Решение от 12 июля 2019 г. по делу № А23-6926/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КАЛУЖСКОЙ ОБЛАСТИ 248000, г. Калуга, ул. Ленина, 90; тел: (4842) 505-902, 8-800-100-23-53; факс: (4842) 505-957,

599-457; http://kaluga.arbitr.ru; е-mail: kaluga.info@arbitr.ru

Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е



Дело № А23-6926/2018
12 июля 2019 года
г. Калуга
Резолютивная часть решения объявлена 05 июля 2019 года. Полный текст решения изготовлен 12 июля 2019 года.

Арбитражный суд Калужской области в составе судьи Буракова А.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению сельскохозяйственного производственного кооператива (колхоз) «Попелевский», 249701, Калужская область, Козельский район, с. Попелево, ИНН <***>, ОГРН <***>,

к инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому округу <...>, <...>, ИНН <***>, ОГРН <***>,

при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Калужской области, 249210, <...>, ИНН <***>, ОГРН <***>.

о признании недействительным решения № 40010000464 от 17.04.2018, при участии в судебном заседании:

от заявителя – представитель ФИО2 по доверенности от 12.09.2018; от ответчика – представитель ФИО3 по доверенности от 23.01.2019;

от третьего лица - представитель ФИО4 по доверенности 09.01.2019,

У С Т А Н О В И Л:

сельскохозяйственный производственный кооператив (колхоз) «Попелевский» (далее - заявитель, Кооператив, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Калужской области с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Калужской области о признании недействительным решения № 40010000464 от 17.04.2018.

Определением суда от 05.12.2018 произведена замена ненадлежащего ответчика - межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Калужской области на инспекцию Федеральной налоговой службы по Московскому округу г. Калуги (далее - ответчик, Инспекция, налоговый орган).

Определением суда от 06.02.2019 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена

межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 1 по Калужской области (далее - третье лицо, Инспекция № 1).

Представитель заявителя в судебном заседании заявленные требования поддержал в полном объеме.

Представители ответчика и третьего лица в в судебном заседании требования заявителя не признали по основаниям, изложенным в письменном отзыве на заявление.

Изучив материалы дела, заслушав пояснения представителей сторон, суд находит заявленные требования не подлежащими удовлетворению в связи со следующим.

Садоводческое некоммерческое товарищество «Полянка» внесено в Единый государственный реестр юридических лиц за номером <***>, состоит на налоговом учете в МИФНС № 1 по Калужской области.

По итогам рассмотрения материалов по факту задолженности по уплате налога, сбора, пени Инспекцией было вынесено оспариваемое решение от 17.04.2018г.

№ 40010000464 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (далее – Решение), согласно которого Кооперативу доначислены налоги, сборы, проценты, штрафы в общей сумме 670 766 руб. 63 коп. (т. 1, л.д. 10).

Не согласившись с принятым решением, заявитель обжаловал его в Управление ФНС России по Калужской области.

Решением УФНС России по Калужской области от 14.09.2018 Решение Инспекции оставлено в силе, а жалоба Кооператива без удовлетворения (т. 1, л.д. 18- 19).

Полагая, что решение Инспекции от 17.04.2018 № 40010000464 не соответствует закону, нарушает права и законные интересы заявителя, Кооператив обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и пункта 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов необходимо наличие двух обязательных условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Исследовав представленные в материалы дела доказательства в их совокупности, суд приходит к выводу, что заявленные требования удовлетворению не подлежат в связи со следующим.

Согласно Федерального закона "О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей", Постановления Правительства РФ от 30.01.2003 N 52 "О реализации Федерального закона "О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей"(вместе с "Методикой расчета показателей финансового состояния сельскохозяйственных товаропроизводителей", "Требованиями к участнику программы финансового оздоровления сельскохозяйственных товаропроизводителей") территориальной комиссией по финансовому оздоровлению сельскохозяйственных товаропроизводителей Калужской области был включен СПК «Попелевский» в программу финансового оздоровления.

МИФНС России № 1 по Калужской области 12.01.2017 был получен Протокол № 49 заседания территориальной комиссии по финансовому оздоровлению сельскохозяйственных товаропроизводителей Калужской области от 29.12.2016, в соответствии с которым, СПК (КОЛХОЗ) «ПОПЕЛЕВСКИЙ» исключен из программы финансового оздоровления.

Согласно п.1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанности по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 69 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок налогоплательщику направляется требование об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства в соответствии со ст. 46 НК РФ.

Согласно п.7 ст.46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для перевода электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со ст.47 НК РФ. При этом взыскание осуществляется в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога и с учётом сумм в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 НК РФ.

В связи с тем, что обязанность по уплате налогов СПК (КОЛХОЗ) «ПОПЕЛЕВСКИЙ» в период финансового оздоровления не исполнена, Инспекцией № 1 в адрес заявителя были направлены требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов: от 20.04.2017 № 7209 со сроком уплаты до 15.05.2017, от 01.06.2017 № 344 со сроком уплаты до 22.06.2017, от 02.08.2017 № 9494 со сроком уплаты до 22.08.2017 г.

В судебном заседании представитель заявителя подтвердил получение выше указанных требований.

Так как СПК (КОЛХОЗ) «ПОПЕЛЕВСКИЙ» по указанным требованиям суммы задолженности не были уплачены, в порядке ст. 46 НК РФ были приняты решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах заявителя от 31.05.2017 № 1863 и № 1864; от 12.07.2017 № 2377; от 19.09.2017 № 1860.

Согласно п.7 ст.46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для перевода электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со ст. 47 НК РФ. При этом взыскание осуществляется в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога и с учётом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 НК РФ.

В силу п.1 ст. 47 и п. 7 ст. 46 НК РФ налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ.

Согласно абзаца 3 пункта 1 статьи 47 НК РФ Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Функции по взысканию задолженности за счет имущества налогоплательщика в соответствии со ст. 47 НК РФ, в отношении СПК (КОЛХОЗ) «ПОПЕЛЕВСКИЙ» осуществляется ИФНС России по Московскому округу г. Калуги путем формирования решения о взыскании задолженности по налогам (взносам, сборам) за счет имущества на основании сведений содержащихся в МИФНС России № 1 по Калужской области, которые в свою очередь осуществляют налоговый учет и администрирование страховых взносов.

Поскольку задолженность в сумме 670 766,63 рублей СПК (КОЛХОЗ) «ПОПЕЛЕВСКИЙ» не погашена Инспекцией ФНС России по Московскому округу г. Калуги в соответствии со ст. 47 НК РФ вынесено Решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от 17.04.2018г. № 40010000464 в отношении СПК (КОЛХОЗ) «ПОПЕЛЕВСКИЙ».

Решение о взыскании от 17.04.2018 г. № 40010000464 сформировано на основании:

- Требования об уплате страховых взноса, пени, штрафа от 20.04.2017г. № 7209(срок уплаты 15.05.2017 г.);

- Требования об уплате страховых взноса, пени, штрафа от 01.06.2017г. № 344(срок уплаты 22.06.2017 г.);

- Требования об уплате страховых взноса, пени, штрафа от 02.08.2017г. № 9494 (срок уплаты 22.08.2017 г.).

Пунктом 1 статьи 70 Кодекса установлен трехмесячный срок для направления требования об уплате налога со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено вышеуказанной статьей.

Доводы заявителя, согласно которым моментом возникновения недоимки является дата окончания Соглашения о реструктуризации долов № 28 от 14.01.2004 г., судом не принимаются на основании следующего.

Пунктом 3 Положения о территориальной комиссии по финансовому оздоровлению сельскохозяйственных товаропроизводителей, утвержденного приказом Минсельхоза Российской Федерации N 4, Минфина Российской Федерации

N 4н, Минэкономразвития Российской Федерации N 12, Минпромторга Российской Федерации N 25 от 18.01.2010 "О Федеральной и территориальной комиссиях по финансовому оздоровлению сельскохозяйственных товаропроизводителей" установлено, что территориальная комиссия для реализации возложенных на нее задач принимает решение о подписании соглашения о реструктуризации долгов всеми членами территориальной комиссии, уполномоченными подписывать такое соглашение, или об отказе в подписании соглашения, принимает решение о внесении изменений в соглашения о реструктуризации долгов, расторжении указанных соглашений и приостановлении их действия.

Таким образом, заключение соглашения о реструктуризации долгов, а также прекращение, приостановление указанного соглашения отнесено к исключительной компетенции территориальной комиссии по финансовому оздоровлению сельскохозяйственных товаропроизводителей. Коллегиальное решение данной комиссии оформляется протоколом.

Налоговый орган не наделен полномочиями по исключению из программы финансового оздоровления сельскохозяйственных товаропроизводителей и в связи с этим основанием для начала процедуры взыскания задолженности с СПК (КОЛХОЗ) «ПОПЕЛЕВСКИЙ» для МИФНС России № 1 по Калужской области являлось коллегиальное решение территориальной комиссии по финансовому оздоровлению сельскохозяйственных товаропроизводителей Калужской области оформленное Протоколом № 49 от 29.12.2016г., который был получен налоговым органом 12.01.2017 г.

Суд приходит к выводу, что днем выявления недоимки является дата получения Протокола № 49 от 29.12.2016г. территориальной комиссии по финансовому оздоровлению сельскохозяйственных товаропроизводителей Калужской области 12.01.2017 года.

Требование об уплате налога должно было быть направленно СПК (КОЛХОЗ) «ПОПЕЛЕВСКИЙ» не позднее 12.04.2017 года.

Фактически требование об уплате налога направленно 20.04.2017 с нарушением срока направления требования, установленного п. 1 ст. 70 НК РФ.

В соответствии с пунктом 31 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6, 9 статьи 101, пунктами 1, 6, 10 статьи 101.4, пунктом 3 статьи 140 (в случае подачи апелляционной жалобы), статьей 70 Кодекса, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем сроки осуществления принудительных мер учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами Кодекса.

Таким образом, нарушение процессуальных сроков проведения мероприятий налогового контроля, оформления их результатов, рассмотрения дел о налоговых правонарушениях, предусмотренных Налоговым кодексом, не влечет безусловную отмену итоговых решений по налоговым проверкам, но в итоге при нарушении каждого отдельно взятого процессуального срока соразмерно уменьшает сроки,

предусмотренные Кодексом в отношении процедур принудительного взыскания задолженности.

Пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации установлен трехмесячный срок для направления требования об уплате налога со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено вышеуказанной статьей.

С учетом п. 1 ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно было быть направленно СПК (КОЛХОЗ) «ПОПЕЛЕВСКИЙ» не позднее 12.04.2017 года.

Фактически требование об уплате налога направленно 20.04.2017 г. с нарушением срока направления требования, установленного п. 1 ст. 70 НК РФ на 6 рабочих дней.

В требовании об уплате страховых взноса, пени, штрафа от 20.04.2017г. № 7209 установлен срок уплаты до 15.05.2017 г.

С учетом пункта 31 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57, ст. 47 НК РФ решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика должно быть принято не позднее 3 мая 2018, решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от 17.04.2018г. № 40010000464 принято Инспекцией 17.04.2018 г. в пределах сроков установленных абзацем 3 пункта 1 статьи 47 НК РФ, для его принятия.

Ссылка заявителя на пропуск срока по выставлению Требования об уплате страховых взноса, пени, штрафа от 20.04.2017г. № 7209 судом признается несостоятельной, в связи с тем, что правомерность выставления указанного требования заявителем не обжаловано требование не отменено и имеет законную силу.

Расходы по государственной пошлине в соответствии со ст. 110 арбитражного процессуального кодекса российской федерации подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167, 170, 171 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Двадцатый арбитражный апелляционный суд

в течение месяца со дня его принятия путем подачи жалобы через Арбитражный суд

Калужской области.

Судья А.В. Бураков