Решение от 27 декабря 2023 г. по делу № А12-26091/2023

Арбитражный суд Волгоградской области

Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

г. Волгоград Дело № А12-26091/2023 «27» декабря 2023 года

Резолютивная часть объявлена 21 декабря 2023 года. Полный текст решения изготовлен 27 декабря 2023 года.

Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Двояновой Т.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Гордиенко А.Е.,

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Галерея магазинов» (ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 25.01.2008, ИНН: <***>, КПП: 344401001) к инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району города Волгограда (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании незаконным бездействия,

при участии в судебном заседании: от заявителя – ФИО1 по доверенности от 10.50.2023 № 1,

от ответчика – ФИО2 по доверенности от 09.01.2023 № 9,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Галерея магазинов» (далее - заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением, в котором просит признать незаконным бездействие Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда (далее - Инспекция) по не приведению данных лицевого счета ООО «Галерея магазинов» в соответствие с уточненной налоговой отчетностью ООО «Галерея магазинов» по УСН за 2018 (per. № 1836068578 от 12.05.2023, корректировка № 2) принятой и проверенной без замечаний, исправившей ошибки уточненной налоговой отчетности от 2021 года, по которой впервые ошибочно заявлен и начислен налог к уплате (корректировка № 1) на основании сделки, ничтожность которой установлена судами.

В обоснование свое позиции Общество указывает, что 12.05.2023 представило в Инспекцию уточненную налоговую декларацию по УСН за 2018 г. с уменьшением суммы налога на 1 500 000 руб., подлежащей уплате в бюджет по сравнению с ранее представленной в 2021 году уточненной налоговой отчетности по упрощенной системе налогообложения за 2018 г. (корректировка № 1). В первично сданной в 2019 году в налоговый орган отчетности по УСН за 2018 год налог к уплате не значился.

Основанием для корректировки № 2 послужила необходимость устранения последствий ошибочной и недостоверной корректировки № 1 - в связи с тем, что договор от 18.04.2018 г. между ООО «Галерея магазинов» и ФИО3 купли-продажи недвижимого имущества № 18-ю, в соответствии с которым Общество

передало в собственность Михеева Николая Олеговича нежилое помещение с кадастровым номером 34:34:050058:469 и 28852/51700 доли в праве общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером 34:34:050039:80 (г. Волгоград, ул. Козловская, д. 58), является ничтожной сделкой, дохода по которой ООО «Галерея магазинов» не получало, что установлено судами в рамках дела № А1233562/2020.

После проведения камеральной налоговой проверки корректировки № 2, налоговым органом не установившей нарушений, задолженность не убрана налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика.

Общество полагая, что бездействие инспекции по приведению единого налогового счета в соответствие с действительными налоговыми обязательствами налогоплательщика является незаконным обратилось с жалобой в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления ФНС России по Волгоградской области от 28.09.2023 № 566 жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужил основанием для обращения заявителя в арбитражный суд.

Из положений статей 198, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что для признания оспариваемых ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий - несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

При этом, исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных статьями 65, 198, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.

Как следует из материалов дела, решением Арбитражного суда Волгоградской области от 03.06.2022 по делу № А12-33562/2020 отказано в удовлетворении заявления индивидуального предпринимателя ФИО4 о присоединении к исковому заявлению ФИО5 о привлечении к субсидиарной ответственности ФИО6, ФИО7, ФИО3, ФИО8, ФИО9 по обязательствам общества с ограниченной ответственностью "Галерея Магазинов"; отказано в удовлетворении ходатайства ФИО3 о проведении судебной финансово-экономической экспертизы, отказано в удовлетворении ходатайства ФИО3 о приостановлении производства по настоящему делу; ФИО6, ФИО7, ФИО3, ФИО8, ФИО9 привлечены к субсидиарной ответственности по обязательствам общества с ограниченной ответственностью "Галерея Магазинов"; взыскано солидарно с

Паршиковой Натальи Александровны, Тащилина Александра Германовича, Михеева Николая Олеговича, Михеевой Марины Евгеньевны, Михеева Алексея Олеговича:

- в пользу ФИО5 314660,88 руб. и расходы по оплате госпошлины в размере 300 руб.,

- в пользу арбитражного управляющего ФИО10 25000 руб. и расходы по оплате государственной пошлины в размере 2 000 руб.,

- в пользу ФНС России в лице межрайонной ИФНС России N 10 по Волгоградской области 2925492,52 руб.,

- в пользу акционерного общества "Райффайзенбанк" 721343,68 руб. и расходы по оплате госпошлины в размере 14414 руб.; в удовлетворении исковых заявлений общества с ограниченной ответственностью "Ю-Райт" и общества с ограниченной ответственностью "Статус Плюс" отказано.

В рамках дела № А12-33562/2020 судом установлено, что 18.04.2018 ООО «Галерея магазинов» был заключен с ФИО3 договор купли-продажи недвижимого имущества № 18-ю, в соответствии с которым ООО «Галерея магазинов» передало в собственность ФИО3 нежилое помещение с кад. № 34:34:050058:469 и 28852/51700 доли в праве общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым № 34:34:050039:80 (<...>). Цена согласно договора составила 13 000 000 руб. Указанные объекты недвижимости являлись единственным ликвидным имуществом ООО «Галерея магазинов». Ответчиками не представлено в материалы дела доказательств наличия у ООО «Галерея магазинов» иного ликвидного имущества, достаточного для удовлетворения требований кредиторов.

В материалы дела не представлены надлежащие доказательства оплаты ФИО3 по указанному договору за объекты недвижимости.

Суд пришел к выводу, что способ расчетов ООО «Галерея магазинов» по договору купли-продажи объектов недвижимости с ФИО3 путем перечисления денежных средств не напрямую ООО «Галерея магазинов», а в пользу аффилированных лиц, свидетельствует о цели ООО «Галерея магазинов» уклониться от погашении задолженности перед бюджетом и независимыми кредиторами, о внутригрупповом транзитном движении денежных средств. В результате безвозмездного отчуждения единственного недвижимого имущества ООО «Галерея магазинов» утратило возможность продолжать осуществлять основной вид своей хозяйственной деятельности, приносивших ему ранее весомый доход – сдача помещений в аренду, что в соответствии с выпиской из ЕГРЮЛ в отношении ООО «Галерея магазинов» является основным видом деятельности ООО «Галерея магазинов».

В результате безвозмездного вывода имущества ООО «Галерея магазинов», выгоду, в конечном счете, извлекла группа лиц, в которую входят ФИО6, ФИО7 и ФИО3, в связи с чем судом признано, что они действовали совместно (согласованно) и подлежат привлечению к субсидиарной ответственности по обязательствам ООО «Галерея магазинов».

Решение Арбитражного суда Волгоградской области от 03.06.2022 по делу № А1233562/2020 оставлено без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.10.2022, постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 19.01.2023.

Определением Верховного Суда РФ от 28.04.2023 № 306-ЭС23-4531(1-5) по делу № А12-33562/2020 в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.

До момента вынесения указанных судебных актов, а именно 24.06.2021, ООО «Галерея Магазинов» представило в Инспекцию уточненную налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2018 год (корректировка № 1) с

увеличением дохода на 10 000 000 руб. и увеличением суммы исчисленного налога на 1 500 000 рублей.

По результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по УСН за 2018 год (корректировка № 1) Инспекцией вынесено решение от 29.11.2021 № 2961 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Общество привлечено к ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 300 000 руб. в связи с неисполнением налогоплательщиком предусмотренной п.4 ст.81 НК РФ обязанности по уплате до момента представления уточненной налоговой декларации недостающей суммы налога и соответствующих ей пени. Данное решение налогоплательщиком не обжаловалось.

После вынесения Верховным Судом РФ определения от 28.04.2023, а именно 12.05.2023, ООО «Галерея Магазинов» представлена уточненная налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2018 год (корректировка № 2) с уменьшением суммы исчисленного налога на сумму 1 500 000 руб. по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией (корректировка № 1).

В ходе проверки данной уточненной налоговой декларации Инспекцией в адрес налогоплательщика направлено требование от 06.07.2023 № 07-26/07199 о представлении пояснений, в ответ на которое ООО «Галерея Магазинов» представило решение Арбитражного суда Волгоградской области от 03.06.2022 по делу № А12- 33562/2020 и пояснения о том, что договор купли-продажи недвижимого имущества от 18.04.2018 № 18-ю, заключенный между ООО «Галерея Магазинов» и ФИО11, имеет признаки мнимой сделки, в связи с чем, налогоплательщиком в целях устранения ошибки, допущенной в ранее представленной уточненной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2018 год (корректировка № 1) подана уточненная налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2018 год (корректировка № 2).

В силу п.2 ст. 167 ГК РФ при недействительности сделки каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке, а в случае невозможности возвратить полученное в натуре (в том числе тогда, когда полученное выражается в пользовании имуществом, выполненной работе или предоставленной услуге) возместить его стоимость, если иные последствия недействительности сделки не предусмотрены законом, а также то, что по данным налогового органа, на дату представления уточненной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2018 год (корректировка № 2) нежилое помещение с кадастровым номером 34:34:050058:469 и 28852/51700 доли в праве общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером 34:34:050039:80, расположенные по адресу: <...>, находятся в собственности ФИО3, уведомлением Инспекции от 01.08.2023 № 3849 о вызове в налоговый орган налогоплательщика у ООО «Галерея магазинов» запрошены соответствующие пояснения.

В ответ на данное уведомление налогоплательщиком представлены пояснения о том, что ООО «Галерея Магазинов» не получило дохода в рамках данной мнимой сделки, что подтверждено судебными актами в рамках дела № А12-33562/2020.

Инспекцией, с учетом выводов суда о неосуществлении ФИО3 оплаты по договору купли-продажи недвижимого имущества от 18.04.2018 № 18-ю, камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2018 год (корректировка № 2) окончена 14.08.2023 без нарушений.

В соответствии с пп.1 п.7 ст. 11.3 НК РФ при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих

уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным НК РФ, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.

Согласно пункту 7 статьи 346.21 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации статьей 346.23 НК РФ, - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, т.е. за 2018 год налог подлежал уплате (с учетом переноса выходных дней) не позднее 01.04.2019.

Уточненная налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2018 год (корректировка № 2) представлена ООО «Галерея магазинов» в Инспекцию 12.05.2023, то есть по истечении четырех лет и 1 месяца с момента наступления срока уплаты налога за 2018 год.

Инспекция пришла к выводу, что основания для отражения в ЕНС суммы налога, уплачиваемого в связи с применением УСН за 2018 год, уменьшенного ООО «Галерея магазинов» по уточненной налоговой декларации (корректировка № 2), отсутствуют.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения при применении УСН учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов налогоплательщиками, применяющими УСН, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Согласно пункту 7 статьи 346.21 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период пунктами 1 и 2 статьи 346.23 НК РФ.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 346.23 НК РФ налогоплательщики - организации, применяющие УСН, по итогам налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 263-ФЗ) введен институт Единого налогового счета

Изменения внесены также в статьи 78 и 79 Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 11.3 Кодекса сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Согласно пп. 3.1 п. 5 ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе уточненных налоговых деклараций (расчетов)

(за исключением уточненных налоговых деклараций (расчетов), указанных в подпункте 4 настоящего пункта), в которых по сравнению с ранее представленными в налоговые органы налоговыми декларациями (расчетами) уменьшены причитающиеся к уплате суммы налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов) в течение десяти дней со дня окончания установленного статьей 88 настоящего Кодекса срока проведения камеральной налоговой проверки указанных деклараций (расчетов).

При этом пунктом 7 статьи 11.3 Кодекса установлено, что при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.

Уточненная налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2018 год (корректировка № 2) представлена ООО «Галерея магазинов» в Инспекцию 12.05.2023, то есть по истечении четырех лет и одного месяца с момента наступления срока уплаты налога за 2018 год.

Таким образом, незаконного бездействия по корректировке сальдо единого налогового счета, с учетом произведенной корректировки № 2 Инспекций не допущено в силу положений пункта 7 статьи 11.3 НК РФ.

Доказательств того, что заявителю не было известно об отсутствии оплаты по договору купли-продажи объектов недвижимости с ФИО3 до истечения 3- летного срока уплаты соответствующих налога суду не представлено.

Напротив, в рамках дела № А12-33562/2020 суд пришел к выводу, что способ расчетов ООО «Галерея магазинов» по договору купли-продажи объектов недвижимости с ФИО3 путем перечисления денежных средств не напрямую ООО «Галерея магазинов», а в пользу аффилированных лиц, свидетельствует о цели ООО «Галерея магазинов» уклониться от погашении задолженности перед бюджетом и независимыми кредиторами, о внутригрупповом транзитном движении денежных средств. В результате безвозмездного отчуждения единственного недвижимого имущества ООО «Галерея магазинов» утратило возможность продолжать осуществлять основной вид своей хозяйственной деятельности, приносивших ему ранее весомый доход – сдача помещений в аренду, что в соответствии с выпиской из ЕГРЮЛ в отношении ООО «Галерея магазинов» является основным видом деятельности ООО «Галерея магазинов».

Довод заявителя о том, что ст. 11.3 НК РФ не подлежит применению к уточненной налоговой декларации за налоговый период 2018, поскольку указанные нормы введены Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" и ухудшают положения налогоплательщика судом отклоняется.

В силу пункта 2 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, повышающие налоговые ставки или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков обратной силы не имеют.

По общему правилу, закрепленному в абзаце 2 пункта 1 статьи 54 НК РФ, ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы, относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, исправляются за период, в котором они были совершены, что корреспондирует положениям пункта 1 статьи 81 Кодекса о праве налогоплательщика при обнаружении в поданной им в налоговый орган декларации недостоверных сведений, а

также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

Согласно абзацу 3 пункта 1 статьи 54 Кодекса (в редакции Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ), начиная с 01.01.2009, налогоплательщик вправе произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором ошибки (искажения) были выявлены, если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

При этом предполагается, что к моменту исправления ошибки (подачи налоговой декларации) не истек установленный статьей 78 НК РФ трехлетний срок возврата (зачета) переплаты, учитывая, что лишь в течение указанного срока налогоплательщик вправе распоряжаться соответствующей суммой излишне уплаченного в бюджет налога.

Указанный правовой подход к толкованию положений пункта 1 статьи 54 НК РФ содержится в определениях Судебной коллегией по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 19.01.2018 N 305-КГ17-14988 (включено в Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2 (2018), утвержденный Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 04.07.2018), и от 21.01.2019 N 308- КГ18-14911.

При таких обстоятельствах требования заявителя удовлетворению не подлежат.

В соответствии с ч. 1 чт. 177 АПК РФ решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-171, 201,110 АПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

в удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Галерея магазинов» отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Волгоградской области.

Судья Т.В. Двоянова