Решение от 23 июля 2017 г. по делу № А05-1907/2016

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АРХАНГЕЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Логинова, д. 17, г. Архангельск, 163000, тел. (8182) 420-980, факс (8182) 420-799

E-mail: info@arhangelsk.arbitr.ru, http://arhangelsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А05-1907/2016
г. Архангельск
24 июля 2017 года


Резолютивная часть решения объявлена 24 июля 2017 года

Решение в полном объеме изготовлено 24 июля 2017 года

Арбитражный суд Архангельской области в составе судьи Шишовой Л.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРН <***>; место жительства: 163009, г.Архангельск)

к ответчику – государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Архангельске Архангельской области (межорайонное) (ОГРН <***>; место нахождения: 163000, <...>),

о признании недействительным требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов от 18.11.2015 № 03900240075273,

с привлечением к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора на стороне ответчика, Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Архангельску (ОГРН <***>; место нахождения: 163061, <...>),

при участии в судебном заседании представителя заявителя ФИО3 (доверенность от 11.12.2015), представителя ответчика ФИО4 (доверенность от 26.04.2017),

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее - заявитель, предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании недействительным требования государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Архангельске (далее - ответчик, Учреждение) об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов от 18.11.2015  № 03900240075273.

Предмет заявленного требования указан с учетом уточнения, принятого судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

 К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Архангельску.

Решением Арбитражного суда Архангельской области от 14.04.2016 по делу № А05-1907/2016, оставленным без изменения  постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.09.2016, в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 19.06.2017 решение Арбитражного суда Архангельской области от 14.04.2016  и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.09.2016 по делу № А05-1907/2016 отменены, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд  Архангельской  области.

При новом рассмотрении представитель заявителя на предъявленных требованиях настаивал, указав, что расчет страховых взносов должен производится с разницы между доходами и расходами, величина доходов составила 14 215 237 руб., величина расходов 13 258 245 руб. Страховые взносы в общем размере 23 898 руб. 40 коп. были уплачены своевременно и в полном объеме.

При новом рассмотрении представитель фонда с требованием заявителя не согласился, пояснив, что налоговым органом сведения о величине расходов предпринимателя не были направлены.

Судом установлено, что 25.04.2017 завершена реорганизация государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Архангельске, в результате которой к государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Архангельске присоединено государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Приморском районе Архангельской области и с 25.04.2017 ответчик именуется государственным учреждением – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Архангельске Архангельской области (межрайонное). В связи с изложенным на основании статьи 124 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) наименование ответчика по делу уточнено.

Дело в соответствии с частью 2 статьи 200 АПК РФ рассмотрено в отсутствие представителя третьего лица, надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного заседания.

Заслушав пояснения представителей сторон, исследовав материалы дела, суд установил следующие фактические обстоятельства.

Как следует из материалов дела, предприниматель в 2014 году осуществлял предпринимательскую деятельность и применял упрощенную систему налогообложения (далее – УСН) с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Основной вид деятельности заявлен как «организация перевозок грузов» (ОКВЭД 63.40).

Налоговая инспекция представила в фонд сведения о том, что в 2014 году доход предпринимателя от предпринимательской деятельности, определяемый в соответствии с пунктом 8 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ), составил 14 215 237 руб.

На основании полученных от налоговой инспекции сведений фонд произвел расчет страховых взносов за 2014 год, учел ранее уплаченные взносы и выставил предпринимателю требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов от 18.11.2015 № 03900240075273, предложил в срок до 08.12.2015 произвести уплату недоимки в сумме 114 729 руб. 44 коп., а также 7288 руб. 19 коп. пеней.

Не согласившись с выставленным требованием об уплате недоимки по страховым взносам, пеней, предприниматель обратился в арбитражный суд.

Оценив доводы и доказательства, представленные лицами, участвующими в деле, в обоснование своей позиции, суд считает заявление предпринимателя подлежащим удовлетворению ввиду следующего.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее также – страховые взносы), а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах в рассматриваемый период регулировались Законом № 212-ФЗ.

Согласно части 1 статьи 3 Закона № 212-ФЗ Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы осуществляют контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

В силу положений части 1 статьи 16 Закона № 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 этого Закона, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 Закона № 212-ФЗ.

Страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено данной статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом (часть 2 статьи 16 Закона № 212-ФЗ).

Порядок определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, регламентирован в статье 14 Закона № 212-ФЗ.

В соответствии с частью 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 этого Закона (в том числе индивидуальные предприниматели), уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 данной статьи.

В соответствии с частью 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено данной статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного Закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного Закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного Закона, увеличенное в 12 раз.

Пунктом 3 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что в целях применения положений части 1.1 названной статьи, устанавливающей порядок определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход для плательщиков страховых взносов, применяющих УСН, учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Согласно положениям статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Таким образом, расчетная база для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию должна быть экономически обоснована с учетом размера доходов индивидуального предпринимателя и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Учитывая правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в постановлении от 30.11.2016 № 27-П, для целей исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты указанного налога.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937).

В соответствии со статей 1 Федерального закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» с 01.01.2014 минимальный размер оплаты труда установлен в сумме 5554 рублей в месяц.

Пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона № 212-ФЗ установлен тариф страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации в размере 26 %.

Налоговый орган направил в адрес фонда сведения о доходах от деятельности предпринимателя за 2014 год, указав размер дохода последнего в сумме 14 215 327 руб.

Согласно декларации по УСН за 2014 год величина фактически произведенных предпринимателем и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, составила 13 258 245 руб.

Доказательств, опровергающих указанные выше размеры доходов предпринимателя и фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, материалы дела не содержат. Из письменных пояснений инспекции от 22.03.2014 следует, что нарушений по результатам камеральной налоговой проверки представленной предпринимателем декларации по УСН за 2014 года не выявлено.

Таким образом, размер страхового взноса за 2014 год, исчисленный по правилам части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ составляет: ((5554 руб. х 26%) х 12) + ((14 215 327 руб. – 13 258 245 руб. - 300 000 руб.) х 1%)) = 23 898 руб. 40 коп., из них 6569 руб. 92 коп. страховые взносы от дохода, превышающего 300 000 руб.

Заявитель 26.12.2014 перечислил сумму страховых взносов в размере 17 328 руб. 48 коп., 23.03.2015 – 6569 руб. 92 коп.

Таким образом, предпринимателем в полном объеме и в установленный срок исполнена обязанность по уплате страховых взносов.

Частью 1 статьи 22 Закона № 212-ФЗ определено, что требованием об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов признается письменное извещение плательщика страховых взносов о неуплаченной сумме страховых взносов, пеней и штрафов, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму страховых взносов, пеней и штрафов.

Поскольку у заявителя отсутствовала неуплаченная сумма страховых взносов и пеней, оснований для вынесения и направления в его адрес требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов от 18.11.2015 № 03900240075273 у фонда не имелось.

С учетом изложенного, требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов от 18.11.2015 № 03900240075273, принятое фондом в отношении предпринимателя, подлежит признанию недействительным.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы предпринимателя подлежат отнесению на ответчика.

При обращении в суд первой инстанции предприниматель уплатил государственную пошлину в сумме 300 руб., в суд апелляционной инстанции – 150 руб.

Подлинное платежное поручение от 02.12.2016 № 616 в подтверждение уплаты государственной пошлины за рассмотрение жалобы судом кассационной инстанции предприниматель в материалы дела не представил. В связи с отсутствием подлинного платежного поручения от 02.12.2016 № 616 у суда отсутствуют основания для отнесения на ответчика расходов в указанной части.

С учетом указанных обстоятельств, в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) с фонда в пользу предпринимателя подлежит взысканию 450 руб. расходов по государственной пошлине.

Руководствуясь статьями 106, 110, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Архангельской области

РЕШИЛ:

Признать недействительным, проверенный на соответствие нормам Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» ненормативный правовой акт – требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов от 18.11.2015 № 03900240075273, принятый государственным учреждением – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Архангельске в отношении индивидуального предпринимателя ФИО2.

Обязать государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Архангельске Архангельской области (межрайонное) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО2.

Взыскать с государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Архангельске Архангельской области (межрайонное) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 450 рублей в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Архангельской области в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия.

Судья

Л.В. Шишова