Решение от 24 сентября 2019 г. по делу № А56-65782/2019

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-65782/2019
24 сентября 2019 года
г.Санкт-Петербург



Резолютивная часть решения объявлена 23 сентября 2019 года. Полный текст решения изготовлен 24 сентября 2019 года.


Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе судьи Терешенкова А.Г.,

при ведении протокола судебного заседания помощником ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель - Открытое акционерное общество "Производственная Компания "Атланта"

заинтересованное лицо - МЕЖРАЙОННАЯ ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 23 ПО САНКТ-ПЕТЕРБУРГУ

третье лицо - Арбитражный управляющий ФИО2


об оспаривании решений и обязании возвратить излишне уплаченный налог

при участии

от заявителя – ФИО3,

от заинтересованного лица – ФИО4,

от третьего лица – никто не явился, извещен,



установил:

Общество с ограниченной ответственностью «ПК «Атланта» (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной Налоговой службы № 23 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция) о признании незаконными и отмене решений № 551, 552 от 27.03.2019г., а также обязании Межрайонную ИФНС России № 23 по Санкт-Петербургу осуществить возврат излишне уплаченного ООО «Производственная компания «Атланта» налога на прибыль в сумме 831 136 руб.

В судебном заседании было рассмотрено заявленное обществом ходатайство о восстановлении срока на подачу заявления о возврате излишне уплаченного налога. В удовлетворении этого ходатайства судом отказано, поскольку указанный срок является пресекательным и восстановлению не подлежит.

Общество просит удовлетворить требования указанные в заявлении.

Представитель налогового органа возражал против удовлетворения требований в полном объеме.

В ходе рассмотрения дела в суде, Обществом было заявлено ходатайство о привлечении в качестве третьего лица не заявляющего самостоятельных требований, арбитражного управляющего, ФИО2.

Ходатайство удовлетворено судом.

Представитель налогового органа возражал против удовлетворения заявленных требований. Изучив материалы дела, суд установил:

Общество обратилось с заявлением (б/н от 18.03.2019 г. вх. № 002873 от 19.03.2019 г.) в налоговый орган, в котором просит осуществить возврат излишне уплаченного налога на прибыль в размере 831 136 руб. 00 коп., ссылаясь на то, что Общество узнало о переплате только после получения справки от 31.01.2019г.

27.03.2019 Межрайонной ИФНС № 23 по Санкт-Петербургу были вынесены решения № 551, 552 об отказе в зачете (возврате) суммы налога. Причина отказа, пропуск трехлетнего срока согласно п. 7 ст. 78 НК РФ.

Не согласившись с данным решением, Общество обратилось с жалобами в Управление ФНС России по Санкт-Петербургу, (вх. № 097539, 097542 от 26.04.2019 г.).

Управление ФНС по СПб письмами от 23.05.2019 г. исх. № 16-13/30617® и № 16-13/30619@ отказало в удовлетворении жалоб.

Полагая решения налогового органа незаконными, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Изучив материалы дела, выслушав доводы сторон, суд полагает заявленные Обществом требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Поскольку уплата налога осуществляется в формах, определенных пунктом 3 статьи 45 НК РФ, срок, установленный пунктом 7 статьи 78 НК РФ, исчисляется со дня наступления обстоятельств, которые признаются исполнением налогоплательщиком обязанности по уплате налога, до дня подачи им заявления о зачете при условии, что сумма налога, на зачет которой претендует налогоплательщик, не менее суммы налоговых платежей, в отношении которых предъявлены в банк платежные поручения и (или) вынесены налоговым органом решения о зачете сумм излишне уплаченных налогов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога.

Согласно данным, содержащимся в Едином государственном реестре юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ), ООО «ПК «АТЛАНТА» в период с 09.04.2008 по 26.09.2013 состояло на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 18 по Санкт-Петербургу, с 26.09.2013 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 23 по Санкт-Петербургу.

В связи с переходом ООО «ПК «АТЛАНТА» из Межрайонной ИФНС России № 18 по Санкт-Петербургу в Межрайонную ИФНС России № 23 по Санкт-Петербургу, последней осуществлен прием учетных данных налогоплательщика и сальдо расчетов, согласно которому у налогоплательщика, в том числе имелась переплата по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет и в бюджет субъекта РФ в сумме 69 630,00 рублей., и 761 533 руб. Указанная переплата образовалась у налогоплательщика в связи с представлением им в налоговый орган (Межрайонную ИФНС России № 18 по Санкт-Петербургу) уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2012 года и первичных налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за 2012 год, за 1 квартал и полугодие 2013 года. В представленных налоговых декларациях налогоплательщиком заявлена к уменьшению сумма налога на прибыль организаций, ранее исчисленная и уплаченная в f*\ бюджеты по итогам отчетных периодов. Уплата налога на прибыль организаций произведена налогоплательщиком 28.03.2013, 01.04.2013 и 02.04.2013.

В том числе, Обществом в исковом заявление не оспаривается, что спорная переплата сложилась в результате платежей, произведенных им до 26.09.2013, то есть, в период, находящийся за пределами трехлетнего срока, предшествующего дате подачи в налоговый орган заявления о возврате налога (18.03.2019).

Порядок исчисления налога на прибыль установлен в ст. 286 НК РФ и предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиками суммы налога по итогам налогового периода.

В абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ установлено, что по итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено указанной статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном ст. 286 НК РФ.

Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ).

Таким образом, юридические основания для возврата излишне уплаченного налога на прибыль наступают с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган (данная правовая позиция изложена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 № 17750/10 и определении Верховного Суда Российской Федерации от 03.09.2015 № 306-КГ15-6527).

Представление налогоплательщиком декларации по налогу на прибыль организаций за налоговый период, с указанием к уменьшению сумм налога на прибыль, ранее исчисленных и уплаченных в бюджеты по итогам отчетных периодов, влечет возникновение у него переплаты.

Таким образом, об излишней уплате налога организация должна узнать в день уплаты налога или при подаче первоначальной налоговой декларации. Указанный вывод согласуется с правовой позицией, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 № 12882/08.

Из п. 1 ст. 45, ст. 80 НК РФ следует, что налогоплательщик обязан самостоятельно исчислить и уплатить налог и представить в налоговый орган налоговую декларацию. Несообщение налоговым органом о переплате не влияет на течение срока давности, так как Общество имело возможность самостоятельно правильно исчислить и уплатить налог. Указанный вывод согласуется с правовой позицией, изложенной в Определении Верховного Суда РФ от 09.06.2018 № 305-КГ18-6469.

Соответственно, обстоятельства наличия у налогоплательщика переплаты по налогам и пеням должны быть известны ему в результате составления и представления в налоговый орган налоговых деклараций, в которых отражаются сведения о налоговых обязательствах налогоплательщика, и сопоставления сведений деклараций с произведенными в счет исполнения налоговых обязательств платежами налогоплательщика.

Более того, Инспекцией 16.06.2015 в адрес ООО «ПК «АТЛАНТА» направлялось информационное письмо № 1588 с актом совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам от 10.06.2015 № 1672, которое было возвращено отправителю (Межрайонной ИФНС России № 23 по Санкт-Петербургу) в связи с истечением срока хранения.

Как следует из определения Конституционного суда РФ от 21.06.2001 N 173-0, норма статьи 78 НК РФ не препятствует в случае пропуска указанного в ней срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного суда производства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ).

Аналогичная позиция изложена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 08.11.2006 N 6219/06, где указанно, что вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к п. 2 ст. 79 НК РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течении Зех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.

В Постановлении Президиума от 13.04.2010 N 17372/09 ВАС РФ указал, что момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значения для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течении рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога не пропущенным.

В Определении Верховного суда РФ от 06.11.2014 N305-KT 14- 3273 по делу №А40-168732/13 суд поддержал позицию судов нижестоящих инстанций о том, что учитывая отсутствия объективных обстоятельств, препятствующих правильному исчислению Обществом своих налоговых обязательств по налогу на прибыль за 2009 г., суды пришли к выводу, что Общество должно было установить сумму излишне уплаченного налога (при наличии таковой) при определении окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль за 2009 г. не позднее 28.03.2010 согласно требованиям ст. 289 НК.

То есть, в соответствии с вышеуказанной позицией, предоставляя первичную декларацию по налогу на прибыль организаций (расчет от фактической прибыли) по итогам налогового периода, налогоплательщик не может не знать о переплате, образовавшейся в течение прошедшего периода. Аналогичный подход к определению момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, применен в определении Верховного суда РФ от 27.07.2016 N 305-КГ 16-9216 по делу №А40-169705/2015, а также в постановлении арбитражного суда Северо-Западного округа от 10.10.2018 № Ф07-8983/2018 по делу№А21-3264/2017.

Из вышеизложенной судебной практики следует, что в связи с тем, что в рассматриваемой ситуации заявленная Обществом к возврату переплата по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ и в Федеральный бюджет в размере 831 136 руб. 00 коп. руб. образовалась в 2013 году, то ООО «Производственная компания «Атланта» узнало о наличии данной переплаты при определении окончательного финансового результата за 2013 г. и предоставлении за указанный период расчета от фактической прибыли, т.е. 28.03.2013.

В КРСБ переплата в федеральный бюджет 69630 руб., в бюджет субъекта РФ - 761533 руб. Согласно, карточки расчета с бюджетом переплата образовалась за счет уменьшений авансовых платежей по строке 210 Листа 02 по следующим налоговым декларациям: уточненный № 1 от 27.03.2013г. за 9 месяцев 2012г.; первичный от 27.03.2013г. за 12 месяцев 2018г.; первичный от 29.04.2013 за 3 месяца 2013г.; первичный от 18.07.2013 за 6 месяцев 2013г.

Таким образом, во исполнение требований, изложенных в п. 7 ст. 78 НК РФ, для возврата указанной суммы, Обществу необходимо было представить соответствующее заявление непозднее 28.03.2016 г.

Тем самым, учитывая вышеизложенные документально подтвержденные факты, Обществом пропущен 3-х летный срок как со дня уплаты указанной суммы (п. 7 ст. 78 НК РФ), так и со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п.1 ст. 200 ГК РФ).

Обществом не представлено законных и обоснованных доводов, относимых и допустимых доказательств незаконности вынесенных Инспекцией решений № 551, 552 от 27.03.2019 г.

Оспариваемые решения Инспекции соответствуют нормам действующего законодательства РФ о налогах и сборах, являются законными и обоснованными.

Руководствуясь ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,



Арбитражный суд решил:


Ходатайство заявителя о восстановлении срока отклонить.

В удовлетворении заявления отказать.


Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.


Судья Терешенков А.Г.