Решение от 30 июля 2018 г. по делу № А82-5143/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ

150999, г. Ярославль, пр. Ленина, 28 http://yaroslavl.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А82-5143/2018
г. Ярославль
30 июля 2018 года
Резолютивная часть решения оглашена 19 июля 2018 года.

Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи Розовой Н.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании заявление индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Рыбинске Ярославской области (межрайонное) (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной ИФНС России № 8 по Ярославской области

об обязании Управления ПФ РФ в г. Рыбинске Ярославской области (межрайонное) произвести перерасчет страховых взносов, исчисленных в размере 1,0% от суммы дохода, превышающего 300 000,00 руб., за 2014, 2015 годы, с учетом расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов,

об обязании возвратить 235329.15 руб. излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014-2015 годы,

при участии:

от заявителя – ФИО2 – индивидуального предпринимателя, ФИО3 – представителя по устному ходатайству,

от ответчиков – не явились,

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 обратился в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Рыбинске Ярославской области (межрайонное), к Межрайонной ИФНС России № 8 по Ярославской области (с учетом уточнений в порядке ст. 49 АПК РФ) об обязании Управления ПФ РФ в г. Рыбинске Ярославской области (межрайонное) произвести перерасчет страховых взносов, исчисленных в размере 1,0% от суммы дохода, превышающего 300 000,00руб., за 2014-2015 годы, с учетом расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, об обязании возвратить 235 329,15 руб. излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014-2015 годы.

Заявитель указал, что в 2014 - 2015 годах находился на специальном режиме налогообложения в виде уплаты единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее – УСН), с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

По мнению заявителя, к спорной ситуации применима правовая позиция, изложенная в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П, Определениях Верховного Суда РФ от 18.04.2017 N 304-КГ16-16937, от 22.11.2017 № 303-КГ17-8359, поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков единого налога, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Вместе с тем, размер страховых взносов на ОПС с сумм, превышающих 300 000,00 руб., был исчислен с общей суммы полученных доходов по УСН без учета документально подтвержденных расходов по УСН.

Заявителем были исчислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС) за 2014 год в размере 121 299,36руб., за 2015 год в размере 130 275,60 руб. и уплачены по платежным поручениям № 324 от 12.10.2016, № 57986 от 28.04.2016, № 135 от 21.04.2016, № 88 от 29.02.2016, № 400 от 05.11.2015, № 390 от 23.10.2015, № 378 от 16.10.2015, № 365 от 09.10.2015, № 364 от 08.10.2015, № 357 от 07.10.2015, № 338 от 18.09.2015, № 249 от 08.07.2015, № 239 от 08.07.2015.

По мнению заявителя, с учетом расходов, связанных с извлечением доходов по УСН, размер страховых взносов должен составлять за 2014 год - 7 464,98 руб., за 2015 год – 8 780,83 руб. На заявление о перерасчете суммы страховых взносов за 2014-2015 годы Управление ПФР произвести перерасчет отказалось.

Отказ в перерасчете страховых взносов нарушает права заявителя, поскольку лишает его возможности возвратить излишне уплаченные страховые взносы в связи с отсутствием отражения переплаты в учете Пенсионного фонда РФ.

Ответчики, извещенные надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явились.

ГУ - Управление ПФР в г. Рыбинске Ярославской области (межрайонное) (далее – УПФР) представило отзыв, в котором сообщило, что поскольку в Постановлении Конституционного Суда РФ № 27-П не содержатся никакие оговорки, предусматривающие особый порядок его исполнения, сформулированная в нем правовая позиция, раскрывающая конституционно-правовой смысл пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ, подлежит учету со дня его официального опубликования, то есть с 02.12.2016 (ч.6 ст.125 Конституции РФ). В связи с этим только после 02.12.2016 обязательства по уплате страховых взносов индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц, формируются исходя из размера доходов за вычетом расходов. В спорной ситуации уплата страховых взносов произведена ранее, и перерасчет обязательств индивидуального предпринимателя по уплате страховых взносов, сформированных до 02.12.2016, а также возврат страховых взносов возможен только на основании решения суда.

УПФР также на основании информации, представленной налоговым органом, произвело справочный расчет суммы страховых взносов за 2014-2015 годы, подлежащей уплате в бюджет, с учетом расходов, связанных с извлечением доходов, расчет совпадает с расчетом заявителя. После 01.01.2017 возврат излишне уплаченных страховых взносов осуществляют налоговые органы.

В соответствии со ст.156 АПК РФ дело рассматривается судом без участия представителей ответчиков по представленным сторонами документам.

Рассмотрев материалы дела, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, ИП ФИО2, применяющий УСН, представил в налоговый орган по месту регистрации налоговые декларации по УСН за 2014-2015 годы.

Согласно налоговой декларации по УСН за 2014 год доход составил 14 395 799,00 руб., расходы составили 13 349 301,00руб., сумма страховых взносов, исчисленных в размере 1,0% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000,00 руб. за расчетный период, составила 121 299,36 руб. (14 395 799,00 – 300 000,00)*1%.

Согласно налоговой декларации по УСН за 2015 год доход составил 16 688 197,00 руб., расходы составили 15 510 114,00 руб., сумма страховых взносов исчисленных в размере 1,0% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000,00 руб. за расчетный период, составила 130 275,60 руб. (16 688 197,00 – 300 000,00)*1%.

Страховые взносы за 2014-2015 годы, исчисленные с дохода без учета расходов, ИП ФИО2 уплачены в полном объеме.

Сумма подлежащих уплате страховых взносов на ОПС с учетом суммы расходов, связанных с извлечением доходов, составляет за 2014 год 7 464,98 руб., за 2015 год – 8 780,83 руб.

Таким образом, по мнению заявителя, переплата по страховым взносам на ОПС составила за 2014 год 113 834,38 руб., за 2015 год - 131 494,77 руб.

Руководствуясь правовой позицией, изложенной в Постановлении Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 № 27-П, ИП ФИО2 02.03.2018 обратился в Управление ПФР с заявлением о перерасчете страховых взносов за 2014 -2015 годы, указав, что сумма переплаты за указанные периоды составляет 235 329,15руб.

Письмом от 13.03.2018 № 23-09/538 УПФР сообщило, что перерасчет обязательств по уплате страховых взносов в соответствии с Постановлением Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 N 27-П за 2014-2015 годы возможен только по судебному решению.

Отказ в перерасчете страховых взносов лишает заявителя возможности обратиться за возвратом излишне уплаченных страховых взносов, поскольку сведения о переплате отсутствуют в учете УПФР.

В связи с этим заявитель обратилась в суд с настоящим заявлением.

Суд считает заявленное требование подлежащим удовлетворению.

В соответствии со статьей 16 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 указанного Закона, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 Закона.

В соответствии с ч.1 ст.14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) плательщики страховых взносов – индивидуальные предприниматели, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Согласно ч.1.1 ст.14 Закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

В соответствии с п.3 ч.8 ст.14 Закона № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ.

Согласно п.1 ст.346.15 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2014, 2015 годах) при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса.

Пунктами 1, 2 статьи 248 НК РФ установлено, что к доходам в целях настоящей главы относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации);

2) внереализационные доходы.

В соответствии с правовой позицией Пенсионного фонда РФ в период 2014-2016 гг., в целях исчисления страховых взносов согласно ст.14 Закона № 212-ФЗ для страхователей, применяющих УСН, доход определялся как выручка от реализации, независимо от выбранного ими объекта налогообложения «доходы» либо «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Отказывая в перерасчете страховых взносов, Управление Пенсионного фонда РФ не учло следующее.

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 N 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Рассматриваемый по настоящему делу спор касается порядка определения размера страховых взносов, подлежащих уплате плательщиком страховых взносов, поименованным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, применяющим упрощенную систему налогообложения и выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно положениям статьи 346.14 налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 Налогового кодекса устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 Налогового кодекса содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, Судебная коллегия полагает, что изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

С учетом приведенных положений законодательства о страховых взносах и правовой позиции Конституционного Суда РФ, отсутствовали основания для начисления заявителю в 2014, 2015 году страховых взносов с сумм полученного дохода без учета произведенных расходов.

Как следует из материалов дела, с учетом расходов по УСН, связанных с извлечением доходов, сумма, с которой должны быть исчислены страховые взносы на ОПС составила за 2014 год 746 498,00 руб. (1 046 498,00 руб. – 300 000,00 руб.), за 2015 год – 878 083,00 руб. (1 178 083,00 руб. – 300 000,00 руб.).

Сумма подлежащих уплате страховых взносов на ОПС с учетом суммы расходов, связанных с извлечением доходов, составляет за 2014 год 7 464,98 руб., за 2015 год – 8 780,83 руб.

Указанные суммы ответчиками не оспариваются.

Фактически ИП ФИО2 по итогам 2014 года были исчислены и уплачены страховые взносы на ОПС в размере 121 299,36 руб. за 2015 год – в размере 130 275,60 руб., излишне уплачены страховые взносы на ОПС составила за 2014 год в сумме 113 834,38 руб., за 2015 год – 121 494,77 руб.

Заявителю отказано в перерасчете страховых взносов за 2014-2015 годы с учетом расходов, связанных с извлечением доходов. Соответственно, без осуществления перерасчета не может быть произведен возврат излишне уплаченных страховых взносов, так как по данным УФПР переплата отсутствует.

Суд считает, что поскольку рассмотрение заявления плательщика страховых взносов производится после принятия Постановления Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 № 27-П, изложенная в нем правовая позиция подлежит применению.

Таким образом, ответчик обязан произвести перерасчет страховых взносов за 2014 и 2015 годы и, с учетом отражения суммы переплаты, возвратить заявителю излишне уплаченные страховые взносы.

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Рыбинске Ярославской области (межрайонное) (ИНН <***>, ОГРН <***>) произвести индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ИНН <***>, ОГРН <***>) перерасчет страховых взносов, исчисленных в размере 1,0% от суммы дохода, превышающего 300 000,00 руб., за 2014, 2015 годы, с учетом расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Рыбинске Ярославской области (межрайонное) (ИНН <***>, ОГРН <***>), Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 8 по Ярославской области возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ИНН <***>, ОГРН <***>) из соответствующего бюджета 235 329,15 руб. излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014-2015 годы.

Взыскать с Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Рыбинске Ярославской области (межрайонное) (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРН <***>) 7706,58руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте суда в сети «Интернет»,  через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).



Судья

Розова Н.А.