Решение от 23 июля 2019 г. по делу № А60-13833/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А60-13833/2019
23 июля 2019 года
г. Екатеринбург



Резолютивная часть решения объявлена 16 июля 2019 года

Полный текст решения изготовлен 23 июля 2019 года

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Е.В. Высоцкой при ведении протокола судебного заседания помощником судьиН.С. Новиковой рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя Ужакова Вадима Николаевича (ИНН 450102529646, ОГРН 312450106100061)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга (ИНН <***>, ОГРН <***>),

о признании не подлежащим исполнению постановления № 28 от 14.01.2019 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика,

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, судебный пристав-исполнитель Октябрьского отдела службы судебных приставов г. Екатеринбурга ФИО3

при участии в судебном заседании

от заявителя: ФИО4, представитель по доверенности от 14.10.2016 45АА0682662;

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга: ФИО5, представитель по доверенности от 09.01.2017;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 31 по Свердловской области: ФИО6, представитель по доверенности от 09.01.2018 № 07-02

от третьего лица: не явился, извещен;

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отвода суду не заявлено.

В судебном заседании представитель заявителя заявил ходатайство об исключении из числа заинтересованных лиц Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 31 по Свердловской области, уточнил, что требования предъявлены к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга. Ходатайство судом удовлетворено.

Других заявлений и ходатайств не поступило.

Индивидуальный предприниматель ФИО2 обратился в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга о признании не подлежащим исполнению постановления № 28 от 14.01.2019 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (с учетом уточнения заявленных требований).

Заинтересованное лицо с заявленными требованиями не согласилось по доводам, изложенным в отзыве. В судебных заседаниях заинтересованное лицо неоднократно поясняло, что действие оспариваемого акта прекращено, в связи с чем отсутствует предмет спора. Также заинтересованное лицо указало, что направило в адрес Октябрьского отдела службы судебных приставов г. Екатеринбурга ходатайство от 04.04.2019 № 19-14/13389@ об окончании исполнительного производства, возбужденного в отношении ИП ФИО2 на основании спорного постановления и решения от 14.01.2019 № 49 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа за счет имущества налогоплательщика, по итогам рассмотрения которого вынесено постановление от 05.04.2019 об окончании исполнительного производства № 365/19/66005-ИП.

Кроме того, заинтересованное лицо указывает на несоблюдение заявителем обязательного досудебного порядка урегулирования спора.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд

установил:

В период с 01.03.2012 по 23.12.2015 индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – ИП ФИО2, предприниматель, заявитель) состоял на налоговом учете в качестве индивидуального предпринимателя в ИФНС России по г. Кургану, в период с 23.12.2015 по 19.06.2017 - в Межрайонной ИФНС России № 7 по Курганской области. С 10.06.2017 заявитель состоит на налоговом учете в качестве индивидуального предпринимателя в Межрайонной ИФНС России № 31 по Свердловской области.

ИФНС России по г. Кургану проведена выездная налоговая иноверка в отношении ИП ФИО2 за период с 01.01.2010 по 31.12.2012, по результатам которой вынесено решение от 25.09.2014 № 15-17/91 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Курганской области от 07.11.2017 по делу № А34-217/2015 (с учетом постановления Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.04.2018 и постановления Арбитражного суда Уральского округа от 17.08.2018) решение ИФНС России по г. Кургану от 25.09.2014 № 15-17/91 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения частично отменено.

Таким образом, с учетом решений судов, на основании решения от 25.09.2014 № 15-17/91 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщик должен уплатить в бюджет1 211 705,25 руб., в том числе: налог на добавленную стоимость в сумме680 312 руб., земельный налог в сумме 401 750 руб., пени по земельному налогу в сумме 79 643,52 руб., штраф по земельному налогу в сумме 50 000 руб.

Межрайонной ИФНС России № 31 по Свердловской области в соответствии со ст.ст. 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации выставлено требование от 28.09.2018 № 41719, в котором предпринимателю предъявлена к уплате задолженность по налогу на добавленную стоимость в сумме 680 312 руб., по пени по налогу на добавленную стоимость в сумме100 625,62 руб., задолженность по земельному налогу в сумме 401 750 руб., по пени по земельному налогу в общей сумме 162 861,57 руб., по штрафу по земельному налогу в сумме 50000 руб.

Таким образом, указанная в требовании задолженность образовалась на основании решения 25.09.2014 № 15-17/91 ИФНС России по г. Кургану о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также в связи с начислением в порядке ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени за период с 16.01.2015 по 28.09.2019 на указанную задолженность по налогу на добавленную стоимость и земельному налогу (пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 100 625,62 руб., пени по земельному налогу в сумме 83 218,05 руб.).

В связи с тем, что требование № 41719 в добровольном порядке налогоплательщиком не исполнено, в соответствии со ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации Межрайонной ИФНС России № 31 по Свердловской области вынесено решение от 24.10.2018 № 43844 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, в банк направлены инкассовые поручения от 24.10.2018 № 106217, № 106218, № 106219, № 106220, № 106221.

ИФНС по Ленинском району г. Екатеринбурга 14.01.2018 в связи с недостаточностью (отсутствием) денежных средств на расчетных счетах налогоплательщика вынесено решение от 14.01.2019 № 49 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа за счет имущества налогоплательщика и постановление от 14.01.2019 № 28 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа за счет имущества налогоплательщика, которое направлено на исполнение в Октябрьский отдел Службы судебных приставовг. Екатеринбурга.

Судебным приставом-исполнителем Октябрьского отдела Службы судебных приставов г. Екатеринбурга ФИО3 28.01.2019 возбуждено исполнительное производство № 365/19/66005-ИП.

Предприниматель, посчитав, что постановление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика принято с нарушением требований налогового законодательства, обратился в суд с настоящими требованиями.

Исследовав и оценив представленные доказательства, выслушав доводы сторон, арбитражный суд находит, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по униате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Согласно п. 2 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено п. 2. данной статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок налоговым органом производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации. Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном ст.ст. 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации. Установленные правила применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются па плательщиков сборов, налоговых агентов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков (п. 8 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

На основании пунктов 1, 2, 8 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога (пени) признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

В соответствии с п. 6 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Согласно п. 1 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания па денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

В соответствии с п. 7 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации пли индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации пли индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании п. 1 ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, предусмотренном п. 7 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации пли индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст.46 Налогового кодекса Российской Федерации.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее - Закон № 229-ФЗ), с учетом особенностей, предусмотренных ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу п. 5 ч. 1 ст. 12 Закона № 229-ФЗ постановление налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика является исполнительным документом.

В абз. 2 п. 64 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Постановление № 57) разъяснено, что оспаривание налогоплательщиком постановления налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика в суде может осуществляться исключительно путем подачи заявления о признании его не подлежащим исполнению.

Согласно позиции, изложенной в абз. 3 п. 63 Постановления № 57, постановление налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика может быть обжаловано в судебном порядке только по мотивам нарушения сроков и порядка их принятия, но не по мотиву необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа либо грубого нарушения процедуры при принятии решений о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности - поскольку последний мотив является предметом обжалования при обращении с требованием о признании недействительными решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решений об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (аналогичные выводы содержатся в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.06.2013 № 18417/12); оспаривание указанного акта налогового органа по мотиву неправомерности начисления налоговых платежей, отсутствия оснований для привлечения к ответственности и нарушения процедуры при принятии решений о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности возможно при условии одновременного заявления требования о признании решения о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности недействительным.

Таким образом, при рассмотрении настоящего дела, руководствуясь указанными разъяснениями Пленума ВАС РФ, оспариваемое постановление подлежит проверке только в части соблюдения сроков и порядка его принятия.

Как следует из материалов дела, Управление ФНС России по Свердловской области, оценивая соблюдение налоговым органом процедуры взыскания налоговых платежей при рассмотрении жалобы предпринимателя на решение от 14.01.2019 № 49 установило, что меры по ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации приняты налоговым органом преждевременно, до направления требования № 41719 с предложением добровольной уплаты доначисленных по результатам выездной налоговой проверки сумм налоговых платежей. Указанные обстоятельства нашли свое отражение в решениях Управления ФНС России по Свердловской области от 06.02.2019 № 13-06/03927, от 20.02.2019 №№ 13-06/05672, 13-06/05669, которыми отменено решение от 24.10.2018№ 43844 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, и принятое в его обеспечение решение о приостановлении операций по счетам. В связи с чем, Управлением признано, что принятое решение от 14.01.2019 № 49 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа за счет имущества налогоплательщика также подлежит отмене (решении от 12.04.2019 № 13-06/12387).

Инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга направило в адрес Октябрьского отдела службы судебных приставов г. Екатеринбурга ходатайство от 04.04.2019 № 19-14/13389@ об окончании исполнительного производства, возбужденного в отношении ИП ФИО2 на основании спорного постановления и решения от 14.01.2019 № 49 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа за счет имущества налогоплательщика.

Судебным приставом-исполнителем Октябрьскою отдела Службы судебных приставов г. Екатеринбурга ФИО3 по итогам рассмотрения указанного ходатайства вынесено постановление от 05.04.2019 об окончании исполнительного производства № 365/19/66005-ИП.

Вместе с тем, постановление № 28 от 14.01.2019 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика не отменено.

Требование о признании не подлежащим исполнению исполнительного документа, предусмотренное ст. 172 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, может быть подано в суд вплоть до окончания исполнения исполнительного документа.

При этом, как следует из п. 65 Постановления № 57, поскольку Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит положений об обязательной досудебной процедуре урегулирования спора для подачи налогоплательщиком в суд заявления о признании не подлежащим исполнению постановления налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, налогоплательщик вправе обратиться в суд с таким заявлением независимо от оспаривания ненормативных правовых актов налоговых органов и по основаниям в том числе необоснованности начисления сумм налога, уплатив государственную пошлину в соответствующем размере (пп. 1 п. 1 ст. 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации).

Указанная позиция Пленума ВАС РФ сохраняет актуальность и после вступления в силу абз. 1 п. 2 ст. 138 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающего, что акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном Налогового кодекса Российской Федерации.

Заявление о признании не подлежащим исполнению постановления налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика в силу ст. 172 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации рассматривается в порядке искового производства (разд. II АПК РФ), а не в порядке оспаривания ненормативного правового акта государственного органа (гл. 24 разд. III АПК РФ), поэтому предусмотренный абз. 1 п. 2 ст. 138 Налогового кодекса Российской Федерации досудебный порядок для оспаривания актов налоговых органов ненормативного характера на такое заявление не распространяется.

При таких обстоятельствах, требование заявителя о признании не подлежащим исполнению постановления подлежит удовлетворению.

В соответствии со ст. 172 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при удовлетворении требования относительно спора о признании не подлежащим исполнению исполнительного или иного документа, по которому взыскание производится в бесспорном (безакцептном) порядке, в том числе на основании исполнительной надписи нотариуса, в резолютивной части решения арбитражный суд указывает наименование, номер, дату выдачи документа, не подлежащего исполнению, и денежную сумму, не подлежащую списанию.

Государственная пошлина согласно ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относится на Инспекцию Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга.

Руководствуясь ст.110, 167-170, 172 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Заявленные требования удовлетворить.

2. Признать постановление Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга № 28 от 14.01.2019 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика, вынесенное в отношении индивидуального предпринимателя ФИО2, не подлежащим исполнению, денежную сумму в размере1 395 549 руб. 19 коп., не подлежащую списанию.

3. В порядке распределения судебных расходов взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРН <***>) 300 (триста) руб. 00 коп., в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

4. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

5. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

6. С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».

Выдача исполнительных листов производится не позднее пяти дней со дня вступления в законную силу судебного акта.

По заявлению взыскателя дата выдачи исполнительного листа (копии судебного акта) может быть определена (изменена) в соответствующем заявлении, в том числе посредством внесения соответствующей информации через сервис «Горячая линия по вопросам выдачи копий судебных актов и исполнительных листов» на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» либо по телефону Горячей линии 371-42-50.

В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».

Судья Е.В. Высоцкая