар Покупателю партиями согласно поданным Заявкам;

- способ поставки: доставка, самовывоз или передача транспортной организации определяется Покупателем в заявке;

- особые условия по срокам и порядку поставки оговариваются в спецификации;

- за просрочку оплаты Покупателем, Поставщик имеет право взыскать с Покупателя пеню в размере 0,1% от стоимости просроченной оплаты за каждый день просрочки платежа;

- за просрочку сроков поставки товара Покупатель имеет право предъявить Поставщику пеню в размере 0,1% от стоимости не поставленной в срок партии товара;

- срок действия договора определен до 31.12.2018 года.

В ходе анализа документов при проведении проверки в отношении «спорных» работ, заявленных по «технической» организации, Инспекция пришла к выводу о нереальности выполнения работ заявленным контрагентом на основании следующих фактов и обстоятельств.

В соответствии с договором оформлены спецификации: № 1 от 13.07.2018 г., № 2 от 19.07.2018 г., № 3 от 24.07.2018 г., № 4 от 01.08.2018 г., № 5 от 01.08.2018 г., № 6 от 20.08.2018 г., № 7 от 20.08.2018 г., № 8 от 20.08.2018 г., № 9 от 20.08.2018 г., № 10 от 22.08.2018 г., № 11 от 27.08.2018 г., № 12 от 29.08.2018, № 13 от 29.08.2018 г.

Во всех спецификациях доставка товара определена договорными условиями за счет Покупателя силами Поставщика, однако, транспортные накладные и иные документы, сопровождающие перемещение товара до адреса грузополучателя ООО «ТД «Инженерные сети» не представлены. Отдельные счета на доставку товара, предусмотренные спецификациями 5, 6, 7, 8, 9, 11 не выставлялись. Документы, подтверждающие самовывоз товара Покупателем ООО «Искон», также не представлены.

Также ни ООО «Искон», ни ООО «ТД «Инженерные сети» не представлены чертежи, которые являются неотъемлемой частью договора поставки № МП 01/07-18 от 11.07.2018 г. и предусмотрены спецификациями 2, 3, 10.

Согласно акту взаимных расчетов по состоянию на 31.12.2018 г., обороты за период составили 57 428 523,29 рублей, задолженность отсутствует. Обороты организации отличаются от стоимости договора поставки на 833 003,54 рубля, при этом соглашений о снижении количества товаров, его стоимости, или иных причин снижения стоимости договора, не представлено.

Также установлен факт, когда директор ООО «ТД «Инженерные сети» в пояснениях комментирует сложности ООО «Искон» в подборе поставщиков металлопродукции, сообщает, что ООО «Искон» размещало заказы в нескольких компаниях и эти действия не принесли результата. Данная информация касается финансово-хозяйственной деятельности иного хозяйствующего субъекта и не может быть известна сторонним лицам. При этом директор ООО «Искон» аналогичную информацию в своих пояснениях не сообщает.

На момент выбора контрагента ООО «ТД «Инженерные сети» у ООО «Искон» были реальные поставщики и изготовители металлоконструкций, которые, в проверяемом периоде поставляли товары по более низкой цене и выгодных условиях.

Так, в проверяемом периоде у ООО «Искон» имелись договоры с производителем и поставщиком металлоконструкций, который, в том числе, поставлял решетчатый настил, разрабатывал чертежи конструкций (предмет договора с проблемным контрагентом). Так, например, договор поставки с поставщиком ООО «Стальремстрой» заключен 25.06.2018, то есть раньше, чем заключен договор поставки с ООО «ТД «Инженерные сети».

Также у ООО «Искон» имелись прямые взаимоотношения с ООО «Специальные стали и сплавы» и с АО «Металлсервис». При этом сделка налогоплательщика по приобретению товара у АО «Металлсервис» произошла раньше, чем с ООО «ТД «Инженерные сети», что свидетельствует о том, что ООО «Искон» было известно о таком поставщике металлопродукции, как АО «Металлсервис», и имелась возможность избежать дополнительных затрат, связанных с привлечением посредника для приобретения материалов, тем более по более высокой цене.

Из показаний свидетелей и установленных проверкой обстоятельств следует, что реальным поставщиком и организатором поставок товаров для исполнения договора №120/Прованс, заключенного с ООО «СК «Идеалстрой», являлось не ООО «ТД «Инженерные сети», а ЗАО «Мастэнерго». Данная организация рассматривалась первоначально в качестве поставщика и подрядчика, и ряд лиц, принимающих участие в осуществлении сделки - ФИО7, ФИО8, ФИО9 - являлись сотрудниками ЗАО «Мастэнерго».

В бухгалтерском учете ООО «Искон» отсутствуют операции, подтверждающие принятие к учету товара/материалов (сварного решетчатого настила), полученного от поставщика ООО «ТД «Инженерные сети» по договору № МП 01/07-18 от 11.07.2018, что является нарушением Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и п. 1 ст. 172 НК РФ (согласно карточке бухгалтерского счета 20 «Основное производство» материал «сварной решетчатый настил» передан в производство согласно проводке Дебет20/Кредит10 только 25.12.2018, а на счете 10 принятие на учет этого настила от ООО «ТД «Инженерные сети» отсутствует).

Из содержания деловой переписки, представленной ООО «Искон», установлено, что от имени ООО «ТД «Инженерные сети» переписку вели неустановленные лица - ФИО10, ФИО13, не являющиеся сотрудниками указанных организаций.

Полученные в ходе камеральной налоговой проверки доказательства в совокупности указывают на то, что реальные финансово-хозяйственные отношений между ООО «Искон» и ООО «ТД «Инженерные сети» отсутствовали. ООО «Искон» умышленно был создан формальный документооборот с целью уменьшения налоговых обязательств и получения незаконной налоговой экономии.

Доказательствами, указывающими на совершение выявленного правонарушения, установленного п. 1 ст. 54.1 НК РФ, являются следующие обстоятельства:

При подаче первичной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2018 года (24.10.2018 г.) ООО «Искон» в книге покупок отразило счета-фактуры по взаимоотношениям с ООО «ТД «Инженерные сети», записи по счетам-фактурам были не сопоставлены, так как данным контрагентом не была подана первичная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2018 года (впоследствии была предоставлена в налоговый орган уточненная декларация № 1 от 12.11.2018 г. с «нулевыми показателями»), в связи с чем, в бюджете источник для возмещения НДС не сформирован.

Всего ООО «ТД «Инженерные сети» представило следующие декларации по НДС за 3 квартал 2018 г.:

1. УНД № 1 от 12.11.2018 с нулевыми показателями,

2. УНД № 2 от 20.11.2018, сумма НДС к уплате составила 129 323,00 руб.,

3. УНД № 3 от 26.12.2018, сумма НДС к уплате составила 248 141,00 руб.,

4. УНД № 4 от 11.04.2020 с нулевыми показателями.

Таким образом, в бюджете не сформировался источник вычета (возмещения) НДС, заявленного ООО «Искон», поскольку ООО «ТД «Инженерные сети» 11.04.2020 г. была представлена уточненная налоговая декларация № 4 с нулевыми показателями, что свидетельствует об отсутствии фактической деятельности организации. Иные уточненные налоговые декларации за 3 квартал 2018 г. ООО «ТД «Инженерные сети» в налоговые органы не представляло.

До 2018 г. ООО «ТД «Инженерные сети» предоставлялась отчетность с нулевыми показателями, так как финансово-хозяйственная деятельность организацией не осуществлялась.

Выбор контрагента не соответствовал практике делового оборота и стандартам осмотрительного поведения в гражданском (хозяйственном) обороте.

В ходе проверки установлено, что у ООО «ТД «Инженерные сети» отсутствовали трудовые ресурсы, работники и лица, привлеченные по договорам гражданско-правового характера. У ООО «ТД «Инженерные сети» также отсутствовали в собственности складские и производственные помещения, в том числе арендованные, где бы мог храниться товар, который был поставлен от контрагентов и не реализован в адрес ООО «Искон» в проверяемом периоде, и где могли быть изготовлены рассматриваемые элементы системы крепления решетчатых настилов к опорным конструкциям.

В ходе проведенного анализа деятельности ООО «ТД «Инженерные сети» не установлено, что организация имела сайт компании в сети интернет, отсутствуют отзывы о компании в Интернете, а так же электронные адреса компании или сотрудников.

ООО «ТД «Инженерные сети» отсутствовало по адресу, указанному в ЕГРЮЛ. При этом, на дату заключения договора между ООО «Искон» и ООО «ТД «Инженерные сети» в ЕГРЮЛ содержалась запись о недостоверности сведений об адресе контрагента.

Генеральный директор ООО «ТД «Инженерные сети» ФИО11 имеет признаки «номинального» руководителя, неоднократно привлекался к уголовной ответственности - в 2014, 2019 и 2020 годах, что подтверждено ответом УМВД России по Петроградскому району г. Санкт-Петербурга № 74/21284 от 24.12.2020 года (приложение № 8 к акту проверки), а также в период проведения проверки содержался под стражей.

С 23.09.2020 г., на основании определения Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу № А56-98602/2019, ООО «ТД «Инженерные сети» признано несостоятельным (банкротом) и в отношении него открыто конкурсное производство. Таким образом, ООО «ТД «Инженерные сети» фактически прекратило деятельность после прекращения взаимодействия с ООО «Искон».

Несмотря на указанные выше признаки, ООО «Искон» перечисляло в адрес ООО «ТД «Инженерные сети» значительные суммы денежных средств в качестве авансов.

Согласно представленной ООО «ТД «Инженерные сети» отчетности за 2017- 2019 года, суммы расходов приближены к суммам доходов, исчислены минимальные суммы налогов, что говорит о «техническом» характере деятельности организации.

Из проведенного анализа выписки по расчетному счету ООО «ТД «Инженерные сети» за период с 01.07.2018 г. по 30.09.2018 г. установлено, что более 99 % поступивших денежных средств на расчетный счет ООО «ТД «Инженерные сети» поступают от ООО «Искон», что свидетельствует об экономической подконтрольности Обществу. Денежные средства, поступившие на счет, далее перечисляются в адрес организаций, которые осуществляют реальную финансово-хозяйственную деятельность, в том числе: ООО «Эпарх», ООО «Специальные стали и сплавы».

ООО «Искон» заявляет, что перед заключением сделки Общество проявило должную осмотрительность и проверило контрагента на соответствие требованиям ФНС России. Вместе с тем, в этом случае, ООО «Искон» должно было установить в открытых источниках факт недостоверности юридического адреса потенциального поставщика, отсутствие уплаченных налогов за 2016 и 2017 годы, отсутствие персонала (среднесписочная численность – 1 чел.), отсутствие собственных (иных) интернет ресурсов, где бы имелась информация о поставщике, как производителе металлоконструкций и т.д.

Проверкой установлено нарушение хронологии событий финансово-хозяйственной деятельности ООО «Искон» и составления документов, на основании которых оформлены сделки по поставкам товаров/материалов от «ООО «ТД Инженерные сети», монтажа опорных конструкций и сварного решетчатого настила в период 3-4 кварталы 2018 г.

Так, основная документация, переданная ООО «Искон» от Заказчика, утверждена позже договора с ООО «ТД «Инженерные сети» на поставку, в том числе, сварного решетчатого настила. С данной датой не согласуется также дата Рабочей документации, разработанной ООО «Искон» для поставщиков. Свидетели утверждают о наличии разных версий документации.

Имеются несоответствия установленным фактам и противоречия в пояснениях, которые представили директоры ООО «Искон» и ООО «ТД «Инженерные сети» в отношении своих взаимоотношений в проверяемом периоде.

В ходе анализа сделок ООО «ТД «Инженерные сети» с организациями-поставщиками не подтверждено непосредственное участие в осуществлении операций ООО «ТД «Инженерные сети»; документы, представленные в отношении перемещения товара до грузополучателя, не содержат достоверных сведений о транспортировке, перевозчике, автомобилях, которыми товар был доставлен грузополучателю, а также налоговой и финансовой отчетностью возможных перевозчиков.

Как указывалось ранее, у ООО «Искон» в рассматриваемый период имелись прямые взаимоотношения с ООО «Специальные стали и сплавы». Данный факт свидетельствует о том, что ООО «Искон» было известно о таком поставщике металлопродукции, как ООО «Специальные стали и сплавы» и имелась возможность избежать дополнительных затрат, связанных с привлечением посредника при приобретении материалов.

У ООО «Искон» в проверяемом периоде имелись договоры с производителем и поставщиком металлоконструкций, который в том числе поставлял решетчатый настил, разрабатывал чертежи конструкций. Договор поставки с ООО «Стальремстрой» заключен 25.06.2018 года, что раньше, чем договор поставки с ООО «ТД «Инженерные сети», таким образом, на момент выбора контрагента ООО «ТД «Инженерные сети» у ООО «Искон» уже имелся реальный поставщик и изготовитель металлоконструкций, который, в проверяемом периоде поставлял товар по более низкой цене.

У ООО «Искон» имелись прямые взаимоотношения с АО «Металлсервис». При этом сделка по приобретению товара произошла раньше, чем с ООО «ТД «Инженерные сети». Данный факт свидетельствует о том, что ООО «Искон» было известно о таком поставщике металлопродукции, как АО «Металлсервис», и имелась возможность избежать дополнительных затрат, связанных с привлечением посредника для приобретения материалов.

При движении товара от контрагентов ООО «ТД «Инженерные сети» до грузополучателя ООО «Искон» часто меняется единица измерения товара, наименование, некоторые характеристики, что свидетельствует об умышленном действии налогоплательщика в целях затруднения определения характеристик товара, его идентификации и количества.

Наращивание стоимости на товар от контрагентов ООО «ТД «Инженерные сети» до грузополучателя ООО «Искон», согласно счетам-фактурам, составляет 20-30 %, а по некоторым товарам – до 80%. При этом налоговая нагрузка по НДС ООО «ТД «Инженерные сети» не превышает 1 %, а исчисленный по налоговым декларациям НДС не уплачивался добровольно в срок, возникала налоговая задолженность.

В проектной и рабочей документации к договору с заказчиком ООО «СК «Идеалстрой» отсутствуют компоненты, детали, изделия, материалы с наименованием «настил» или соответствующие этому понятию названия с характеристиками 30,16*38/40*3 мм в количестве 730 штук, которые приобретены у ООО «ТД «Инженерные сети», поэтому целесообразность и необходимость приобретения именно данного товара не подтверждается документацией с заказчиком.

ООО «Искон» в подтверждения проявления должной осмотрительности и целесообразности привлечения спорного контрагента представило маркетинговые исследования рынка металлоизделий.

В ходе проверки установлено, что данные исследования проводились уже после заключения договора с ООО «ТД «Инженерные сети» (11.07.2018 г.), подписания спецификации № 3 от 24.07.2018 г. на настил, заключения договора с ООО «Эпарх» №1012МТ/Э-18 от 25.07.2018 г. (контрагент 1 –го звена ООО «ТД «Инженерные сети»). Также установлено, что данные исследования не проводил ФИО12 (о чем заявлено), что противоречит его показаниям.

Маркетинговые исследования рынка металлоизделий проводились гражданами ФИО13, ФИО10, которые выступали от имени ООО «Искон», и ФИО9, который представлялся от имени ЗАО «Мастэнерго». Данные факты подтверждают вывод налогового органа, что в качестве поставщика и подрядчика для исполнения договора № 120/Прованс с ООО «СК «Идеалстрой» компания ЗАО «Мастэнерго» не только рассматривалась, но и принимала участие в поиске поставщиков. Согласно представленным ООО «Искон» фрагментов переписки, от имени ООО «ТД «Инженерные сети» переписка велась физическими лицами с личных электронных адресов. Согласно показаниям генерального директора ООО «Искон» ФИО5, к исполнению договора № 120/Прованс привлечены ФИО13, ФИО9 по совету директора ЗАО «Мастэнерго».

Сведения по форме 2-НДФЛ за 2018 год ООО «ТД «Инженерные сети» в налоговый орган на ФИО10 не предоставлялись, по расчетному счету ООО «ТД «Инженерные сети» перечисления заработной платы или иных вознаграждений в адрес ФИО10 отсутствуют. За ноябрь и декабрь 2018 года ФИО10 получала доход в ООО «Фортуна».

Доверенности на гражданку ФИО10 ООО «ТД «Инженерные сети» не представлялись, ее полномочия не подтверждались.

В пояснении на требование № 26/1324 от 10.01.21 г. ООО «Искон» указало, что переговоры велись с представителем бухгалтерии ООО «ТД «Инженерные сети» ФИО13

В ходе допроса ФИО13 пояснила, что работала в ООО «ТД «Инженерные сети» в 2018 г. полгода по договору найма, в обязанности входило сопровождение сделки с ООО «Искон». Сведениями о численности, ведении бухгалтерского учета, ресурсами, необходимыми для ведения деятельности ООО «ТД «Инженерные сети» не владеет (протокол допроса № 1 от 29.01.2021 г. - приложение № 8 к Акту, п. 105).

При этом сведения по форме 2-НДФЛ за 2018 год ООО «ТД «Инженерные сети» в налоговый орган на ФИО13 не предоставлялись; по расчетному счету ООО «ТД «Инженерные сети» перечисления заработной платы или иных вознаграждений в адрес ФИО13 отсутствуют.

Сведения по форме 2-НДФЛ на ФИО13 представлены налоговым агентом ООО «Фортуна» за ноябрь-декабрь 2018 г.

Из показаний свидетелей и установленных обстоятельств следует, что реальным организатором поставок товаров для исполнения договора № 120/Прованс с ООО «СК «Идеалстрой» являлось не ООО «ТД «Инженерные сети», а сотрудники ЗАО «Мастэнерго». Данная организация рассматривалась первоначально в качестве поставщика и подрядчика, и ряд лиц, принимавших участие в осуществлении сделки - ФИО7, ФИО8, ФИО9 - являлись сотрудниками ЗАО «Мастэнерго».

Полномочия ФИО9, как участника хозяйственных взаимоотношений в рассматриваемых сделках в мае-сентябре 2018 года, ООО «Искон» не подтверждены.

В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля проведены допросы генерального директора ООО «Искон» ФИО5 (протокол допроса от 29.07.2021 № б/н), ФИО9 (протокол допроса от 05.08.2021 № б/н), ФИО12 (протокол допроса от 12.08.2021 № б/н), ФИО14 (протокол допроса от 05.08.2021 № б/н.

В ходе проведенных допросов налоговым органом установлены множественные противоречия.

Показания ФИО5, ФИО9, ФИО12 противоречат показаниям ФИО7 и имеющимся документам в части наличия срочности монтажа сварного решетчатого настила в августе и как следствие – срочности в поиске поставщика и отбора поставщиков по срокам поставки. Данные противоречия и несоответствия в показаниях свидетелей, имеющихся документах, ставят под сомнение сделки как поставки сварного решетчатого настила ООО «ТД «Инженерные сети», так и его монтажа в те сроки и в том количестве, по которому ООО «Искон» заявлен налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость от данного контрагента.

Заключение договора с ООО «ТД «Инженерные сети», объясняемое представителями ООО «Искон» с точки зрения оптимального срока поставки товара (сварного решетчатого настила), не обусловлено дальнейшими действиями налогоплательщика. Так, товар, поставленный в августе-сентябре 2018 г., фактически складировался на объекте и не использовался, и не планировался к монтажу до того, как ФИО7 не зарегистрировался 22.10.2018 в качестве индивидуального предпринимателя, и только 24.10.2018 был заключен договор подряда на монтаж конструкций.

Должностные лица и сотрудники ООО «Искон» не находились на строительной площадке на постоянной основе, не принимали товар и материалы от поставщика ООО «ТД «Инженерные сети», что противоречит показаниям свидетелей ФИО5, ФИО12, ФИО9

В ходе проверки проведен анализ движения товара, якобы поставленного спорным контрагентом, и установлено, что товар не мог быть доставлен в адрес ООО «Искон».

Так, проверкой установлено, что транспортными средствами, на которых товар по ДТ № 10013030/230818/0015208 и по ДТ 10013030/110918/0015157 по документам доставлялся до таможенных терминалов, на строительную площадку в г. Геленджик доставляться не мог, товар по ДТ № 10013030/230818/0015208 не мог быть физически доставлен в адрес грузополучателя г. Геленджик, с. Криницы 24.08.2018 года, в дату, указанную в документах, которыми оформлена сделка.

ИП ФИО15, который заявлен как перевозчик импортного товара в адрес ООО «ТД «Инженерные сети» грузополучателю ООО «Искон», соответствующие документы не представил, не отразил в своей налоговой отчетности деятельность по грузоперевозкам, осуществляемым с привлечением третьих лиц. Мероприятиями налогового контроля не подтверждена возможность осуществления ИП ФИО15 транспортировки товара от таможенного склада до адреса грузополучателя по договору между ООО «Эпарх» и ООО «ТД Инженерные сети» в адрес грузополучателя ООО «Искон» на строительный объект, расположенный по адресу: г. Геленджик, с. Криницы.

В условиях договора, заключенного между ООО «Эпарх» и ООО «ТД «Инженерные сети» не содержится информации о характеристиках товара, поставляемого в адрес ООО «Искон», однако, в контракте с иностранным контрагентом был указан подробный перечень товара, с указанием марки, веса, размера. Данные характеристики должны были быть известны ООО «Искон», так как размеры настила и иные характеристики изделий должны быть закреплены в проектной документации для Заказчика (ООО «СК «Идеалстрой»), и более того, чертежи, согласно дополнительному соглашению № 1 к договору подряда № 120/Прованс от 30.04.2018 года, должны быть разработаны самим ООО «Искон» (позиция – «разработка чертежей конструкций пола») в срок до - 06.06.2018 г.

Факт поставки ООО «Эпарх» (контрагент 1 – го звена ООО «ТД «Инженерные сети») товара, предусмотренного договором № 120/Прованс от 30.04.2008 года, не подтвержден представленной налоговой отчетностью, так как в счетах-фактурах, а также в книгах покупок и продаж между ООО «Эпарх» и ООО «ТД «Инженерные сети», а также между ООО «ТД «Инженерные сети» и ООО «Искон» в графе № 11 «Регистрационный номер таможенной декларации» сведения отсутствуют.

Документы между таможенным представителем АО «Инвест Мультимодал» и вероятным импортером сварного решетчатого настила ООО «Эпарх», имеют противоречия и неточности.

Лица, с которыми по сведениям ООО «Искон» происходило взаимодействие по договору с ООО «ТД «Инженерные сети» трудоустроены в иных организациях.

Документы, подтверждающие направление сотрудников в командировки, полученные от ООО «Инстил» и ИП ФИО7, имеют противоречия и неточности. Отчеты сотрудников о расходах, понесенных в командировках, не представлены.

Участниками сделок не представлены документы, подтверждающие реальность поставки товаров по договору от 11.07.2018 года № МП 01/07-18, и документы, предусмотренные договором, такие как чертежи и документы, сопровождающие перемещение товара от грузоотправителя до грузополучателя;

В материалах проверки имеются товарные накладные на поставку товара от ООО «Искон» в адрес ООО «СК «Идеалстрой», что противоречит утверждению ООО «Искон», что деятельность организации не связана с торговлей. Карточки по бухгалтерскому счету 41 «товары» организацией не ведутся в нарушение пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», факты финансово-хозяйственной деятельности искажены. Товарные накладные оформлены не в соответствии с требованиями Договора подряда № 120/Прованс о 30.04.2018 года.

В ходе проверки также установлено и отражено в оспариваемом решении, что ООО «Искон» умышленно, после получения акта проверки от 07.04.2021 года № 26/3661 (акт вручен 26.05.2021 года) создана необходимая версия первичной документации для представления в налоговый орган с возражениями к акту. Данные факты указывают на искажение ООО «Искон» финансово-хозяйственной деятельности с целью ухода от ответственности за совершение налогового правонарушения.

Представленные версии рабочей документации противоречат показаниям свидетелей ООО «Искон», не подтверждают, что ранние версии документации содержат данные о количестве, площади и массе товара, в том числе сварного решетчатого настила, указанные в договорах и иных документах по сделкам в цепочке ООО «Эпарх» - ООО «ТД «Инженерные сети» - ООО «Искон» - «СК «ИдеалСтрой».

Учитывая вышеперечисленные обстоятельства, уменьшение налоговой базы по НДС в 3 квартале 2018 года на основании документов по взаимоотношениям с ООО «ТД «Инженерные сети» носит умышленный характер, поскольку такое уменьшение не вызвано заблуждением, неосторожностью и иными факторами, не зависящими от воли должностных лиц ООО «Искон».

На основании изложенного, проверкой опровергнут факт реальных хозяйственных операций Общества с ООО «ТД «Инженерные сети» и реальная поставка товара.

Принимая во внимание специфику осуществления хозяйствующими субъектами предпринимательской деятельности самостоятельно и на свой риск, а также учитывая положения о свободе договора, именно Общество определяет контрагентов для ведения финансово-хозяйственной деятельности и согласовывает соответствующие условия заключаемых сделок.

Неблагоприятные последствия непроявления коммерческой осмотрительности в предпринимательской деятельности, в том числе при оформлении сделок, ложатся на лицо, заключившее такие сделки и, во всяком случае, не могут быть перенесены на бюджет РФ посредством уменьшения налоговых обязательств и осуществления необоснованных выплат. (Определение ВС РФ от 14.02.2017 № 305-КГ16-20849).

В рассматриваемой ситуации Обществом не представлены документы, свидетельствующие о реальном привлечении спорного контрагента и реальной поставке товара.

Довод Общества о необходимости проведения реконструкции налоговых обязательств в рамках применения ст. 54.1 НК РФ противоречит положениям ст. 54.1 НК РФ, которая не предусматривает обязанности налогового органа по проведению реконструкции налоговых обязательств путем определения прав и обязанностей налогоплательщиков, допустивших искажение действительного экономического смысла финансово-хозяйственных операций, расчетным путем в отсутствие таких операций.

Налоговая реконструкция - это способ расчета сумм доначислений по налогам исходя из их реального экономического смысла. То есть по сделке, по которой произошло злоупотребление или искажение фактов хозяйственной деятельности, доначисления рассчитываются с учетом реально понесенных налогоплательщиком расходов и вычетов НДС, как если бы налогоплательщик не допускал нарушений (п. 2 Письма ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@).

Так, если установлено, что сделка фактически имела место, но исполнена ненадлежащим лицом, то проверяемый налогоплательщик может представить сведения и документы, позволяющие определить реального исполнителя и параметры спорной операции. При установлении реального исполнителя вычет НДС и расходы по сделке будут определены по документам этого исполнителя (п. п. 10, 17.1 Письма ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@).

Если в результате контрольных мероприятий установлено, что налогоплательщик собственными силами исполнил договор, налоговый орган может учесть расходы и вычеты по НДС по подтвержденным налогоплательщиком затратам на приобретение необходимых для этого ресурсов (кроме оплаты труда) (п. 3 Письма ФНС России от 10.10.2022 № БВ-4-7/13450@, п. 12 Письма ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@, Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 02.08.2022 № Ф04-3344/2022 по делу № А70-22712/2020).

Таким образом, определяя размеры недоимки по НДС, налоговый орган должен учесть параметры реального исполнения, отраженные в финансово-хозяйственных документах реальных продавцов товаров, работ, услуг, при условии наличия в распоряжении инспекции сведений и документов, которые позволяют установить данных лиц.

Применительно к операциям налогоплательщика, совершенным с использованием «технических» компаний это означает, что возможность применения «налоговой реконструкции», в том числе в условиях действия ст. 54.1 НК РФ, определяется не формальными, а материальными условиями - установлением по результатам налоговой проверки, в том числе при содействии самого налогоплательщика, лица, которое фактически производило исполнение по сделке, таким образом, чтобы вывести реально совершенные хозяйственные операции из «теневого» (не облагаемого налогами) оборота и осуществить их полное налогообложение (определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 19.05.2021 № 309-ЭС20-23981 по делу № А76-46624/2019).

При непредставлении налогоплательщиком сведений и подтверждающих их документов о лице, осуществившем фактическое исполнение, и действительных параметрах спорной операции в силу того, что имел место формальный документооборот с «технической» организацией, он не вправе применять налоговые вычеты и учитывать расходы. Это следует из п. 11 Письма ФНС от 10.03.2021 № БВ4-7/3060@.

Как следует из материалов дела, ООО «Искон» приглашалось в Инспекцию на рабочие совещания по вопросам ведения деятельности организации с критериями риска ниже среднеотраслевых показателей. 17.01.2020 г. и 11.11.2020 г. в присутствии генерального директора ФИО5 проведено совещание, по итогам которого составлен Протокол б/н от 17.01.2020 года. На совещании доведена информация о том, что в ходе проведенных мероприятий налогового контроля данных декларации по НДС за 3 квартал 2018 г., выявлены факты и обстоятельства, которые могут свидетельствовать о совершении сомнительных (схемных) операций, в которых усматривается злоупотребление правом применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость путем принятия к вычету первичных и иных документов по несовершенным операциям по цепочке взаимосвязанных сделок (операций), ведение финансово-хозяйственной деятельности с контрагентом с высоким налоговым риском, в частности с организацией ООО «ТД «Инженерные сети».

По итогам рабочих совещаний ООО «Искон» было предложено рассмотреть возможность о самостоятельном устранении выявленных рисков совершения налогового правонарушения, уточнить налоговые обязательства в части озвученных «цепочек» взаимосвязанных операций и представить уточненные налоговые декларации. На момент проведения проверки и направления в судебные органы заявления, выявленные риски налогоплательщиком устранены не были.

ООО «Искон» не воспользовалось возможностью подать уточненную налоговую декларации с раскрытием реальных контрагентов, результаты проверки которой были бы учтены налоговым органом для определения реальных налоговых обязательств.

Таким образом, оснований для проведения налоговой реконструкции не имеется, так как такой способ расчета может быть применен к налоговым обязательствам налогоплательщика, если им, во-первых, раскрыты все реальные обстоятельства совершенных операций и представлено их документальное подтверждение, во-вторых, сделано это в ходе проверки для обеспечения налоговому органу возможности проверить эти сведения.

Расчетный метод возможен только в том случае, если такой налогоплательщик раскрыл все детали реальной хозяйственной операции, позволяющей определить фактически понесенные расходы, вместо фиктивных, представив документы, позволяющие определить реального исполнителя и параметры спорной операции.

В данном случае расчетный способ определения налоговой обязанности (предусмотренный пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ) не применяется, поскольку отсутствует операция, совершенная на рыночных условиях с установленным контрагентом, сравнимая с операциями, совершаемыми аналогичными налогоплательщиками при соблюдении требований, предусмотренных ст. 54.1 НК РФ.

В ходе проверки установлено, что реальность хозяйственных операций с заявленными контрагентами Обществом не подтверждена, совокупность установленных обстоятельств и фактов позволяют сделать вывод, что ООО «ТД «Инженерные сети» фактически не поставляло товар, реальность осуществления поставок товара по Договору поставки от 11.07.2018 года № МП 01/07-18 не подтверждена. Представленные документы содержат недостоверные и противоречивые сведения. Проявление должной осмотрительности Обществом не доказано.

Следует отметить, что в учете и отчетности Общества отражены сделки с контрагентом ООО «Стальремстрой» (производитель и поставщик металлоконструкций), с которым, как указывалось ранее, в проверяемом периоде у ООО «Искон» имелись договоры, в том числе, на поставку решетчатого настила, на разработку чертежей конструкций (предмет договора с проблемным контрагентом).

Сведения о возможном ином исполнителе сделки, в том числе путем подачи уточенной декларации НДС за 3 кв. 2018 г. с заявлением вычетов по фактическому контрагенту, ООО «Искон» не представлены. Оснований для проведения налоговой реконструкции не имеется.

Доначисление сумм налогов с целью возмещения причиненного в результате нарушения ущерба бюджетам публично-правовых образований произведено инспекцией в соответствии с правовой позицией, выраженной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.07.2010 №17152/09, таким образом, как если бы налогоплательщик не допустил нарушения. Действительные налоговые обязательства налогоплательщика определены на основании обстоятельств, установленных налоговым органом, с учетом имеющихся у него сведений и документов, а так же исходя из степени содействия налогоплательщика в их установлении.

По результатам налоговой проверки с учетом доводов налогоплательщика, изложенных в возражениях, и установленных Инспекцией несоответствий, противоречий в документах контрагентов, отсутствии в бюджете источника для налоговых вычетов, и иных обстоятельств, изложенных в Решении № 26/343, с учетом представленных и непредставленных документов, проверкой установлено и подтверждено документальными доказательствами несоблюдение ООО «Искон» условий п. 1 ст. 54.1 НК РФ, что не позволяет уменьшить налоговую базу по НДС в 3 квартале 2018 года и сумму подлежащего уплате налога на основании документов по взаимоотношениям с ООО «ТД «Инженерные сети».

При этом, такое уменьшение налоговой базы по НДС и суммы подлежащего уплате налога на основании документов по взаимоотношениям с ООО «ТД «Инженерные сети» носит умышленный характер, поскольку такое уменьшение не может быть вызвано заблуждением, неосторожностью и иными факторами, не зависящими от воли должностных лиц налогоплательщика.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике – покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками (подрядчиками, исполнителями).

Совокупность и взаимосвязь фактов, установленных в ходе проверки, свидетельствует о недостоверности представленных ООО «Иcкон» документов, касающихся выполнения поставки товара (работ, услуг) в 3 квартале 2018 года его контрагентом ООО «ТД «Инженерные сети», реальность участия которого в совершении хозяйственных операций по договору с проверяемым лицом по поставке товара (работ, услуг) проверкой не подтверждена и, соответственно, о необоснованности заявленных Обществом вычетов по НДС в сумме 7 520 913 руб.

Субъект экономической деятельности обязан соблюдать определенного рода осторожность и осмотрительность при выборе контрагентов, поскольку в случае не проявления таковой и не реализации своей обязанности по обеспечению соответствия требованию достоверности первичных документов, на основании которых он претендует на право получения налоговых льгот или налоговых вычетов, он в силу статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации несет риск неблагоприятных последствий такого рода бездействия.

При этом экономическая целесообразность заключения сделки со спорными контрагентами, не обладающими трудовыми и материальными ресурсами для производства всего комплекса работ, не раскрыта.

Представление формально соответствующих требованиям законодательства документов (счетов-фактур, товарных накладных) не является безусловным доказательством совершения сделок, а является лишь условием для подтверждения факта реальности хозяйственных операций, который настоящей проверкой не установлен.

Изложенные ООО «Искон» в заявлении доводы являются несостоятельными, не соответствуют фактическим обстоятельствам дела, не опровергают выводы, сделанные налоговым органом в оспариваемом решении, и фактически сводятся к несогласию с правовой оценкой налоговым органом установленных в рамках камеральной налоговой проверки декларации за 3 кв. 2018 года обстоятельств и документов, представленных в подтверждение правомерности заявленного в ней налогового вычета.

При указанных обстоятельствах, заявленные Обществом требования не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст. 197,200-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,


Арбитражный суд решил:


В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.


Судья Устинкина О.Е.