Решение от 15 декабря 2024 г. по делу № А57-24969/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А57-24969/2022
16 декабря 2024 года
город Саратов



Резолютивная часть решения оглашена 02 декабря 2024 года

Полный текст решения изготовлен 16 декабря 2024 года


Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Мамяшевой Д.Р., при ведении протокола судебного заседания секретарем Нефедовой С.А., рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению общества с ограниченной ответственностью «САРТЭКСИМ»,

заинтересованное лицо:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 20 по Саратовской области,

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 7 по Саратовской области,

Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области,

о признании недействительным требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Саратовской области № 46140 по состоянию на 06.09.2022,

при участии представителей:

от общества с ограниченной ответственностью «САРТЭКСИМ» - ФИО1 генерального директора общества (предоставлены на обозрение паспорт, приказ от 29.04.2015, протокол от 21.04.2023), ФИО2 по доверенности от 26.12.2023,

от Межрайонной ИФНС России № 7 по Саратовской области – ФИО3 по доверенности от 22.10.2024,

от Межрайонной ИФНС России № 20 по Саратовской области – ФИО4 по доверенности от 10.10.2022, ФИО3 по доверенности от 23.10.2024,

от УФНС России по Саратовской области – ФИО4 по доверенности от 24.05.2023, ФИО3 по доверенности от 10.03.2022,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Саратовской области обратилось общество с ограниченной ответственностью «САРТЭКСИМ» (далее – ООО «САРТЭКСИМ», заявитель, общество, налогоплательщик) с заявлением о признании недействительным требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Саратовской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 20 по Саратовской области, налоговый орган, Инспекция) об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) № 46140 по состоянию на 06.09.2022.

Представители заявителя, заявленные требования поддержали в полном объеме.

Представители Межрайонной ИФНС России № 20 по Саратовской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Саратовской области (далее - Межрайонная ИФНС России № 7 по Саратовской области, налоговый орган) и Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее – УФНС России по Саратовской области) заявленные требования оспорили по основаниям, изложенным в отзыве и пояснениях.

В соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Дело рассмотрено судом по существу заявленных требований, по правилам главы 24 АПК РФ.

Как следует из материалами дела, Межрайонной ИФНС России №7 по Саратовской области проведена выездная налоговая проверка по всем налогам и сборам за период с 01.01.2017 по 31.12.2019 в отношении ООО «САРТЭКСИМ».

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки налоговым органом вынесено решение от 26.07.2022 № 8 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым доначислен НДС в общей сумме 12353825,57 руб., налог на прибыль в общей сумме 14812671,70 руб., страховые взносы в общей сумме 90737,24 руб., НДФЛ в общей сумме 12265,78 руб., уменьшены убытки за 2019 год на 2 088 250,00 руб., установлено неперечисление НДФЛ в сумме 2 4025 руб., а также общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122, пунктом 3 статьи 122, пунктом 1 статьи 123, пунктом 1 статьи 126. пунктом 1 статьи 126.1 Кодекса в виде штрафа в общей сумме 757 922 руб. (с учетом смягчающих вину обстоятельств).

Межрайонной ИФНС России №20 по Саратовской области на основании решения налогового органа от 26.07.2022 № 8 в адрес общества выставлено требование № 46140 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 06.09.2022 (далее - требование от 06.09.2022 № 46140)

Не согласившись с требованием от 06.09.2022 № 46140, заявитель обратился с жалобой в УФНС России по Саратовской области.

Решением УФНС России по Саратовской области от 07.10.2022, требование от 06.09.2022 № 46140 оставлено без изменения, а жалоба налогоплательщика - без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения общества в Арбитражный суд Саратовской области с заявленными требованиями.

В обоснование заявления общество указывает, что Межрайонной ИФНС России № 20 по Саратовской области оспариваемое требование выставлено до вступления в законную силу решения по выездной налоговой от 26.07.2022 № 8, что противоречит нормам налогового законодательства.

По мнению общества, данные обстоятельства являются основанием для удовлетворения заявленных требований.

Изучив позиции сторон, исследовав представленные доказательства, суд приходит к следующему выводу.

В силу части 1 статьи 198 АПК РФ, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий(бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

При этом в соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В силу статьи 201 АПК РФ, основанием для признания решений и действий (бездействия) органа, осуществляющего публичные полномочия, незаконными является одновременное наличие двух условий: их несоответствие закону или иному правовому акту и нарушение прав и законных интересов гражданина или юридического лица в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Налоговые правоотношения, включая связанные с проведением налоговых проверок, вынесения налоговым органом решений, требований, а также осуществление взыскания с налогоплательщиков регулируются Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ).

Согласно пункту 7 статьи 101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение: 1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. При проверке консолидированной группы налогоплательщиков в указанном решении может содержаться указание о привлечении к ответственности одного или нескольких участников этой группы; 2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с пунктом 9 статьи 101 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю). В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа указанное решение вступает в силу в порядке, предусмотренном статьей 101.2 НК РФ.

Из пункта 1 статьи 101.2 НК РФ следует, что в случае обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в необжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.

В силу пункта 2 статьи 6.1 НК РФ течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.

Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока (пункт 5 статьи 6.1 НК РФ).

Следовательно, отсчет месячного срока, установленного пунктом 9 статьи 101 НК РФ, начинается со следующего дня после даты вручения решения (пункт 2 .статьи 6.1 НК РФ), а заканчивается соответствующим дате вручения днем следующего месяца (пункт 5 статьи 6.1 НК РФ).

Апелляционная жалоба на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в вышестоящий налоговый орган может быть подана до дня вступления в силу обжалуемого решения (пункт 2 статьи 129.1 НК РФ).

Абзацем два пункта 2 стать 139 НК РФ установлено, что жалоба на вступившее в силу решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, может быть подана в течение одного года со дня вынесения обжалуемого решения.

Судом установлено, что Межрайонной ИФНС России №7 по Саратовской области, по результатам выездной налоговой проверки, в отношении ООО «САРТЭКСИМ» вынесено решение от 26.07.2022 № 8 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в котором содержатся сведения о его получении 29.07.2022 представителем общества ФИО2

Таким образом, срок для апелляционного обжалования не вступившего в законную силу  решения от 26.07.2022 № 8 истекает в 24.00 часа 29.08.2022. Датой вступления в законную силу решения налогового органа от 26.07.2022 № 8 является 30.08.2022.

Из материалов дела следует, что ООО «САРТЭКСИМ» 30.08.2022 почтовой корреспонденцией в адрес Инспекции направлена жалоба, то есть после вступления в законную силу от 26.07.2022 № 8.

Довод заявителя, что обществом 30.08.2022 почтовой корреспонденцией направлена апелляционная жалоба на не вступившее в законную силу решение от 26.07.2022 № 8, судом отклоняется, так как обществом не соблюден срок для апелляционного обжалования указанного решения.

Согласно пункту 3 статьи 101.3 НК РФ (действующей в спорный период) на основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, направляется в установленном статьей 69 настоящего Кодекса порядке требование об уплате налога (сбора, страховых взносов), соответствующих пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком (пункт 4 статьи 69 НК РФ).

В силу пункта 2 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

На основании указанных положений Межрайонной ИФНС России № 20 по Саратовской области, в соответствии с вступившим в законную силу решением налогового органа от 26.07.2022 № 8, в адрес ООО «САРТЭКСИМ» выставлено требование № 46140 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 06.09.2022.

Вопреки доводам общества, судом не установлено нарушения налоговым органом процедуры выставления оспариваемого требования от 06.09.2022 № 46140.

Из разъяснений, содержащихся в абзацах 2 - 3 пункта 63 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57) следует, что принимаемые после вынесения решения по результатам проведенной налоговым органом проверки ненормативные правовые акты (равно как и действия, направленные на взыскание налогов, пеней, штрафа) принимаются налоговыми органами исключительно во исполнение названных решений, то есть являют собой механизм их реализации, ввиду чего оспаривание таких актов возможно только по мотивам нарушения сроков и порядка их принятия.

Судом установлено, что решение Межрайонной ИФНС России № 7 по Саратовской области от 26.07.2022 № 8 оспорено налогоплательщиком в судебном порядке.

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 27.04.2024 по делу А57-871/2023, оставленным в силе постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.08.2024 и постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 03.12.2024, признано недействительными решение Межрайонной ИФНС России № 7 по Саратовской области от 26.07.2022 № 8, решение УФНС России по Саратовской области от 14.10.2022 в части эпизода командировочных расходов: в части начисления налога на прибыль организаций за 2017 год в сумме 16 084 руб., за 2018 год 12 006 руб., штрафа 2 401 руб., итого в части налога на прибыль за 2017-2018 годы 28 090 руб., штрафных санкций 2401 руб.; в части требования об уменьшения убытков за 2019 год в сумме 42 860 руб., в части начисления НДФЛ за 2017 - 2019 годы в сумме 23 830 руб., соответствующих штрафных санкций, в части начисления страховых взносов за 2017-2019 годы в сумме 54 992 руб., соответствующих пени и штрафных санкций. В остальной части заявленных требований ООО «САРТЭКСИМ» отказано.

В рамках дела А57-871/2023 судом принят отказ ООО «САРТЭКСИМ» от заявленных требований в части признания незаконными оспариваемых решений налоговых органов в части начисления и обязанности по уплате налога на прибыль организаций в общей сумме 134 886 руб., в том числе по периодам: за 2018 год (по сроку уплаты 28.03.2019) в сумме 134 886 руб., в том числе в федеральный бюджет 20 233 руб., в бюджет субъекта РФ 114 653 руб.; в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа за неуплату налога на прибыль организаций в федеральный бюджет за 2018 год в размере 2 023 руб., в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа за неуплату налога на прибыль организаций в бюджет субъекта РФ за 2018 год в размере 11 465 руб., в части пени по налогу на прибыль организаций в общей сумме 54 039,80 руб., в части завышения убытков, заявленных ООО «САРТЭКСИМ» за 2019 год в сумме 2 043 890 руб., в части взыскания не перечисленного в бюджет налога на доходы физических лиц (НДФЛ) по сроку уплаты 31.12.2019 суммы в размере 2 622,0 руб.; в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в размере 8 400 руб., производство по делу в указанной части прекращено.

При этом суд отмечает, что в рассматриваемом случае, с учетом разъяснений, изложенных в пункте 63 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57, доказательств нарушения сроков и порядка принятия оспариваемого требования об уплате налога от 06.09.2022 № 46140 заявителем в материалы дела не представлено.

Кроме того, в силу пункта 4 статьи 69 НК РФ, наличие задолженности по налогам, размера пеней и штрафов, начисленных решением налогового органа в ходе проверки на момент направления требования, заявитель не оспаривает.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Оценив в совокупности и во взаимосвязи, в соответствии с требованиями, установленными статьями 65, 71 АПК РФ, представленные в материалы дела доказательства и доводы лиц, участвующих в деле, суд приходит к выводу о том, что заявленные ООО «САРТЭКСИМ» требования не подлежат удовлетворению.

При этом ООО «САРТЭКСИМ», оспаривая требование налогового органа об уплате налога от 06.09.2022 № 46140, не представило доказательств, подтверждающих его доводы.

Руководствуясь статьями 197-201 Арбитражного процессуального  кодекса  Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявленных обществом с ограниченной ответственностью «САРТЭКСИМ» требований отказать.

Решение арбитражного суда вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.

Решение арбитражного суда может быть обжаловано в порядке, предусмотренном статьями 181, 257, 259, 260, 273, 276, 277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, путем подачи жалоб через Арбитражный суд Саратовской области.


Судья Арбитражного суда

Саратовской области


Д.Р. Мамяшева