Решение от 28 февраля 2020 г. по делу № А32-48684/2019

`

Арбитражный суд Краснодарского края

350063, г. Краснодар, ул. Постовая, 32

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А32-48684/2019
г. Краснодар
28 февраля 2020 г.
Резолютивная часть решения объявлена 25 февраля 2020 г.

Текст решения в полном объеме изготовлен 28 февраля 2020 г.

Арбитражный суд Краснодарского края в составе судьи Дуб С. Н., при ведении протокола помощником судьи Черновой Н.С., рассмотрев в судебном заседании дело по иску ООО «ДТС-Ново», г. Тверь,

к ИФНС России по г. Новороссийску, г. Новороссийск,

к УФНС России по Краснодарскому краю, г. Краснодар,

- о признании незаконными действий ИФНС России по г. Новороссийску по отказу ООО «ДТС-Ново» в проведении перерасчета земельного налога, пени и штрафа за 2017-2018 гг.,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя: ФИО1 - по доверенности от 15.04.2019,

от заинтересованных лиц: ИФНС- ФИО2 - по доверенности от 21.06.2019, УФНС- ФИО3 - по доверенности от 29.05.2019,

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Краснодарского края обратилось ООО «ДТС-Ново» (далее заявитель, общество), к ИФНС России по г. Новороссийску (далее заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган), к УФНС России по Краснодарскому краю, о признании незаконными действий ИФНС России по г. Новороссийску по отказу ООО «ДТС-Ново» в проведении перерасчета земельного налога, пени и штрафа за 2017-2018 гг.,

Заявитель в судебном заседании 23.12.2019 уточнила требования, просила:

- признать незаконными действия ИФНС России по г. Новороссийску по отказу ООО «ДТС-Ново» в проведении перерасчета земельного налога, пени и штрафа за период с 29.05.2017 по 27.12.2018 и об обязании ИФНС России по г. Новороссийску провести перерасчет земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 23:47:0107002:61 за период с 29.05.2017 по 27.12.2018 сняв с налоговых начислений сам налог на землю в сумме 438 464 руб., пеню – 37 665,54 руб. и штраф- 29 230,90 руб.

Уточнение судом принято.

Заявитель уточнила требования, просит:

- взыскать с инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску 438 464 руб. налога, 37 665, 54 руб. пени и 29 230, 90 руб. штрафа.

Уточнение принять.

От остальных требований заявитель отказалась.

Отказ от требований о признании незаконными действия ИФНС России по г. Новороссийску по отказу ООО «ДТС-Ново» в проведении перерасчета земельного налога, пени и штрафа за период с 29.05.2017 по 27.12.2018 и об обязании ИФНС России по г. Новороссийску провести перерасчет земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 23:47:0107002:61 за период с 29.05.2017 по 27.12.2018 сняв с налоговых начислений сам налог на землю в сумме 438 464 руб., пеню – 37 665,54 руб. и штраф 29 230,90 руб. принять, производство прекратить по п. 4 ч. 1 ст. 150 АПК РФ.

Заявитель требования по заявлению с учетом уточнений поддержала.

Заинтересованные лица по требованию возражали.

Представитель ИФНС России по г. Новороссийску заявила ходатайство об отложении судебного заседания.

Ходатайство оставить без удовлетворения, так как оснований не имеется.

Суд, исследовав материалы дела, установил следующее.

ООО « ДТС-Ново» обратилось в ИФНС России по г. Новороссийску с заявлением о проведении перерасчета земельного налога и снятии с ООО «ДТС-Ново» всех налоговых начислений, касающихся земельного участка с кадастровым номером 23:47:0107002:61, включая пени и штрафные санкции. В связи с чем, за 2018г. была подана налоговая декларация, а за 2017г. уточненная налоговая декларация, где земельный участок 23:47:0107002:61 по данным организации отсутствовал.

28.05.2019 ИФНС России по г. Новороссийску письмом за № 12-18/322 отказало в удовлетворении заявления ООО «ДТС-Ново» о проведении перерасчета и снятии начислений по земельному налогу за 2017-2018 г.

Указанное обстоятельство послужило основанием для обращения заявителя с заявлением в арбитражный суд.

При принятии решения суд руководствовался следующим.

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Подпунктом 7 пункта 1 статьи 1 Земельного кодекса Российской Федерации установлен принцип платности использования земли, согласно которому любое использование земли осуществляется за плату, за исключением случаев, установленных федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с пунктом 1 статьи 65 ЗК РФ использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата.

Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (пункт 1 статьи 388 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 131 ГК РФ указанные права на земельный участок подлежат государственной регистрации, которая в силу пункта 1 статьи 2 Федерального закона от 27.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" является единственным доказательством существования зарегистрированного права.

В соответствии с пунктом 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 N 54 "О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога" плательщиком земельного налога является лицо, которое указано в реестре как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок. Обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

Из материалов дела следует, что 15.05.2019 ООО «ДТС-Ново» обратилось в ИФНС России по г. Новороссийску с заявлением о проведении перерасчета земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером 23:47:0107002:61, включая пени и штрафные санкции.

Основанием для подачи заявления послужил тот факт, что в конце ноября 2018 Решением Арбитражного суда Краснодарского края по делу № А32-40153/2017 оставленным без изменения судами апелляционной и кассационной инстанций было установлено, что право последнего собственника ООО «ДТС-Ново» на земельный участок с кадастровым номером 23:47:0107002:61 и расположенные на нем объекты незавершенного строительства с кадастровыми номерами 23:47:0107010:387 и 23:47:0107010:399 признано отсутствующим, в связи с тем, что в действительности земельный участок с кадастровым номером 23:47:0107002:61 налагается на другой земельный участок с кадастровым номером 23:47:0107002:3, являющийся государственной собственностью и находящийся в аренде у ООО «ВетАнна» до 2020 года на основании договора с администрацией муниципального образования г. Новороссийск.

Объекты незавершенного строительства с кадастровыми номерами 23:47:0107010:387 и 23:47:0107010:399 являются объектами незавершенного строительства с кадастровыми номерами 23:47:0119047:493 и 23:47:0119047:494, находящиеся на земельном участке с кадастровым номером 23:47:0107002:3 и принадлежат ООО «ВетАнна» на праве собственности.

В Постановлении арбитражного суда кассационной инстанции от 06.02.2019г. по делу № А32-40153/2017 указано, что « судами первой и апелляционной инстанций правомерно установлено, что ФИО4, ФИО5 и ООО «ДТС-Hoвo» никогда не владели объектами с кадастровыми номерами 23:47:0107010:387 и 23:47:0107010:399, а также земельным участком с кадастровым номером 23:47:0107002:61: спорными объектами фактически владеет ООО «ВетАнна»).

Судом установлено, что обществом с ограниченной ответственностью «ДТС-Ново» был оплачен налог на землю за 2017г. в сумме 438 464 руб. (платежные поручения № 498 от 24.04.18 и № 941 от 16.07.18). На основании выставленных налоговым органом требований ООО «ДТС-Ново» были оплачены пени на общую сумму 37 665,54 руб. (платежные поручения № 846 от 02.07.18; № 1088 от 08.08.18; № 499 от 24.04.18), штраф в размере – 29 230,90 руб. (платежное поручение №25038 от 15.09.19).

28.05.2019 ИФНС России по г. Новороссийску письмом за № 12-18/322 отказало в удовлетворении заявления ООО «ДТС-Ново» о проведении перерасчета и снятии начислений по земельному налогу за 2017-2018 г.

Основанием для отказа указан тот факт, что запись о прекращении ООО «ДТС-Ново» права собственности на земельный участок с кадастровым номером 23:47:0107002:61 внесена в ЕГРН (погашена) только 27.12.2018г., следовательно, ООО «ДТС-Ново» несет обязанность плательщикам земельного налога за 2017-2018 годы.

Общество обжаловало действия должностных лиц ИФНС РФ по г. Новороссийску по отказу в проведении корректировки и снятии начислений по земельному налогу за 2017-2018 г. в Управление ФНС России по Краснодарскому краю.

Решением Управления ФНС России по Краснодарскому краю за № 24-12-821 от 01.08.2019 в удовлетворении жалобы было отказано.

Управление ФНС России по Краснодарскому краю указало, что «в рассматриваемой ситуации обложению земельным налогом подлежит не земля, как природный объект, а земельный участок, как объект права собственности и иных прав, предусмотренных законодательством. Земельный участок с кадастровым номером 23:47:0107002:61 выступал, как самостоятельный объект права собственности, имел необходимые характеристики, позволяющие определить его в качестве индивидуально определенной вещи, зарегистрированный и учтенный в установленном порядке в ЕГРН. Тот факт, что границы земельного участка 23:47:0107002:61 фактически наложены на другой земельный участок 23:47:0107002:3 не снимает необходимости по исполнению ООО «ДТС-Ново» обязанностей собственника земельного участка, включая оплату земельного налога, до внесения в ЕГРН записи о погашении прав Общества на земельный участок».

В соответствии с пп. 1, 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных названным кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

К таким обстоятельствам, применительно к конкретному юридическому или физическому лицу относится признание указанных лиц соответствующей главой части II НК РФ налогоплательщиком конкретного установленного налога (плательщиком установленного сбора), а также наличие у этих налогоплательщиков элементов налогообложения (объекта налогообложения, налоговой базы, налоговой ставки и т.д.).

Согласно пункта 1 статьи 388 Налогового кодекса налогоплательщиками земельного налога признаются, в частности, физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В силу пункта 1 статьи 389 Налогового кодекса, объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

Таким образом, из указанных норм права следует, что основными элементами при установлении обязанности по уплате земельного налога являются: наличие самого земельного участка, как объекта налогообложения и факт обладания (владения) им на праве предусмотренным действующим законодательством.

В данном случае, судебными актами установлено, что оба из необходимых условий для начисления налога, отсутствовали.

На основании решения Октябрьского районного суда г. Новороссийска, от 20.11.2017 суд признал незаконным и отменил постановление первого заместителя главы администрации муниципального образования города Новороссийск от 09.07.2013г. № 4746 о предоставлении ФИО4 (первоначальному собственнику) в собственность земельного участка площадью 14 тыс. кв.м. с кадастровым номером 23:47:0107002:61, указав в решении, что «Земельный участок с кадастровым номером 23:47:0107002:61 площадью 14 тыс. кв. м. является частью от земельного участка с кадастровым номером 23:47:0107002:3 арендованного ООО «ВетАнна».

Аналогичная позиция изложена и в решении Арбитражного суда Краснодарского края по делу № А32-40153/2017 от 02.07.2018, оставленным в силе Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом, а также Арбитражным судом Северо-Кавказского округа от 06.02.2019, где земельный участок с кадастровым номером 23;47:0107002:61 признан виртуальным, и фактически существовать не мог, так как являлся частью земельного участка с кадастровым номером 23:47:0107002:3.

В указанных судебных актах прямо указано, что ФИО4, ФИО5 и ООО «ДТС-Hoвo» никогда не владели объектами с кадастровыми номерами 23:47:0107010:387 и 23:47:0107010:399, а также земельным участком с кадастровым номером 23:47:0107002:61, спорными объектами фактически владеет ООО «ВетАнна».

По указанным основаниям земельный участок с кадастровым номером 23:47:0107002:61 подлежал снятию с кадастрового учета.

В решении Октябрьского районного суда г. Новороссийска от 20.11.2017 также указано, что земельный участок с кадастровым номером 23:47:0107002:61 не является самостоятельным участком, а входит в состав земельного участка с кадастровым номером 23:47:0107002:3, который является собственностью Муниципального образования г. Новороссийск и которым на праве аренды владеет ООО «ВетАнна».

Верховный Суд Российской Федерации в Определении № 305-КГ18-9064 от 20.09.2018 указал, что законодательство о налогах и сборах связывает обязанность по исчислению и уплате налога организаций с наличием у налогоплательщика реально существующих объектов недвижимости, способных приносить экономические выгоды его владельцу. Уплата налога со стоимости недвижимости выступает в этом случае одной из составляющих бремени содержания имущества, которое лежит на собственнике, а само по себе наличие в государственном кадастровом учете сведений об объекте недвижимости и его принадлежности налогоплательщику не может служить основанием для взимания налога при отсутствии облагаемого имущества в действительности.

Довод налогового органа относительно регистрационной записи в ЕГРН на земельный участок 23:47:0107002:61 судом не принимается, поскольку запись о регистрации объекта недвижимости в ЕГРН нельзя рассматривать, как единственное и основное доказательство обязанности уплатить земельный налог на фактически не существующий объект недвижимости.

Исходя из пункта 3 статьи 1 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости", исключение из государственного кадастра сведений об учтенном объекте недвижимости лишь подтверждает факт прекращения существования объекта.

Государственная регистрация - как формальное условие обеспечения государственной, в том числе судебной, защиты прав лица, возникающих из договорных отношений, объектом которых является недвижимое имущество, - призвана лишь удостоверить со стороны государства юридическую силу соответствующих правоустанавливающих документов. Тем самым государственная регистрация создает гарантии надлежащего выполнения сторонами обязательств и способствует упрочению и стабильности гражданского оборота в целом. Она не затрагивает самого содержания указанного гражданского права, не ограничивает свободу договоров, юридическое равенство сторон, автономию их воли и имущественную самостоятельность.

Данная позиция изложена в Определении от 05.07.2001 № 154-0 Конституционного Суда Российской Федерации.

Таким образом, на основании выводов, изложенных в судебных актах по делу № A32-40153/2017 от 02.07.2018г. ИФНС России по г. Новороссийску были сняты все налоговые начисления по земельному налогу двум предыдущим собственникам земельного участка 23:47:0107002:61 ФИО4 и ФИО5 за периоды, когда они были собственниками земельного.

Налоговый орган признал, что ФИО4 и ФИО5 не являлись плательщиками земельного налога по фактически не существующему объекту недвижимости

Таким образом, ООО «ДТС-Ново» также не является плательщиком земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером 23:47:0107002:61.

Постановлением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 06.02.2019 по делу № А32-40153/2017 установлено, что заявитель никогда не являлся собственником земельного участка к кадастровым номером 23:47:0107002:61.

Согласно выписке из ЕГРН данное право принадлежит исключительно администрации МО г. Новороссийск.

Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты земельного налога осуществляют налоговые органы (ст. 30 НК РФ). Именно налоговый орган принимает решение о возврате или зачете излишне уплаченного налога (ст. 78, 79 НК РФ).

В соответствии с частью 1 статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

При таких обстоятельствах судом сделан вывод, что сумма в размере 438 464 руб. налога, 37 665, 54 руб. пени и 29 230, 90 руб. штрафа, подлежит возврату обществу.

Руководствуясь статьями 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



РЕШИЛ:

Ходатайство ИФНС России по г. Новороссийску об отложении судебного заседания оставить без удовлетворения.

Уточнение требований о взыскании с инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску в пользу ООО «ДТС-Ново» 438 464 руб. налога, 37 665, 54 руб. пени и 29 230, 90 руб. штрафа принять.

Отказ от требований о признании незаконными действия ИФНС России по г. Новороссийску по отказу ООО «ДТС-Ново» в проведении перерасчета земельного налога, пени и штрафа за период с 29.05.2017 по 27.12.2018 и об обязании ИФНС России по г. Новороссийску провести перерасчет земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 23:47:0107002:61 за период с 29.05.2017 по 27.12.2018 сняв с налоговых начислений сам налог на землю в сумме 438 464 руб., пеню – 37 665,54 руб. и штраф 29 230,90 руб. принять, производство прекратить по п. 4 ч. 1 ст. 150 АПК РФ.

Взыскать с инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Новороссийск в пользу ООО «ДТС-Ново» (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Тверь 438 464 руб. налога, 37 665, 54 руб. пени и 29 230, 90 руб. штрафа, а так же 3 000 руб. расходов по оплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в порядке и сроки, предусмотренные Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации.

Судья С.Н. Дуб