Постановление от 24 июня 2021 г. по делу № А12-25744/2020



АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

420066, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Красносельская, д. 20, тел. (843) 291-04-15

http://faspo.arbitr.ru e-mail: info@faspo.arbitr.ru




ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

Ф06-4555/2021

Дело № А12-25744/2020
г. Казань
24 июня 2021 года
Резолютивная часть постановления объявлена 17 июня 2021 года.

Полный текст постановления изготовлен 24 июня 2021 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Кормакова Г.А.,

судей Мосунова С.В., Хабибуллина Л.Ф.,

при ведении протокола судебного заседания с использованием системы видеоконференц-связи помощником судьи Михайловой М.Д.,

при участии в судебном заседании с использованием системы видеоконференц-связи присутствующих в Арбитражном суде Волгоградской области:

Индивидуального предпринимателя Иванова Ивана Геннадиевича – Звягина Д.А., доверенность от 14.07.2016,

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Волгоградской области – Свищевой Е.В. доверенность от 11.01.2021,

Управления федеральной налоговой службы России по Волгоградской области – Цюбенко В.В., доверенность от 14.01.2021,

рассмотрел в открытом судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Иванова Ивана Геннадиевича

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 21.01.2021 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.03.2021

по делу № А12-25744/2020

по заявлению индивидуального предпринимателя Иванова Ивана Геннадиевича (ОГРНИП 11344333200063, ИНН 44309038297) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по Волгоградской области, Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда о признании недействительными ненормативных правовых актов,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Иванов Иван Геннадиевич (далее – предприниматель, Иванов И.Г.) обратился в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Волгоградской области (далее - инспекция) от 17.07.2020 № 3860 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств и обязании устранить допущенное нарушение.

Определением Арбитражного суда Волгоградской области от 03.12.2020 суд объединил в одно производство для совместного рассмотрения дело № А12-25744/2020 по вышеуказанному заявлению и дело № А12-27311/2020 по заявлению предпринимателя о признании незаконным решения инспекции от 17.07.2020 № 7828 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств и обязании устранить допущенное нарушение. Объединенному делу присвоен номер А12-25744/2020.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 21.01.2021 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.03.2021 решение суда первой инстанции оставлено без изменений.

В кассационной жалобе предприниматель просит отменить принятые по делу судебные акты, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права.

Проверив законность обжалуемых актов в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд кассационной инстанции не находит оснований для их отмены.

Как усматривается из материалов дела, заявитель с 28.11.2011 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и является плательщиком страховых взносов.

29.07.2019 предпринимателем в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда представлен расчет по страховым взносам за 6 месяцев 2019 года, в соответствии с которым размер страховых взносов, самостоятельно исчисленных заявителем в общей сумме 14 227 рублей 50 копеек.

27.01.2020 предпринимателем в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда представлен расчет по страховым взносам за 12 месяцев 2019 года, согласно которому размер страховых взносов, самостоятельно исчисленных предпринимателем, составил 10 540 рублей.

В связи с выявлением фактов неуплаты предпринимателем в предусмотренные законом сроки сумм исчисленных страховых взносов на обязательное медицинское и обязательное пенсионное страхование инспекцией в порядке статей 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сформированы и направлены в адрес предпринимателя требование № 21480 по состоянию на 13.02.2020, согласно которому налогоплательщику предлагалось в срок до 27.03.2020 уплатить недоимку и пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в федеральный фонд обязательного медицинского страхования и на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации на сумму 10 840 рублей и пени в размере 123 рублей 50 копеек; требование № 22554 по состоянию на 02.03.2020, согласно которому налогоплательщику предлагалось в срок до 13.04.2020 уплатить недоимку и пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в федеральный фонд обязательного медицинского страхования и на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации на сумму 14 227 рублей 50 копеек и пени в размере 836 рублей 90 копеек.

Требование от 13.02.2020 № 21480 в адрес налогоплательщика направлено заказной корреспонденцией 13.02.2020, что подтверждено реестром заказной корреспонденции (почтовый идентификатор отправления 80089345879928).

Требование от 02.03.2020 № 22554 в адрес налогоплательщика направлено заказной корреспонденцией 02.03.2020, что подтверждено реестром заказной корреспонденции (почтовый идентификатор отправления 80082546488203).

В связи с отсутствием уплаты задолженности по требованиям от 13.02.2020 № 21480 и от 02.03.2020 № 22554 об уплате налога, инспекцией на основании статьи 46 Кодекса вынесено решение от 17.07.2020 № 3860 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств, на сумму 25 067 рублей 50 копеек и пени в сумме 960 рублей 40 копеек.

Решение инспекции от 17.07.2020 № 3860 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств, направлено в адрес предпринимателя по почте заказным письмом и получено адресатом 28.07.2020 .

Кроме того, инспекцией принято решение от 17.07.2020 № 7828 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика. В банки, в которых у предпринимателя открыты счета, направлены поручения на списание денежных средств

Указанные решения обжалованы предпринимателем в вышестоящий налоговый орган.

Решениями Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области от 18.09.2020 № 528 и от 15.09.2020 № 512 жалобы заявителя оставлены без удовлетворения.

Не согласившись с вынесенными решениями инспекции, общество обратилось в арбитражный суд.

Отказывая в удовлетворении заявления предпринимателя, суды правомерно исходили из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 45 Кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога.

В силу пункта 1 статьи 69 Кодекса требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Пунктом 2 статьи 69 Кодекса установлено, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки, под которой, исходя из пункта 2 статьи 11 Кодекса, понимается сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

В соответствии с пунктом 4 статьи 69 Кодекса требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

При наличии недоимки налогоплательщику направляется требование об уплате налога (пункт 2 статьи 70 Кодекса).

Согласно пункту 2 статьи 45 Кодекса если иное не предусмотрено пунктом 2.1 статьи 45 Кодекса, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Кодексом.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 Кодекса.

Пунктом 8 статьи 45 Кодекса предусмотрено, что правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов.

В силу пункта 1 статьи 46 Кодекса в случае неуплаты или неполной уплаты налогов в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В силу пункта 1 статьи 76 Кодекса приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней и (или) штрафа.

Предпринимателем обязанность оплаты сумм взносов, указанных в требованиях не оспаривается. Иванов И.Г. указывает на наличие у него переплаты по страховым взносам на момент выставления требований от 13.02.2020 № 21480 и от 02.03.2020 № 22554 и неправомерным в связи с этим выставлением данных требований. Кроме того, заявитель ссылается на обстоятельства, установленные в рамках дел № А12-17157/2020, № А12-25983/2020 и считает неправомерным применения принудительной процедуры взыскания задолженности в связи с наличием переплаты по страховым взносам.

Между тем судами установлено, что задолженность по страховым взносам, указанная в требованиях от 13.02.2020 № 21480 и от 02.03.2020 № 22554, является задолженностью за 2019 год, то есть в период, когда полномочия по администрированию страховых взносов осуществляли налоговые органы, а в результате рассмотрения указанных судебных дел была установлена обязанность налоговых органов по возврату страховых взносов за период до 01.01.2017 (дело № А12-25983/2020) и за период 4 квартал 2016 года (дело № А12- 17157/2020), то есть за период, когда администрирование страховых взносов осуществляли непосредственно внебюджетные фонды.

До 01.01.2017 статьей 26 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее - Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ) предусматривалось право плательщиков страховых взносов на зачет или возврат сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов.

С 01.01.2017 Федеральным законом от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Закон № 250-ФЗ) изменено правовое регулирование процесса администрирования страховых взносов, полномочия по контролю исчисления и уплаты страховых взносов с 01.01.2017 переданы от внебюджетных фондов к налоговым органам.

Согласно пункту 1 статьи 21 Закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Пунктом 4 статьи 21 Закона № 250-ФЗ предусмотрено, что на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

При этом Законом № 250-ФЗ вопрос о проведении органом внебюджетного фонда зачета излишне уплаченных страховых взносов за периоды, истекшие до 01.01.2017, не урегулирован, предусмотрен только их возврат.

Переходными положениями Закона № 250-ФЗ исключена возможность осуществления пенсионным фондом зачета переплаты по страховым взносам, возникшей до 01.01.2017, в счет предстоящих платежей, на налоговый орган данная обязанность также не возложена.

Суды признали, что судебные акты по делам № А12- 17157/2020 и № А12-25983/2020 о наличии у предпринимателя переплаты по страховым взносам на момент выставления требования от 13.02.2020 № 21480 и от 02.03.2020 № 22554 не свидетельствуют, в связи с чем инспекцией правомерно применена процедура принудительного взыскания задолженности, а также приняты меры в порядке статьи 76 Кодекса.

Довод заявителя о том, что оспариваемое решение о взыскании денежных средств от 17.07.2020 № 3860 вынесено на основании нескольких требований, что не соответствует требованиям Кодекса, был исследован судами и обоснованно отклонен, что нашло свое отражение в судебных актах.

Судами также рассмотрен и отклонен довод подателя жалобы о незаконности решения о взыскании денежных средств от 17.07.2020 № 3860 в связи с его вынесением по истечении двух месяцев с момента исполнения требования, поскольку в рамках мер по поддержке экономики на основании пункта 4 постановления Правительства Российской Федерации от 02.04.2020 N 409, письма ФНС России от 26.05.2020 № ЕД-20-8/71@, от 03.04.2020 № ЕД-20-15/38@ применение мер взыскания задолженности и соответствующих обеспечительных мер, установленных Кодексом, было приостановлено до 01.07.2020 в отношении всех налогоплательщиков - юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

С учетом изложенного суды обоснованно отказали в удовлетворении требований предпринимателя о признании недействительными решений налогового органа.

Суд кассационной инстанции считает, что все обстоятельства, имеющие существенное значение для дела, судами установлены, все доказательства исследованы и оценены. Доводы кассационной жалобы рассмотрены судами и им дана надлежащая правовая оценка. Переоценка исследованных судами доказательств в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в компетенцию суда кассационной инстанции.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 21.01.2021 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.03.2021 по делу № А12-25744/2020 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.


Председательствующий судья Г.А. Кормаков


Судьи С.В. Мосунов


Л.Ф. Хабибуллин