Решение от 27 сентября 2019 г. по делу № А71-12461/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5

http://www.udmurtiya.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г. Ижевск

Дело № А71- 12461/2019

Резолютивная часть решения объявлена 26 сентября 2019 года

Полный текст решения изготовлен 27 сентября 2019 года

Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи О.В. Иютиной при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 г. Воткинск к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Удмуртской Республике г. Воткинск

об обязании возвратить страховые взносы в сумме 230280 руб. 82 коп., пени по страховым взносам в сумме 411 руб. 18 коп.

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО2 по паспорту;

от ответчика: ФИО3 по доверенности от 15.01.2019, ФИО4 по доверенности от 09.01.2019,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 обратился в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 3 по Удмуртской Республике об обязании возвратить страховые взносы за 2017, 2018 годы в сумме 230280 руб. 82 коп., пени по страховым взносам в сумме 411 руб. 18 коп.

Ответчик требование заявителя не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление (л.д. 33-35).

Из материалов дела следует, что с предпринимателя ФИО2 произведено взыскание страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 145179 руб. 03 коп. на основании платежного поручения № 177 от 21.06.2018, платежных ордеров № 94058 от 02.08.2018, № 95058 от 06.08.2018, № 95580 от 07.08.2018, № 96143 от 08.08.2018, № 96669 от 09.08.2018, № 97510 от 13.08.2018, за 2018 год в размере 109649 руб. 06 коп. на основании платежных ордеров № 8237 от 20.08.2019 и пени в размере 411 руб. 18 коп. на основании инкассового поручения № 8236 от 19.08.2019.

В связи с изменением порядка исчисления страховых взносов после принятия постановления Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, заявитель обратился 14.05.2019 в налоговый орган с заявлением о перерасчете страховых взносов и возврате излишне взысканных взносов в сумме 120631 руб. 76 коп., 21.08.2019 в налоговый орган с заявлением о перерасчете страховых взносов и возврате излишне взысканных взносов в сумме 109649 руб. 06 коп. и пени в сумме 411 руб. 18 коп.

Налоговым органом решениями от 22.05.2019 № 1490, от 26.08.2019 № 1937 и № 1938 в возврате налогоплательщику страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой пенсии и пени отказано.

В связи с невозвратом налоговым органом страховых взносов и пени, ИП ФИО2 обратился в арбитражный суд с заявлением.

В обоснование заявленного требования заявитель указал, что исходя из правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, при расчете страховых взносов следует учитывать не полученные предпринимателем доходы, а доходы, уменьшенные на сумму произведенных расходов. Поскольку налоговым органом страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2017, 2018 годы были исчислены и взысканы без учета расходов, то в результате образовалась переплата по страховым взносам в сумме 230280 руб. 82 коп. и по пени в сумме 411 руб. 18 коп., поэтому данная сумма подлежит возврату плательщику.

Ответчик в отзыве указал, что законодательство о страховых взносах не содержит норм, позволяющих для целей исчисления страховых взносов уменьшать полученные доходы на понесенные расходы, в связи с чем оснований для возврата заявителю взысканных сумм страховых взносов и пени не имеется.

Оценив представленные по делу доказательства, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса Российской Федерации заявитель в 2017, 2018 годах является плательщиком страховых взносов в пенсионный фонд.

На основании подп. 1.1 ст. 79 НК РФ сумма излишне взысканных страховых взносов подлежит возврату плательщику страховых взносов с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом.

Возврат плательщику страховых взносов суммы излишне взысканных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, штрафам производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной задолженности по соответствующему бюджету государственного внебюджетного фонда Российской Федерации, в который эта сумма была зачислена, в соответствии со статьей 78 данного Кодекса.

Порядок определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, регламентирован в статье 430 НК РФ.

Согласно ст. 430 НК РФ в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, то страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются в фиксированном размере, установленном за соответствующий расчетный период, а в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, то размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование определяется в виде суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере и 1 процента от дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, которая не может быть более предельной величины.

Согласно подпунктам 3, 4, 6 пункта 9 статьи 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 данной статьи доход для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса.

Статья 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 Налогового кодекса содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 №27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона №212-ФЗ и статьи 227 НК РФ предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Из представленной заявителем налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2017 год, следует, что доход предпринимателя ФИО2 от предпринимательской деятельности составил 14817903 руб., сумма фактически произведенных расходов –12063176 руб., налоговая база для исчисления налога по УСН– 2754727 руб.

Таким образом, сумма страховых взносов за 2017 год должна исчисляться из расчета (2754727 - 300000,00) х 1% = 24547, 27 руб. и в фиксированном размере 23400руб.

Налоговым органом сумма страховых взносов за указанный период исчислена в завышенном размере, без учета расходов, предусмотренных главой 26.2 НК РФ. В результате неправильного исчисления страховых взносов излишне взыскана сумма страховых взносов в размере 120631 руб. 76 коп.

Из представленной заявителем налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2018 год, следует, что доход предпринимателя ФИО2 от предпринимательской деятельности составил 11264906 руб., сумма фактически произведенных расходов –14569645 руб., налоговая база для исчисления налога по УСН– 0 руб.

Таким образом, сумма страховых взносов за 2018 год должна исчисляться в фиксированном размере 26545руб.

Налоговым органом сумма страховых взносов за указанный период исчислена в завышенном размере, без учета расходов, предусмотренных главой 26.2 НК РФ. В результате неправильного исчисления страховых взносов излишне взыскана сумма страховых взносов в размере 109649 руб. 06 коп. и пени в размере 411 руб. 18 коп.

Задолженность по страховым взносам, пеням и штрафам у предпринимателя ФИО2 отсутствует.

Довод о том, что по настоящему делу следует применить правовую позицию, изложенную в письме Минфина России от 12.02.2018 № 03-15-07/8369, согласно которой налоговым законодательством вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают НДФЛ, и поддержанную в решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу № АКПИ18-273, по иску предпринимателя о признании вышеуказанного письма Минфина России недействующим, подлежит отклонению, поскольку данное письмо в силу ст. 13 АПК РФ не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых арбитражными судами при рассмотрении и разрешении соответствующих дел, следовательно, содержащиеся в нем разъяснения не являются обязательными для судов, на что указано и в решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу № АКПИ18-273.

Правовой подход, согласно которому при определении размера дохода для расчета размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, необходимо учитывать величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода, изложен в п.27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017), а также в других судебных актах Верховного Суда Российской Федерации (№ 304-КГ16-20851, № 306КГ17-23, № 304-ЭС17-1872, 303-КГ17-8359).

Учитывая изложенное, суд пришел к выводу, что сумма излишне взысканных страховых взносов 230280, 82 руб. и 411 руб. 18 коп. пени подлежит возврату, заявленное требование в указанной части- удовлетворению.

На основании ст.110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся на ответчика в сумме 8921 руб. 00 коп.

Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики

РЕШИЛ:

1. Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 3 по Удмуртской Республике возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 страховые взносы в сумме 230280 руб. 82 коп., пени по страховым взносам в сумме 411 руб. 18 коп.

2. Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Удмуртской Республике в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 8921 руб. 00 коп. в возмещение расходов по уплате госпошлины.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Судья О.В. Иютина