Резолютивная часть решения от 13 октября 2017 г. по делу № А35-8846/2016

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ


г. Курск, ул. К. Маркса, д. 25

http://www.kursk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А35-8846/2016
13 октября 2017 года
г. Курск



Резолютивная часть решения объявлена 11.10.2017 г.

Полный текст решения изготовлен 13.10.2017 г.

Арбитражный суд Курской области в составе судьи Горевого Д.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Белая Птица-Курск»

к межрайонной ИФНС России № 9 по Курской области

о признании недействительным решения ИФНС

3-е лицо: ЗАО «ТД Белая птица»

в судебном заседании приняли участие представители:

от заявителя: ФИО2 – представитель по доверенности от 11.11.2016

от ответчика: не явился, извещен надлежащим образом

3-е лицо: ФИО2 – представитель по доверенности от 18.11.2016

изучив материалы дела, заслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Белая Птица - Курск» заявило требования о признании недействительным п.3.2.1 решения межрайонной ИФНС России № 9 по Курской области от 22.06.2016 № 09-5-06/03 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого по результатам выездной налоговой проверки, в части уменьшения убытка прошлых лет на сумму заниженной налоговой базы по налогу на прибыль организаций по ставке 20 процентов за 2014 г. в размере 91622887 руб. (С учетом уточнений).

Налоговый орган в отзыве на заявление требования не признал, ссылаясь на законность и обоснованность принятого решения, обоснованность уменьшения убытка на указанные суммы, так как, по мнению налогового органа, налогоплательщик неправомерно не включил в сумму дохода, облагаемую по общей системе налогообложения проценты за пользование чужими денежными средствами, полученные от контрагента за ненадлежащее исполнение обязательств в 2014 г., а также неправомерно не начислил пени контрагенту.

Привлеченное к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет иска Закрытого акционерного общества «Торговый дом «Белая птица» представило отзыв, согласно которому поддержало доводы заявителя и представило подтверждающие документы.

Заслушав мнение представителей сторон и изучив материалы дела арбитражный суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, работниками межрайонной ИФНС России № 9 по Курской области совместно с работниками полиции на основании решения межрайонной ИФНС России № 9 по Курской области № 09-5-16/67 от 13.10.2015 г. в период с 13.10.2015 г. по 10.10.2016 г. была проведена выездная налоговая проверка Общества с ограниченной ответственностью «Белая Птица-Курск» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты всех налогов и сборов за период с 01.01.2013 г. по 31.12.2014, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2014 по 30.09.2015.

В ходе выездной налоговой проверки была установлена не полная уплата налога на добавленную стоимость в общей сумме 10577591 руб., в том числе за 1 квартал 2013 г. в сумме 1316992 руб., за 2 квартал 2013 г. в сумме 68563 руб., за 4 квартал 2013 г. в сумме 981693 руб., за 1 квартал 2014 г. в сумме 8210343 руб.;

Несвоевременное перечисление в бюджет удержанных сумм налога на доходы физических лиц;

Завышение убытка по налогу на прибыль организаций по ставке 20 % в сумме 98656939 руб., в том числе за 2013 г. в сумме 7034052 руб., за 2014 г. – в сумме 91622887 руб.

По результатам проверки было предложено ООО «Белая Птица-Курск» уменьшить сумму заявленного налогоплательщиком убытка по налогу на прибыль организаций по ставке 20 %, начислить соответствующие пени, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета, привлечь налогоплательщика к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 20 % от суммы не уплаченного налога – за неполную уплату налога на добавленную стоимость, в соответствии со ст. 123 НК РФ за несвоевременное перечисление в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению.

Данные выводы были сделаны налоговым органом, в частности, вследствие того, что налоговый орган посчитал неправомерным применение данным налогоплательщиком налоговой ставки 0 % по налогу на прибыль организаций за 2014 г. в отношении внереализационных доходов в виде штрафов и санкций в сумме 78462308 руб., а также неначисление пени в сумме 17774888 руб. 77 коп. по взаимоотношениям с ЗАО «Торговый Дом Белая Птица» по договору генеральной дистрибъюции № 312 от 31.10.2012 г., что повлекло занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций по ставке 20 % в виде внереализационных доходов на общую сумму 96237196 руб., а также занижение суммы внереализационных расходов на сумму 4614309 руб., и, соответственно, привело к завышению налогоплательщиком суммы заявленного убытка по налогу на прибыль организаций по ставке 20 % за 2014 г. в сумме 91622887 руб. 00 коп. По результатам выездной налоговой проверки был составлен акт выездной налоговой проверки № 09-5-06/01 от 12.05.2016 г. Ксерокопия акта проверки приобщена к материалам дела.

Налогоплательщик не согласился с выводами налогового органа и представил 10.06.2016 г. возражения на акт выездной налоговой проверки № 09-5-06/01 от 12.05.2016 г., в которых не согласился с занижением внереализационных доходов за 2014 г., подлежащих налогообложению по ставке 20 % в сумме 95940956 руб., ссылаясь, в частности, на неверное толкование налоговым органом норм гражданского законодательства, в частности, положений ст. 395 ГК РФ, так как указанным договором дистрибъюции (дополнительным соглашением к нему от 13.01.2014 г.) предусмотрено начисление пени исходя из норм ст. 330 ГК РФ; в силу положений п. 2 ст. 174 НК РФ по мнению налогоплательщика, порядок определения налогоплательщиком налоговой базы по прибыли, облагаемой по иной ставке, чем предусмотрено в п. 1 ст. 284, распространяется на все группы доходов, включая внереализационные доходы, таким образом, в отношении внереализационных доходов, напрямую связанных с основной сельскохозяйственной деятельностью, может быть применена ставка 0 процентов. Внереализационные доходы Общества в сумме 95940956 руб. возникли в результате начисления пени за несвоевременную оплату поставленной собственно произведенной продукции из мяса птицы в рамках вышеуказанного Договора генеральной дистрибъюции и является прямым следствием осуществления Обществом основного вида деятельности, связаны исключительно с осуществлением Обществом сельскохозяйственной деятельности данный внереализационный доход правомерно учитывается обществом для целей налогообложения прибыли, облагаемой по ставке 0 процентов. Ксерокопия возражений приобщена к материалам дела.

Рассмотрев материалы выездной налоговой проверки, акт выездной налоговой проверки, представленные налогоплательщиком возражения, исполняющий обязанности руководителя межрайонной ИФНС России № 9 по Курской области 22.06.2016 г. принял решение № 09-5-06/03 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым было решено привлечь ООО «Белая Птица-Курск» к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 185212 руб. 00 коп. в размере 20 % от суммы не уплаченного налога на добавленную стоимость;

начислить пени по состоянию на 22.06.2016 г. в сумме 1372870 руб. 32 коп. за не уплату налога на добавленную стоимость;

привлечь ООО «Белая Птица-Курск» к налоговой ответственности за несвоевременное перечисление в бюджет сумм налога на доходы физических лиц, подлежащих удержанию и перечислению налоговым агентом в соответствии со ст. 123 НК РФ в размере 20 % от сумм указанного налога в виде штрафа в сумме 495854 руб.00 коп.;

начислить пени по состоянию на 22.06.2016 г. за несвоевременное удержание и перечисление сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом;

предложить ООО «Белая Птица-Курск» уплатить указанные в п.3.1 настоящего решения пении штрафы, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Уменьшить убыток прошлых лет на сумму заниженной налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций по ставке 20% в сумме 98656939 руб. 00 коп., в том числе за 2013 г. в сумме 7034052 руб., за 2014 г. в сумме 91622887 руб.

Ксерокопия решения приобщена к материалам дела.

Налогоплательщик не согласился с указанным решением налогового органа и 21.07.2016 обратился в УФНС России по Курской области с апелляционной жалобой на решение межрайонной ИФНС России № 9 по Курской области от 22.06.2016 г. № 09-5-06/03, ссылаясь, в частности, на правомерность применения предприятием налоговой ставки по налогу на прибыль организаций 0 % в том числе и в отношении доходов в виде штрафов и санкций по хозяйственным договорам, так как ООО «Белая Птица-Курск» осуществляет производство и реализацию сельскохозяйственной продукции, что налоговым органом не оспаривается, порядок определения налогоплательщиком налоговой базы по прибыли, облагаемой по иной ставке, чем предусмотрено в п. 1 ст. 284 НК РФ, распространяется на все группы доходов, включая внереализационные доходы. По смыслу положений статей 249, 250 НК РФ, хотя внереализационные доходы и не имеют прямого отношения к реализации товаров, сами по себе они вытекают из конкретных, определенных видов деятельности, в том числе облагаемых по разным ставкам, и непосредственно связаны с этими видами деятельности. Таким образом, в отношении внереализационных доходов, напрямую связанных с основной сельскохозяйственной деятельностью, может быть применена ставка 0 процентов на основании п. 2 ст. 274 НК РФ. Начисление пени является прямым следствием осуществления Обществом основной деятельности, связанной с реализацией произведенной и переработанной сельскохозяйственной продукции, и, соответственно, данный внереализационный доход правомерно учитывается Обществом для целей налогообложения прибыли, облагаемой по ставке 0 процентов. Ксерокопия апелляционной жалобы приобщена к материалам дела.

Решением от 25.08.2016 г. № 207 заместитель руководителя УФНС России по Курской области жалобу ООО «Белая Птица-Курск» оставил без удовлетворения, а решение межрайонной ИФНС России № 9 по Курской области от 22.06.2016 г. № 09-5-06/03 без изменения. Ксерокопия решения приобщена к материалам дела.

Не согласившись с выводами налогового органа и указанным решением, ООО «Белая Птица-Курск» обратилось в арбитражный суд с данным требованием, ссылаясь, в частности, на то, что правомерно применяло в проверяемом периоде ставку по налогу на прибыль организаций в размере 0% по пени в сумме 85614532 руб., полученной от контрагента ЗАО «ТД Белая птица» за ненадлежащее исполнение договора по реализации сельскохозяйственной продукции, вывод налогового органа о том, что внереализационные доходы не могут облагаться по ставке 0% вне зависимости от того, в рамках осуществления какой деятельности эти доходы получены и в полном объеме должны облагаться по ставке 20 %, основан на ошибочном понимании п. 1.3 статьи 284 НК РФ. Согласно п. 1.3 ст. 284 НК РФ для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, предусмотренным п. 2 ст. 346.2 НК РФ, налоговая ставка по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в размере 0 процентов. Согласно п. 2 ст. 274 НК РФ налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной о ставки, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ, определяется налогоплательщиком отдельное. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 НК ПРФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка. На основании п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам в целях главы 25 НК РФ относятся:

доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

внереализационные доходы.

Следовательно, порядок определения налогоплательщиком налоговой базы по прибыли, облагаемой по иной ставке, чем предусмотрено в подпункте 1.3 п. 1 ст. 284 НК РФ, распространяется на все группы доходов, включая внереализационные доходы. В отношении внереализационных доходов, напрямую связанных с основной сельскохозяйственной деятельностью, лицо, отвечающее критериям сельхозтоваропроизводителя, вправе применять ставку 0 процентов на основании п. 2 ст. 274 НК РФ. Основания возникновения спорной пени установлены договором, что свидетельствует о ее неразрывной связи с основной деятельностью по реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства, доказательств обратного с нормативным обоснованием оспариваемым решением не установлено. Аналогичные доводы для признания необоснованным п. 2.15 решения, которым налоговый орган самостоятельно рассчитал пени в размере 17774888 руб.. 77 коп., которые ООО «Белая птица-Курск» вправе было предъявить ЗАО «ТД Белая птица». С учетом изложенного, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим требованием.

Данное требование налогоплательщика подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 г. № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах», с 1 января 2008 года по 31 декабря 2014 года под сельскохозяйственными товаропроизводителями, не перешедшими на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, понимаются сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, предусмотренным пунктом 2 и подпунктом 1 пункта 2.1 статьи 346.2 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

Порядок отнесения продукции к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, устанавливается Правительством Российской Федерации.

Налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в следующих порядке и размере:

в 2004 - 2012 годах - 0 процентов.

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 02.10.2012 № 161-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 настоящего Кодекса, и рыбохозяйственных организаций, отвечающих критериям, предусмотренным пунктом 2 и подпунктом 1 пункта 2.1 статьи 346.2 настоящего Кодекса, налоговая ставка по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в размере 0 процентов."

Согласно ст. 2 указанного Федерального закона статья 2.1 Федерального закона от 6 августа 2001 года N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 33, ст. 3413; 2003, N 46, ст. 4443) утратила силу с 01.01.2013 г.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее в настоящей главе - налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы признается:

1) для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

Согласно ст. 248 НК РФ к доходам в целях настоящей главы относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации).

2) внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Согласно ст. 249 НК РФ в целях настоящей главы доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 настоящего Кодекса.

В соответствии со ст. 250 НК РФ в целях настоящей главы внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 настоящего Кодекса.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

Согласно п. 2 ст. 346.2 НК РФ, в целях настоящей главы сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

В целях настоящей главы к сельскохозяйственной продукции относятся продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), конкретные виды которых определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции. (п.3).

В соответствии с п. 1.3 ст. 284 НК РФ для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 настоящего Кодекса, и рыбохозяйственных организаций, отвечающих критериям, предусмотренным подпунктом 1 или 1.1 пункта 2.1 статьи 346.2 настоящего Кодекса, налоговая ставка по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в размере 0 процентов.

Как следует из материалов дела, ЗАО «Курский Агрохолдинг» зарегистрировано 19.01.2015 г. ОГРН <***> как юридическое лицо. Решением Общего собрания акционеров от 29.12.2014 ЗАО «Курский Агрохолдинг» ИНН <***> реорганизовано с одновременной сменой наименования в Общество с ограниченной ответственностью «Белая птица-Курск» ИНН <***>.

Как указано в акте выездной налоговой проверки, согласно налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2014 г. прибыль налогоплательщика составила 24081657 руб., налогоплательщик воспользовался правом, предусмотренным ст. 283 НК РФ и уменьшил налогооблагаемую прибыль на сумму убытков прошлых лет в полном размере. По данным проверки прибыль, подлежащая налогообложению составила 115704544 руб. Установленное в ходе проверки занижение внереализационных доходов и расходов повлекло занижение налогооблагаемой базы на 91622887 руб. 00 коп. В соответствии с п. 2 ст. 283 НК РФ налогоплательщику был уменьшен убыток прошлых лет на сумму заниженной налогооблагаемой базы по налогу на прибыл за 2014 год в размере 91622887 руб. 00 коп., налога на прибыль не возникает. Причинами указанного занижения внереализационных доходов, по мнению налогового органа, явилось следующее. В 2014 г. ООО «Белая птица-Курск» отразило по счету 91.01 «Внереализационные доходы. Штрафы и санкции по хозяйственным договорам» в сумме 89352682 руб., данные доходы были распределены по видам деятельности, по удельному весу: по сельскохозяйственной деятельности по ставке 0% - 81578999 руб., по прочей деятельности по ставке 20 % - 7773683 руб. В состав внереализационных доходов полученных налогоплательщиком по статье «Штрафы и санкции по хозяйственным договорам» включены проценты за пользование чужими денежными средствами за несвоевременную оплату договорных обязательств в сумме 85939001 руб. 11 коп.: 1. ООО «КАМАЗцентр» по делу №А35-54245/2013 решение от 07.11.2013 – 95690 руб.;

2. ООО «ТермоТех» по делу №А35-9149/2013 решение от 31.12.2013 - 44487 руб. 91 коп.;

3. ООО «Гидростандарт» по делу №А35-9154/2013 решение от 25.02.2014 – 19755 руб. 08 коп.;

4. ООО «Старт-Маркетинг» по делу № 64-569/2014 решение от 26.02.29014 г. – 417 руб. 34 коп.;

5. ООО «ТермоТех» по делу №А35-9148/2013 решение от 05.02.2014 – 33942 руб. 54 коп.;

6. ООО «ТермоТех» по делу №А35-9150/2013 решение от 13.02.2014 – 3096 руб. 71 коп.;

7. ООО «ТермоТех» по делу №А35-9151/2013 решение от 13.02.2014 – 6032 руб. 17 коп.;

8. ООО «Курчатовское строительно-монтажное управление» по делу №А08-1876/2014 решение от 02.06.2014 – 29268 руб. 55 коп.;

9. ООО «Агростандарт» по делу №А08-5370/2014 от 07.11.2014 – 3800 руб. 00 коп.;

10. ООО «Агропромконтракт» по делу №А35-7788/2014 решение от 17.11.2014 – 67485 руб. 93 коп.;

11. ООО «Авто-Легион-Логистик» по делу № А35-7788/2014 решение от 17.11.2014 – 6002 руб. 00 коп.;

12. ЗАО ТД «Белая птица» по договору № 312 от 31.10.2012 – 85614532 руб. 00 коп.;

13. ООО «Вереск» по делу №А08-919/2014 решение от 14.04.2013 – 1084 руб. 68 коп.;

14. ООО «Авантаж-СтройКомплект»» по делу №А08-7225/2013 от 19.02.2014 – 3406 руб. 20 коп.

По мнению налогового органа, в соответствии с учетной политикой организации подлежит распределению по удельному весу по видам деятельности сумма штрафных санкций 3413681 руб. 00 коп. (89352682 руб. – 85939001 руб.): Венко ФИО3 ВР002 от 01.04.2013 – возмещение расходов по дополнительному Соглашению о выявленных недостатках – 3396681 руб. 24 коп.;

ООО Курчатовское строительно-монтажное управление по делу №А08-1876/2014 решение от 02.06.2014 возмещение расходов на представителя – 17000 руб.

Сумма внереализационных доходов (штрафных санкций) по ставке 20 % - 296990 руб.; по ставке 0 % - 3116691 руб. Итого по данному эпизоду по мнению налогового органа налогоплательщиком неправомерно занижена сумма внереализационного дохода за 2014 г. по статье «Штрафы и санкции по хозяйственным договорам» по ставке 20 % на 78462308 руб., соответственно, данная сумма излишне включена в состав внереализационных доходов по ставке 0% (85939001+296990-7773683).

Также, по мнению налогового органа, в нарушение п. 3 ст. 250 НК РФ, ст. 271 НК РФ, проверяемый налогоплательщик не исчислило пени своему взаимозависимому лицу ЗАО «ТД Белая птица» за несвоевременную уплату по договору генеральной дистрибьюции № 312 от 31.10.2012 г., что привело к занижению сумму внереализационных доходов по ставке 20 % в сумме 17774888 руб. 77 коп., что подтверждается, в частности, договором генеральной дистрибьюции № 132 от 31.10.2012, дополнительным соглашением к указанному договору от 13.01.2014 г., расчетом штрафных санкций, произведенных налоговым органом, анализом субконто ООО «Белая птица-Курск», ЗАО «ТД Белая птица», анализом субконто по контрагенту ЗАО «ТД Белая птица» по договору № 312 от 31.10.2012 г., январь - декабрь 2013 г., письмом ООО «Белая птица-Курск» 09-5-16 от 01.03.2016 г. Таким образом, всего выездной налоговой проверкой установлено неправомерное занижение суммы внереализационных доходов, подлежащих налогообложению по ставке 20 % за 2014 г. в сумме 96237196 руб. (78462308 + 17774888), завышение суммы внереализационных доходов по ставке 0% в размере 78462308 руб.

Также, согласно акта выездной налоговой проверки и оспариваемого решения, налогоплательщик в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2014 г. занизил внереализационные расходы по ставке 20 % на сумму 4614309 руб. и завысил внереализационные расходы по ставке 0% на сумму 4614309 руб. По мнению налогового органа, указанное нарушение явилось следствием того, что в нарушение собственной учетной политики, положений п. 1 ст. 272 НК РФ по итогам 2014 г. отнес в полной сумме в состав внереализационных расходов по ставке 20 % расходы в сумме 3186104 руб., которые подлежат распределению по видам деятельности (ведение реестра акционеров, нотариальные услуги, оценка имущества? услуги земельного кадастра, убытки от списания основных средств, юридические услуги, прочие расходы, что привело, в частности, к завышению внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль по ставке 20 % на 2908913 руб. Одновременно, по мнению налогового органа, налогоплательщик неправомерно завысил внереализационные расходы по ставке 0 % по сельскохозяйственной деятельности на 7523222 руб. и соответственно, занизил внереализационные расходы по ставке 20 % на сумму 7523222 руб., включив в состав расходов 2014 г., которые распределены налогоплательщиком по удельному весу по видам полученных доходов, проценты (пени) за пользование чужими денежными средствами в сумме 8240112 руб., уплаченными ООО «Белая птица-Курск» контрагентам за несвоевременную оплату договорных обязательств, которые подлежали, по мнению налогового органа, включению в полной сумме в состав внереализационных расходов по ставке 20 %, распределению же по удельному весу, по мнению налогового органа, подлежали внереализационные расходы в сумме 39788518 руб. В общей сумме указанное нарушение привело к занижению внереализационных расходов за 2014 г. по ставке 20 % на сумму 4614309 руб. (7523222 – 3461601).

С учетом изложенного, налоговый орган по итогам налоговой проверки уменьшил сумму заявленного убытка по налогу на прибыль по ставке 20 % за 2014 г. на сумму 91622887 руб. (96237196 (сумма неучтенных внереализационных доходов)– 4614309 (сумма неучтенных внереализационных расходов).

Между тем, налоговым органом не было учтено следующее.

Согласно ст. 272 НК РФ Расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 настоящего Кодекса.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено статьями 261,262,266 и 267 настоящего Кодекса, в частности, дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба);

В соответствии со ст. 273 НК РФ в целях настоящей главы датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. В целях настоящей главы оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Согласно ст. 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с настоящей главой, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода производится с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и статьями 264.1, 268.1, 274, 275.1, 275.2, 278.1, 278.2, 280 и 304 настоящего Кодекса.

Положения настоящего пункта не распространяются на убытки, полученные налогоплательщиком в период налогообложения его прибыли по ставке 0 процентов в случаях, установленных пунктами 1.1,, 1.3, 1.9, 5, 5.1 статьи 284 настоящего Кодекса. Положения настоящего пункта также не распространяются на убытки, полученные налогоплательщиком от реализации или иного выбытия указанных в статьях 284.2 и 284.2.1 настоящего Кодекса акций (долей участия в уставном капитале), облигаций российских организаций, инвестиционных паев.

В соответствии со ст. 284 НК РФ для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 настоящего Кодекса, и рыбохозяйственных организаций, отвечающих критериям, предусмотренным подпунктом 1 или 1.1 пункта 2.1 статьи 346.2 настоящего Кодекса, налоговая ставка по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в размере 0 процентов.

Согласно ст. 2 ГК РФ гражданское законодательство регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием, исходя из того, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, должны быть зарегистрированы в этом качестве в установленном законом порядке, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии со ст. 153 ГК РФ сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.

Согласно ст. 154 ГК РФ сделки могут быть двух- или многосторонними (договоры) и односторонними.

Односторонней считается сделка, для совершения которой в соответствии с законом, иными правовыми актами или соглашением сторон необходимо и достаточно выражения воли одной стороны.

Для заключения договора необходимо выражение согласованной воли двух сторон (двусторонняя сделка) либо трех или более сторон (многосторонняя сделка).

В соответствии со ст. 309 ГК РФ обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями или иными обычно предъявляемыми требованиями.

Согласно ст. 329 ГК РФ исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием вещи должника, поручительством, независимой гарантией, задатком, обеспечительным платежом и другими способами, предусмотренными законом или договором.

В соответствии со ст. 330 ГК РФ неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков.

Кредитор не вправе требовать уплаты неустойки, если должник не несет ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства.

Согласно ст. 394 ГК РФ если за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства установлена неустойка, то убытки возмещаются в части, не покрытой неустойкой.

В соответствии со ст. 395 ГК РФ в случаях неправомерного удержания денежных средств, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате подлежат уплате проценты на сумму долга. Размер процентов определяется ключевой ставкой Банка России, действовавшей в соответствующие периоды. Эти правила применяются, если иной размер процентов не установлен законом или договором.

В случае, когда соглашением сторон предусмотрена неустойка за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежного обязательства, предусмотренные настоящей статьей проценты не подлежат взысканию, если иное не предусмотрено законом или договором.

Согласно ст. 420 ГК РФ договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.

К обязательствам, возникшим из договора, применяются общие положения об обязательствах (статьи 307-419), если иное не предусмотрено правилами настоящей главы и правилами об отдельных видах договоров, содержащимися в настоящем Кодексе.

В соответствии со ст. 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора.

Понуждение к заключению договора не допускается, за исключением случаев, когда обязанность заключить договор предусмотрена настоящим Кодексом, законом или добровольно принятым обязательством.

Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (статья 422).

Согласно ст. 431 ГК РФ при толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом.

Как следует из материалов дела, между ЗАО «Курский Агрохолдинг» (Поставщик) и ЗАО «Торговый Дом Белая птица» (Генеральный дистрибьютор) 31.10.2012 г. был заключен договор № 312 генеральной дистрибьюци, в соответствии с которым Поставщик предоставляет, а Генеральный дистрибьютор принимает на себя право по продаже товаров Поставщика на оговоренной в настоящем договоре территории (п.1.1 договора). Под товарами в настоящем договоре понимается продукция из мяса птицы, производимая Поставщиком, конкретный перечень продукции, ее наименование и ассортимент, определяется сторонами в Приложении № 1 к настоящему договору (п.1.2 договора). Генеральный дистрибьютор продает на территории от своего имени и за свой счет товары, приобретенные им у Поставщика (п. 2.1). Расчет между сторонами производится путем перечисления денежных средств на расчетный счет Поставщика или иным способом, не запрещенным действующим законодательством РФ. Генеральный дистрибьютор обязуется осуществлять оплату в течение 60 банковских дней после передачи товара и подписания сторонами товарных накладных (п. 5.3 договора). Во всех случаях неисполнения или ненадлежащего исполнения сторонами своих обязательств по настоящему договору, стороны несут ответственность в соответствии с нормами действующего законодательства Российской Федерации (п. 6.1 договора).

Как указал налоговый орган в отзыве на заявление налогоплательщика, в связи с несвоевременной оплатой ЗАО «Торговый дом Белая птица» полученного от проверяемого налогоплательщика товара по договору № 312 от 31.10.2012 г. в 2014 г. в состав внереализационных доходов Обществом включены проценты за пользование чужими денежными средствами за несвоевременную оплату договорных обязательств в сумме 85614532 руб.

Не оспаривая то обстоятельство, что указанная неустойка получена вследствие ненадлежащего исполнения контрагентом проверяемого налогоплательщика обязательств по договору реализации выращенной и переработанная сельскохозяйственной продукции налогоплательщика (продукция из мяса птицы), Инспекция считает, что получение доходов в виде процентов за пользование чужими денежными средствами не является деятельностью, связанной с производством и реализацией сельскохозяйственной продукции, а также ее первичной и последующей переработкой. По мнению налогового органа, положения п. 1.3 ст. 284 НК РФ не предусматривают возможность применения ставки 0 % к получения налогоплательщиком доходам в виде пени за несвоевременную оплату поставленного товара. Инспекция считает, что доходы в виде процентов за пользование чужими денежными средствами не относятся к сельскохозяйственной Деятельности.

Между тем, налоговым органом не учтено, что в силу положений ст. 395 ГК РФ указанные проценты в данном случае являются мерой ответственности за просрочку исполнения денежных обязательств (п. 53 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 7 от 24.03.2016 «О применении судами некоторых положений Гражданского кодекса Российской Федерации об ответственности за нарушение обязательств), так как договором № 312 от 31.10.2012 г. иной размер ответственности не предусмотрен договором. Сам договор непосредственно связан с реализаций произведенной и переработанной сельскохозяйственной продукции. В силу положений ст. 250 НК РФ в состав внереализационных доходов включаются в частности, доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба. Как указано в письме Министерства финансов Российской Федерации от 26.08.2016 г. № 03-03-06/1/49909, порядок определения налогоплательщиком налоговой базы по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ, распространяется на все группы доходов (расходов), включая внереализационые доходы (расходы). Таким образом, внереализационные доходы (расходы), которые непосредственно связаны с осуществлением деятельности сельскохозяйственного товаропроизводителя, облагаемой налогом на прибыль организаций по ставке 0 процентов, учитываются при определении налоговой базы по данному виду деятельности. Учитывая изложенное, суммы полученных (уплаченных) штрафных санкций за нарушении е договорных обязательств по деятельности, связанной с реализацией произведенной сельскохозяйственными товаропроизводителями сельскохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной этими организациями собственной сельскохозяйственной продукции, облагаемой налогом на прибыль организаций по ставке 0 процентов, учитываются при определении налоговой базы по данному виду деятельности.

Таким образом, у налогоплательщика имелись достаточные правовые основания для отнесения в 2014 г. при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в состав внереализационых доходов, облагаемых по ставке 0 процентов сумм неустоек (пени, штрафов), полученных за неисполнение обязательств по оплате полученного товара его контрагентами.

Налоговым органом, согласно оспариваемого решения, по результатам анализа своевременности оплаты ЗАО «ТД Белая птица» полученной от проверяемого налогоплательщика по договору № 312 от 31.10.2012 продукции, была начислена самостоятельно пеня в соответствии с условиями указанного договора за 2013 г. в сумме 17774888 руб. 77 коп. Указанная сумма была учтена налоговым органом в составе внереализационных доходов налогоплательщика по ставке 20 % за 2013 г., ссылаясь на взаимозависимость сторон указанного договора.

Между тем, по мнению суда, указанная взаимозависимость не может служить основанием для исчисления налоговым органом и включения в налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль организаций налогоплательщику неустоек по гражданско-правовым договорам. В силу положений ст. 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Стороны свободны в заключении договора (ст. 421 ГК РФ). Начисление и взыскание неустоек является правом стороны по договору, а не его обязанностью. Наличие взаимозависимости сторон сделки дает право проверки налоговому орган цен сделки и доначисления соответствующих сумм налога при их отклонении более чем на 20 % (ст. 40 НК РФ), но не право начисления неустоек другой стороне по договору и включения их сумм в доходы проверяемого налогоплательщика. Кроме того, дополнительное соглашение, предусматривающее начисление пени из расчета 0,39 % от общей суммы задолженности по договору, было подписано сторонами 13.01.2014 г. и не может распространять свое действие на отношения, возникшие до его подписания, если им не предусмотрено иное.

При таких условиях у налогового орган не было правовых оснований для исчисления и включения в налоговую базу при исчислении налога на прибыль организаций за 201 г. по ставке 20 % неустойки в сумме 17774888 руб. 77 коп.

С учетом всех изложенных выше обстоятельств арбитражный суд счел возможным признать незаконным оспариваемое решение в части уменьшения убытка прошлых лет на сумму заниженной налоговой базы по налогу на прибыль организаций по ставке 20 процентов за 2014 г. в размере 91622887 руб.

Расходы по госпошлине подлежат отнесению на налоговый орган.

В судебном заседании 11.10.2017 г. в соответствии со ст. 176 АПК РФ объявлена резолютивная часть решения.

Принимая во внимание изложенное, руководствуясь ст.ст. 102,110,123,124,132,156,167-171,176,177,180,181,182,197-201 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Признать недействительным, не соответствующим требованиям ст.ст. 22,23,31,40,81,89,101,108,109,247,248,249,250,251,252,284 НК РФ п.3.2.1 решения межрайонной ИФНС России № 9 по Курской области от 22.06.2016 № 09-5-06/03 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого по результатам выездной налоговой проверки, в части уменьшения убытка прошлых лет на сумму заниженной налоговой базы по налогу на прибыль организаций по ставке 20 процентов за 2014 г. в размере 91622887 руб.

Взыскать с межрайонной ИФНС России № 9 по Курской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) в доход Общества с ограниченной ответственностью «Белая птица-Курск» (ОГРН <***>, ИНН <***>) 3000 руб. 00 коп. государственной пошлины, уплаченной в федеральный бюджет платежным поручением № 9563 от 15.09.2016 г. за рассмотрение дела в арбитражном суде.

Данное решение вступает в законную силу по истечение месяца со дня его принятия и может быть обжаловано в Девятнадцатый Арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже в течение месяца со дня его принятия, через Арбитражный суд Курской области.


Судья Д.А.Горевой