Решение от 26 июня 2019 г. по делу № А82-4225/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ

150999, г. Ярославль, пр. Ленина, 28 http://yaroslavl.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А82-4225/2019
г. Ярославль
26 июня 2019 года
Резолютивная часть решения оглашена 19 июня 2019 года.

Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи Коробовой Н.Н.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Никифоровой С.С.

рассмотрев в судебном заседании заявление индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г.Ярославля (ИНН <***>, ОГРН <***>) и Государственному учреждению - Ярославскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (ИНН <***>, ОГРН <***>),

о признании частично недействительным решения от 11.12.2018 № 4563,

при участии

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 15.05.2019,

от Инспекции – ФИО3 по доверенности от 08.01.2019,

от ФСС – ФИО4 по доверенности от 26.12.2018,

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 обратился в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г.Ярославля, Государственному учреждению - Ярославскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации о признании недействительным решения от 11.12.2018 № 4563 об отказе в возврате суммы налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа), об обязании возвратить 60 634 руб. излишне уплаченного единого социального налога, зачисляемого в бюджет ФСС РФ.

Представитель заявителя в судебном заседании уточнил требования, просил признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г.Ярославля от 11.12.2018 № 4563 в части отказа в зачете (возврате) 5 082.70руб. единого социального налога, уплаченного в бюджет Фонда социального страхования в 2008 году. Уточнение требований принято судом к рассмотрению в порядке, установленном статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Представители ответчиков требования не признали, указали на пропуск заявителем трехлетнего срока обращения в налоговый орган и в суд с заявлением о возврате излишне уплаченного налога, т.к. с момента уплаты спорной суммы единого социального налога прошло более 10 лет.

Представитель Предпринимателя заявил ходатайство о восстановлении срока обращения в суд с заявлением о возврате налога, указав что причиной пропуска срока послужило отсутствие у заявителя сведений о переплате и непроведение сверок расчетов с бюджетом.

Проверив доводы участвующих в деле лиц и оценив имеющиеся в деле доказательства, суд оснований для удовлетворения требований заявителя не установил.

Как следует из материалов дела, Предпринимателем получена справка от 27.11.2018 № 106914 о состоянии расчетов с бюджетом, в которой отражена переплата по единому социальному налогу, зачисляемому в ФСС РФ, в сумме 60 634руб.

07.12.2018 Предприниматель обратился в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г.Ярославля с заявлением о возврате излишне уплаченного ЕСН.

Решением от 11.12.2018 № 4563 Предпринимателю отказано в зачете (возврате) суммы налога по причине истечения трехлетнего срока со дня уплаты налога, установленного п. 7 ст. 78 Налогового кодекса РФ.

Согласно сведений, предоставленных Отделением ФСС, по состоянию на 01.01.2010 в соответствии с представленной в фонд отчетностью, задолженность перед заявителем составляла 28 507.23руб., в том числе 22 507.11руб. за счет превышения суммы произведенных расходов над начисленными страховыми взносами и 6 288.12руб. – за счет излишней уплаты взносов, которая в настоящее время составляет 5 082.70руб.

Переплата по налогу образовалась в результате представления 16.02.2010 Предпринимателем уточненного расчета авансовых платежей по ЕСН за 6 мес. 2009 г., в котором налогоплательщиком исчислен ЕСН, зачисляемый в ФСС РФ, в размере 98 466 руб. На дату представления уточненного расчета, у Предпринимателя имелась переплата в размере 157 251 руб., образовавшаяся за счет уменьшения налогоплательщиком суммы налога, подлежащего уплате в ФСС РФ, на сумму произведенных им самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования.

Согласно формы 4-ФСС РФ «Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации» за 2009 год задолженность по ЕСН перед ИП ФИО1 на 01.01.2010 составила 28 507 руб. 23 коп., в том числе 22 507 руб. 11 коп. - за счет превышения расходов, 6 288 руб. 12 коп. - за счет переплаты по ЕСН.

Уточненный расчет по ЕСН в отделение Фонда страхователем за указанный период не предоставлялся.

17.02.2010 года отделение Фонда возместило сумму превышения расходов в размере 22 507 руб. 11 коп. (платежное поручение № 4720 от 17.02.2010).

Оценив представленные в материалы дела доказательства, суд оснований для удовлетворения заявления не установил в силу следующего.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Вопросы возврата (зачета) излишне уплаченных (излишне взысканных) сумм налога, пени, штрафа регулируются статьями 78, 79 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 7 статьи 78 Кодекса заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Из правовой позиции, сформулированной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О следует, что при разрешении споров о возврате сумм излишне уплаченного налога в судебном порядке применяются только те нормы гражданского законодательства, которые устанавливают правила исчисления срока исковой давности, однако сам спор разрешается с учетом норм законодательства о налогах и сборах. Законодательство о налогах и сборах не устанавливает правило о применении срока давности только по заявлению стороны налоговых правоотношений.

В пункте 79 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 года № 57 указано, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган.

В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 Кодекса с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет, считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

С учетом пункта 33 Постановления N 57, применяя соответствующие положения, судам необходимо исходить из того, что обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафа возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении упомянутого заявления либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок.

Согласно позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 25.02.2009 N 12882/08, вопрос определения момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит разрешению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.

Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на налогоплательщика.

В рассматриваемом случае заявитель не привел доказательств, подтверждающих обоснованность заявленных требований.

Предъявленные к возврату суммы налогов исчислены налогоплательщиком самостоятельно путем подачи расчетов за отчетные периоды и декларации.

Согласно п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Юридические основания для возврата излишне уплаченных налогов наступают с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 N 17750/10, определении Верховного Суда Российской Федерации от 03.09.2015 N 306-КГ15-6527).

Пунктом 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Переплата по единому социальному налогу, зачисляемому в ФСС РФ, образовалась по состоянию на 01.01.2010.

Уплачивая налог в большем размере, чем отражено в налоговой декларации, заявитель знал о возникновении переплаты по налогу не позднее даты представления соответствующей уточненной налоговой декларации.

Таким образом, учитывая обстоятельства настоящего спора, суд признал, что моментом начала течения трехлетнего срока является дата подачи деклараций по ЕСН, в связи с чем на дату подачи настоящего заявления в арбитражный суд (05.03.2019), срок для возврата налога пропущен.

Доказательств того, что имелись обстоятельства, препятствующие заявителю в течение 8 лет получить справку о состоянии расчетов с бюджетом и обратиться с заявлением о возврате суммы переплаты по налогу заявителем не представлено.

Учитывая изложенное, оценив в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации имеющиеся в материалах дела доказательства и приведенные доводы, суд пришел к выводу о пропуске заявителем срока обращения в Инспекцию и арбитражный суд с заявлением о возврате спорных сумм налогов.

Излишне уплаченная заявителем при обращении в суд государственная пошлина по платежному поручению от 01.03.2019 № 267 в размере 1700 руб. подлежит возвращению из федерального бюджета на основании пп. 1 п. 1 ст. 333.40 НК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г.Ярославля от 11.12.2018 № 4563 недействительным в части отказа в зачете(возврате) 5 082.70руб. единого социального налога, уплаченного в бюджет Фонда социального страхования в 2008г., отказать.

Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН <***>) из федерального бюджета 1 700руб. излишне уплаченной государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте суда в сети «Интернет»,  через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).

Судья

Коробова Н.Н.