Решение от 19 ноября 2017 г. по делу № А07-10025/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

ул. Октябрьской революции, 63а, г.Уфа, 450057

тел. (347) 272-13-89, факс (347) 272-27-40, сайт http://ufa.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А07-10025/2017
20 ноября 2017 года
г. Уфа


Резолютивная часть решения оглашена 15 ноября 2017 года. Решение в полном объеме изготовлено 20 ноября 2017 года.

Арбитражный суд Республики Башкортостан в составе судьи Валеева К.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «НоваТрейд» (ИНН <***>, ОГРН <***> от 25.08.2014 года, 453160, РБ, <...>)

к межрайонной ИФНС России № 3 по Республике Башкортостан (ИНН <***>, ОГРН <***>, 453100, РБ, <...>)

третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора:

общество с ограниченной ответственностью «ИнтерТех» (ИНН <***>, ОГРН1120268001809 от 10.07.2012 года, 453120, РБ, <...>);

Снабженческо-сбытовой сельскохозяйственный потребительский кооператив «Агропротконтракт» (ИНН <***>, ОГРН <***>, 109383, <...>)

об оспаривании ненормативных актов налоговых органов и действий (бездействия) должностных лиц,

при участии в заседании:

от заявителя – не явились, извещены надлежащим образом в порядке статьи 123 АПК РФ;

от ответчика – ФИО2, доверенность № 05-16/00065 от 10.01.2017 года, ФИО3, доверенность № 05-16/00031 от 09.01.2017 года;

от ООО «ИнтерТех» - не явились, извещены надлежащим образом в порядке статьи 123 АПК РФ;

от Снабженческо-сбытовой сельскохозяйственный потребительский кооператив «Агропротконтракт» - не явились, извещены надлежащим образом в порядке статьи 123 АПК РФ.

ООО «НоваТрейд» обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением об оспаривании решения межрайонной ИФНС России № 3 по Республике Башкортостан № 40791 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.12.2016 года. В ходе судебного разбирательства заявителем дополнена мотивировочная часть заявленных требований.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельные требования относительно предмета спора, привлечены ООО «ИнтерТех», Снабженческо-сбытовой сельскохозяйственный потребительский кооператив «Агропротконтракт».

Как следует из материалов дела спор между сторонами возник по поводу результатов проведенной Межрайонной инспекцией ФНС России № 3 по РБ камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации № 5 по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2012 года, представленной 19.07.2016 года, которой заявлен налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость в размере 6 768 549 рублей, к уплате в бюджет 17574 рублей.

По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт налоговой проверки № 27474 от 02.11.2016 года, принято обжалуемое решение.

В Управление ФНС России по Республике Башкортостан налогоплательщиком подана апелляционная жалоба на решение МРН ФНС № 3 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.12.2016 года № 40791.

Решением по апелляционной жалобе от 06.04.2017 года № 123/17 в удовлетворении апелляционной жалобы ООО «НоваТрейд» отказано.

Не согласившись с актом налогового органа ООО «НоваТрейд» обжаловало его в судебном порядке.

Представители заявителя в судебное заседание не явились.

В судебном заседании представители ответчика заявленные требования не признали по основаниям, изложенным в отзыве.

Представители третьих лиц, надлежащим образом в порядке ст. 123 АПК РФ извещенные о времени и месте судебного разбирательства, в судебное разбирательство не явились, отношение к предмету спора не выражено.

Согласно материалам дела основанием для отказа в применении налоговых вычетов послужили выводы налогового органа о том, что ООО «Нова Трейд», в нарушение п. 1, п. 2 статьи 171, п. 2 статьи 172, п. 2, п. 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации, необоснованно заявлен к вычету НДС за 4 квартал 2012 года в размере 6768549 рублей.

В качестве основания отказа в применении вычета налоговый орган указывает истечение трехлетнего срока для предъявления налогового вычета по НДС за 4 квартал 2012 года, поскольку уточненная налоговая декларация № 5 представлена обществом 19.07.2016 года, а трехлетний срок предъявления вычета по НДС за 4 квартал 2012 года истек 31.12.2015 года.

Также, кроме вышеуказанного основания отказа в применении вычета налога на добавленную стоимость налоговый орган указал на то, что по результатам камеральной проверки предыдущей уточненной налоговой декларации № 4 по НДС за 4 квартал 2012 года, представленной ООО «Нова Трейд» 24.10.2013 года был сделан вывод о неправомерном применении налоговых вычетов по НДС в сумме 6 768 549 рублей, так как был не подтвержден переход на общий режим налогообложения в связи с утратой права на применение упрощенной системы налогообложения, поскольку не подтверждено превышение установленного предела доходов от реализации.

ООО «Нова Трейд» считает решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 40791 от 26.12.2016 года не законными и необоснованными поскольку подача уточненных налоговой деклараций за пределами трехлетнего срока не влияет на право общества на возмещение налога, так как в вышеуказанных налоговых декларациях заявителем корректировалась налоговая база по налогу, что арифметически и повлекло изменение суммы, подлежащей возмещению из бюджета.

Сумма налоговых вычетов, отраженная в уточненных декларациях, представленных за пределами 3-х лет за вышеуказанные периоды, не изменилась и не превышает сумму налоговых вычетов, заявленных в декларациях за аналогичные периоды, представленными в пределах трехлетнего срока.

В соответствии с письмом Минфина России от 26.03.2013 года № 03-07-11/9532 в том случае, если в уточненной налоговой декларации, представленной за пределами трехлетнего срока, отражены налоговые вычеты, которые ранее были заявлены в уточненной налоговой декларации, представленной в пределах установленного трехлетнего срока, то налогоплательщиком соблюден срок заявления сумм налога на добавленную стоимость к возмещению, установленный пунктом 2 статьи 173 Кодекса.

В этой связи решение о возмещении (частичном возмещении) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в следующей уточненной налоговой декларации, представленной по истечении трехлетнего срока, может быть принято в сумме, не превышающей суммы налога, заявленной налогоплательщиком к возмещению в налоговой декларации, представленной до истечения срока, установленного пунктом 2 статьи 173 Кодекса.

Налоговым органом сделана ссылка на решение № 6503 от 25.06.2014 года о привлечении налогоплательщика к ответственности и решение № 918 от 25.06.2014 года об отказе в возмещении суммы НДС полностью, которые оспаривались в судебном порядке и были оставлены в силе решениями арбитражных судов.

Вместе с тем, заявитель указывает на то, что налогоплательщиком представлены в налоговый орган возражения, дополнения к возражениям, а также документы, являющиеся доказательством правомерности применения вычета по НДС.

Указанные возражения необоснованно не только не учтены налоговым органом при вынесении решений об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 40791 от 26.12.2016 года, но и не оценены вообще.

Суд, выслушав представителей ответчика, исследовав представленные доказательства и доводы сторон, считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

На основании п. 1 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 Налогового кодекса, на установленные этой статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы данного налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в силу гл. 21 Налогового кодекса, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В ст. 172 Налогового кодекса определен порядок применения налоговых вычетов, согласно которому налоговые вычеты, установленные ст. 171 Налогового кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав после принятия на учет указанных товаров и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно ст. 169 Налогового кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия к вычету сумм налога, предъявленных покупателю продавцом товаров.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Поскольку право на вычеты по НДС носят заявительный характер, налогоплательщик должен доказать обстоятельства, подтверждающие соблюдение им условий, позволяющих учесть вычеты для целей налогообложения.

Согласно п. 2 ст. 173 Налогового кодекса если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Налоговый период 4 квартал 2012 года оканчивается 31.12.2012 года. Следовательно, 3-годичный срок подачи уточненных налоговых декларации по НДС за 4 квартал 2012 года истекает, соответственно 31.12.2015 года. Фактически уточненная декларация (корректировка № 5) представлена 19.07.2016, то есть за пределами трехлетнего срока.

Из конституционно-правового толкования п. 2 ст. 173 Налогового кодекса следует, что трехлетний срок, предусмотренный этой нормой, не является пресекательным. Возмещение НДС возможно и за пределами указанного срока при невозможности получить возмещение в силу причин объективного характера.

Перечень обстоятельств, препятствующих налогоплательщику заявить вычет в пределах трехлетнего срока, установленного п. 2 ст. 173 Налогового кодекса, является открытым.

Оценка конкретных фактических обстоятельств, как позволяющих реализовать право на возмещение НДС за пределами срока, установленного п. 2 ст. 173 Налогового кодекса, осуществляется судом по правилам Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В данном случае, в материалах дела отсутствуют доказательства того, что налогоплательщик был лишен возможности заявить вычеты по НДС за 4 квартал 2012 года в установленный срок. В связи с чем, суд соглашается с выводами налогового органа о пропуске обществом вышеуказанного срока.

Кроме того, как установлено судом, обоснованность применения налогового вычета в спорной сумме уже была предметом судебной проверки по делу № А07-23374/2014.

Арбитражными судами трех инстанций были сделаны выводы об отсутствии оснований для применения налогового вычета и возмещении сумм НДС в связи с отсутствием у ООО «НоваТрейд» оснований для перехода с 4 квартала 2012 года на общий режим налогообложения по п. 4 стати 346.13 НК РФ.

Согласно ч. 1 статьи 16 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации вступившие в законную силу судебные акты арбитражного суда являются обязательными для органов государственной власти, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, должностных лиц и граждан и подлежат исполнению на всей территории Российской Федерации.

В связи с изложенным суд считает обоснованным отказ в применении налогового вычета и возмещении сумм налога, сделанный в оспоренных по настоящему делу акте налогового органа, со ссылкой на данные обстоятельства.

Ссылки заявителя на не исследование налоговым органом дополнительных доводов и доказательств, представленных ООО «Ново Трейд» при проведении камеральной налоговой проверки, судом отклоняются.

Фактически все новые доводы и доказательства, представленные ООО «Ново Трейд», основаны на постановлении СКР РФ по РБ о прекращении уголовного преследования в отношении директора ООО «Ново Трейд» ФИО4 от 22.04.2016 года, а также на решении Арбитражного суда Республики Башкортостан по делу № А07-2085/2016 по спору в связи с неисполнением обязательств, вытекающих из договора поставки товара.

Однако постановление о прекращении уголовного преследования в отношении физического лица НК РФ не отнесено к числу документов, подтверждающих обоснованность применения налогового вычета по НДС. Данный документ вступившие в силу акты арбитражных судов никак не отменяет и выводы, содержащиеся в них, не порочит и не опровергает.

Решение Арбитражного суда Республики Башкортостан по делу № А07-2085/2016 также не свидетельствует об обоснованности требований заявителя о возмещении НДС.

Аналогичные выводы содержатся в постановлении Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.09.2017 года № 18АП-10623/2017 по спору между теми же сторонами и по схожим обстоятельствам.

В связи с изложенным основания для удовлетворения заявленных требований отсутствуют.

Судебные расходы подлежат распределению в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 167 - 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований обществу с ограниченной ответственностью «НоваТрейд» (ИНН <***>, ОГРН <***> от 25.08.2014 года, 453160, РБ, <...>) отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Башкортостан.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на Интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aas.arbitr.ru.

Судья К.В. Валеев