Решение от 28 июня 2023 г. по делу № А73-853/2023

120/2023-121207(1)



Арбитражный суд Хабаровского края г. Хабаровск, ул. Ленина 37, 680030, www.khabarovsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е

дело № А73-853/2023
г. Хабаровск
28 июня 2023 года
Резолютивная часть судебного акта объявлена 27 июня 2023 года. Арбитражный суд Хабаровского края в составе судьи Маскаевой А.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Дальневосточная топливная компания» (ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес: 682890, <...> д. ВЛД31)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес: 680000, <...>)

о признании безнадежной к взысканию задолженности по пеням по налогу на добавленную стоимость в размере 627 412,43 руб.

при участии:

от ООО «ДВТК»: ФИО2 по доверенности от 12.04.2023, диплом БВС 0276366;

от УФНС России по Хабаровскому краю: ФИО3 по доверенности от 17.01.2023 № 47-12/001413, диплом ВСБ 0633233,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Дальневосточная топливная компания» (далее – заявитель, ООО «ДВТК») обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее – налоговый орган, УФНС России по Хабаровскому краю) о признании безнадежной к взысканию недоимки по пеням по налогу на добавленную стоимость в размере 627 412,07 руб.

В судебном заседании представителем УФНС России по Хабаровскому краю представлены дополнительные пояснения от 21.06.2023 № 47-20/046716, документы в обоснование правовой позиции налогового органа.


От ООО «ДВТК» поступило ходатайство об уточнении размера заявленного требования до 627 412,43 руб., в связи с представленными налоговым органом пояснениями.

В порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) уточнение предмета заявленного требования принято судом к рассмотрению.

В судебном заседании в порядке статьи 163 АПК РФ объявлялся перерыв с 21 до 27 июня 2023 года.

В судебном заседании представитель Общества доводы, изложенные в заявлении и дополнительных пояснениях, поддержала, на удовлетворении требований настаивала.

Представитель Управления в судебном заседании дал пояснения согласно представленным пояснениям от 21.06.2023 о порядке образования спорных пеней и принятых мерах принудительного взыскания.

В ходе судебного разбирательства судом установлены следующие существенные обстоятельства.

Управлением Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю выдано на обращение Общества выдано Информационное сообщение о состоянии расчетов с бюджетом от 26.10.2022 № 2022-338, согласно которому у налогоплательщика имеется задолженность по пене в сумме 627 412,07 руб.

Общество, полагая, что налоговый орган утратил право на её взыскание, обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

В обоснование требований заявителем приведены доводы о том, что задолженность по пене в размере 627 412,43 руб. образовалась до 28.02.2019, налоговый орган меры принудительного взыскания, установленные статьями 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации, не принимал, в связи с чем утратил право на её взыскание, соответственно спорная задолженность по пене подлежит признанию безнадежной к взысканию и подлежит списанию.

Налоговый орган не признавая требования Общества, приводит доводы о том, что в отношении спорной суммы пени Обществу направлялось требование об уплате от 04.04.2018 № 1923, иные меры принудительного взыскания налоговым органом не принимались.

Проанализировав представленные доказательства, суд признал заявление подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Согласно подпункту 5 пункта 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.


Подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

Как разъяснено в пункте 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Из материалов дела следует, что решением Межрайонной ИФНС Росси № 5 по Хабаровскому краю от 13.12.2017 № 07-74/55, принятым по результатам выездной налоговой проверки, Обществу доначислен налог на добавленную стоимость в размере 5 501 485 руб., пени в сумме 1 380 829 руб., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ, в размере 1 100 297 руб.

Решением УФНС России по Хабаровскому краю от 21.03.2018, по результатам рассмотрения жалобы Общества решение Инспекции оставлено без изменения.

Решение Инспекции от 13.12.2017 № 07-47/55 вступило в силу 21.03.2018, после чего налоговым органом приняты предусмотренные законом меры по взысканию налоговой задолженности.

Так, на основании решения Инспекции от 13.12.2017 № 07-47/55 налоговым органом в адрес Общества выставлено требование от 04.04.2018 № 8214 об уплате


в срок до 17.04.2018 недоимки по налогам, пеней, штрафа, в том числе недоимки по налогам в общей сумме 5 501 485 руб., пени в общей сумме 1 382 041 руб., санкций в общей сумме 1 123 310 рублей.

Вместе с тем, ООО «ДВТК», не согласившись с решением УФНС России по Хабаровскому краю от 21.03.2018 № 13-10/06014, обратилось в суд с требованиями о признании решения Инспекции от 13.12.2017 № 07-47/55 незаконным, заявив при этом ходатайство о принятии судом обеспечительных мер в виде приостановлении исполнения оспариваемого решения.

Определением арбитражного суда от 08.05.2018 по делу № А73-6368/2018 судом приняты обеспечительные меры в виде приостановления исполнения решения Инспекции от 13.12.2017 № 07-47/55 до вступления решения суда в законную силу.

Взыскание указанных сумм задолженности возобновлено 28.11.2018 в связи с вступлением в законную силу решения Арбитражного суда Хабаровского края от 27.08.2019 по делу № А73-6368/2018, оставленного без изменения постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 26.11.2018, которым подтверждена правомерность начисления налоговым органом налога на добавленную стоимость и пени, при этом в части применение налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 НК РФ размер штрафа на основании пункта 3 статьи 114 НК РФ снижен в два раза.

В связи с неисполнением требования от 04.04.2018 № 8214 об уплате недоимки по налогам, пеней, штрафа, 03.12.2018 налоговым органом принято решение № 23549 о взыскании налога, пени, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств в общей сумме 7 432 459,50 руб., из которых 5 501 485 руб. - недоимка по НДС, начисленная по результатам выездной налоговой проверки, 1 380 829 руб. - пени, исчисленная из суммы недоимки по НДС, начисленной по результатам налоговой проверки, 550 145 50 руб. - санкции. На основании данного решения в банк выставлены поручения на списание денежных средств со счета Общества.

Согласно данным налогового учёта заявленные ООО «ДВТК» как безнадежные к взысканию суммы пени по налогу на добавленную стоимость сформированы из начисленной налоговым органом пени на недоимку по налогу на добавленную стоимость, доначисленного Обществу по результатам выездной налоговой проверки в размере 5 501 481 руб. в следующем порядке.

По вступлении в законную силу решения Инспекции от 13.12.2017 № 07-47/55 и отмены судом обеспечительных мер, принятых в рамках дела

№ А73-6368/2018, налоговым органом на задолженность по налогу на добавленную стоимость в размере 5 501 481 руб. произведено начисление пени с 14.12.2017 по 25.12.2018 в размере 958 925,56 руб.

Также, с учётом представления ООО «ДВТК» уточненной декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2018 года, Обществу начислены пени в размере 108,03 руб., оплаченные частично в размере 8,23 руб. платежным поручением от 25.04.2019 № 93.

Налоговым органом по телекоммуникационным каналам связи направлено Обществу требование об уплате налога, пени, штрафа от 04.04.2018 № 1923 со сроком исполнения до 17.04.2018.


На основании пунктов 1, 5 статьи 78 НК РФ налоговым органом в счёт погашения задолженности по пени на недоимку по налогу на добавленную стоимость, доначисленной по результатам выездной налоговой проверки, были приняты решения о зачёте от 08.10.2020 №№ 58325, № 63156, 58303, 63134, 58236, 63157, 58328, 63159, 58308, 63139, 58313, 63144, 58327, 63158 на общую сумму 331 612,93 руб., что подтверждается представленными в материалы дела решениями о зачетах.

Таким образом, пеня в размере 627 412,43 руб., требование о признании безнадежной к взысканию которой является предметом рассматриваемого спора, сформировалась из следующих начислений: 958 925,56 руб. – 331 612,93 руб. + 99,80 руб. – 627 412,43руб.

Как следует из письменных пояснений Управления и подтверждено представителем налогового органа в ходе судебного разбирательства в судебном заседании 22.06.2023, в качестве мер принудительного взыскания в отношении спорной задолженности налогоплательщику по ТКС направлено требование от 04.04.2018 № 1923 со сроком исполнения до 17.04.2018. Решение о взыскании пеней за счет денежных средств налогоплательщика и постановления о взыскании пеней за счет имущества, в соответствии со статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговым органом не принимались, с заявлением в арбитражный суд налоговый орган не обращался.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ (в редакции, действовавшей в период принятия налоговым органом мер принудительного взыскания) неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно пункту 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

В силу пункта 2 статьи 45 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов (пункт 8 статьи 45 НК РФ).

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится налоговым органом последовательно в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

В силу пункта 2 статьи 46 НК РФ взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.


Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В силу пункта 9 статьи 46 НК РФ положения настоящей статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога.

Таким образом, взыскание недоимки и пеней носит не произвольный характер, а является четко регламентированной процедурой, согласно которой механизм взыскания реализуется в несколько этапов.

На первом этапе налогоплательщику направляется требование об уплате недоимки и пени с предложением в установленный срок уплатить доначисленную сумму. На втором этапе применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ.

Срок на обращение в суд с заявлением о взыскании недоимки и пеней в совокупности состоит из следующих сроков: срока, установленного статьей 70 НК РФ, на выставление требования; срока на добровольную уплату задолженности, указанного в направленном налогоплательщику требовании; шестимесячного срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 НК РФ.

Возможность принудительного взыскания обязательных платежей и санкций утрачивается при истечении срока давности взыскания обязательных платежей в судебном порядке.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 08.02.2007 № 381-О-П «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы Открытого акционерного общества «Ростелеком» на нарушение конституционных прав и свобод положениями пунктов 5 и 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации и части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» установление временных пределов осуществления мер государственного принуждения, направлено на защиту таких конституционных ценностей, как стабильность и определенность публичных правоотношений, обеспечение стабильности условий хозяйствования, поддержание баланса публичных интересов государства и частных интересов субъектов гражданско-правовых отношений.

Установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 Налогового кодекса Российской Федерации) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов.

Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в


противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Как ранее указано, в качестве мер принудительного взыскания в отношении спорной задолженности налогоплательщику по ТКС направлено требование от 04.04.2018 № 1923 со сроком исполнения до 17.04.2018. Решение о взыскании пеней за счет денежных средств налогоплательщика и постановления о взыскании пеней за счет имущества, в соответствии со статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговым органом не принимались.

Соответственно, в 2023 возможность взыскания задолженности по пене по налогу на добавленную стоимость в размере 627 412,43 руб. образовавшейся у налогоплательщика до 26.12.2018, утрачена налоговым органом, что подтверждено материалами дела и не опровергнуто Управлением.

На основании изложенного требования заявителя подлежат удовлетворению.

Руководствуясь статьями 167-171, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать безнадежной к взысканию задолженность по пене по налогу на добавленную стоимость в размере 627 412,43 руб., а обязанность по её уплате прекращённой.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю в пользу Общества с ограниченной ответственностью «дальневосточная топливная компания» судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 6 000 руб.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия (изготовления его в полном объеме), если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения.

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через Арбитражный суд Хабаровского края.

Судья А.Ю. Маскаева Электронная подпись действительна.Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство РоссииДата 24.01.2023 22:09:00

Кому выдана Маскаева Анастасия Юрьевна