Решение от 30 сентября 2024 г. по делу № А43-17069/2024

АРБИТРАЖНЫЙ  СУД 

НИЖЕГОРОДСКОЙ  ОБЛАСТИ


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А43-17069/2024

г. Нижний Новгород                                                                               01 октября 2024 года

            Резолютивная часть решения оглашена 16.09.2024.


Арбитражный суд Нижегородской области в составе:

судьи Погорелко Дениса Игоревича (шифр дела 36-305),

при ведении протокола секретарем судебного заседания Чекушкиным Антоном Владимировичем,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ООО МЕГА 1 (ИНН <***>, 141402, Московская область, Химки, Ленинградская, влд.39, стр.5, пом. ОВО107С4) о признании недействительным решения об отказе в предоставлении налоговой льготы,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1 (доверенность от 23.11.2023)

от ответчика: ФИО2 (доверенность от 24.01.2022), ФИО3 (доверенность от 08.07.2024) 



установил:

в Арбитражный суд Нижегородской области 04.06.2024 поступило заявление ООО МЕГА 1 (ИНН <***>, 141402, Московская область, Химки, Ленинградская, влд.39, стр.5, пом. ОВО107С4) о признании недействительным решения об отказе в предоставлении налоговой льготы.

            Определением Арбитражного суда Нижегородской области вышеуказанное исковое заявление было принято арбитражным судом к производству и назначено к рассмотрению в предварительном судебном заседании на 16.09.2024.

            В ходе судебного заседания, изучив материалы дела, предварительное судебное заседание было завершено, арбитражным судом было установлено следующее.

ООО «МЕГА 1» (далее - Заявитель, Общество) является собственником Семейного торгового центра «МЕГА Нижний Новгород»1 (далее - ТЦ «МЕГА») и плательщиком налога на имущество организаций в соответствии с Законом Нижегородской области от 27.11.2003 №109-3 «О налоге на имущество организаций» (далее - Закон № 109-3).

Общество полагает, что имеет право на налоговую льготу по части 1" статьи 2' Закона №109-3.

Оба условия, предусмотренные подпунктами 1 и 2 части 1" статьи 2' Закона №109-3 Обществом выполнялись во всех кварталах 2022 года, необходимый ОКВЭД 68.20 в ЕГРЮЛ был указан в качестве дополнительного, актуализирован как основной 09.08.2022г., в связи с чем 15.12.2023 г. Общество направило Заявление № 213114038 о предоставлении данной налоговой льготы за период с 01.01.2022 г. по 31.12.2022 г. с приложением сопроводительных документов (отправленных с заявлением 15.12.2023 г., а также дополнительно 30.01.2024 г.) (далее - «Заявление»).

Сообщением № 130818389 от 01.02.2024 МИФНС России №6 по Нижегородской области отказала Обществу в предоставлении налоговой льготы на период с 01.01.2022 г. по 08.08.2022 г. (далее -«Обжалуемый отказ»), мотивировав это тем, что в 1. 2 и 3 кварталах 2022 года в ЕГРЮЛ у Общества не был указан необходимый ОКВЭД:

08.02.2024 г. обжалуемый отказ был обжалован Обществом, 07.03.2024г. Решением УФНС Нижегородской области от 07.03.2024 г. № 09-1 1-ЗГ/00990@ (далее - «Обжалуемое решение») жалоба Общества была оставлена без удовлетворения.

Налоговый орган полагает, что в период с 01.01.2022 г. по 08.08.2022 г. налоговая льгота Обществу не положена, поскольку ОКВЭД 68.20.2 был указан в ЕГРЮЛ в качестве основного 09.08.2022 г.

При этом, по мнению заявителя, налоговыми органами не учтено следующее:

изначально налоговая льгота по части 1"статьи 21 Закона №109-3 содержала дату, на которую у налогоплательщика должен быть указан нужный ОКВЭД, однако в целях увеличения числа получателей льготы, норма была изменена, «контрольная дата» была исключена, данная поправка распространена на весь период действия льготы, т.е. с 01.01.2022 года;

целью исключения «контрольной даты» было расширение круга получателей льготы, что следует из материалов законотворческой деятельности, толкование же налогового органа идет в разрез целям внесения поправки;

общество имело нужный ОКВЭД в качестве дополнительного с момента своего создания.

Вместе с тем, Законом Нижегородской области от 7 ноября 2022 г. № 159-3 О внесении изменения в статью 2-1 Закона Нижегородской области «О налоге на имущество организаций» из части 1'1 статьи 2' Закона №109-3 исключена отсылка на дату, по состоянию на которую налогоплательщики, претендующие на получение льготы по налогу на имущество организаций, должны осуществлять соответствующие виды деятельности.

Таким образом, обжалуемый отказ налогового органа принят на основании недействующей редакции закона и уже только поэтому подлежит признанию незаконными.

Налоговая льгота по части 1" статьи 2' Закона № 109-3 (в ред. Закона от 7 ноября 2022 года № 159-3) предоставляется независимо от конкретной даты актуализации в ЕГРЮЛ в качестве основного необходимого кода экономической деятельности.

Позиция налогового органа в Обжалуемом решении о том, что льготная ставка налога по части 1" статьи 21 Закона №109-3 применяется только к тем отчетным периодам года, по состоянию на которые налогоплательщик имел в ЕГРЮЛ нужный ОКВЭД. ошибочна в связи со следующим:

- ООО «МЕГА 1» были получены соответствующие адресные разъяснения Министерства финансов Нижегородской области № Исх-306-93794'23 от 28.02.2023 г.", в которых указано, что ООО «МЕГА 1» имеет право на предоставление испрашиваемой налоговой льготы за весь 2022 год. поскольку, как разъяснил компетентный орган, право на данную преференцию получают организации при условии соответствия основного вида деятельности кодам, предусмотренным частью 1" статьи 2' Закона 109-3. независимо от даты его актуализации;

- Толкование налогового органа противоречит смыслу нормы. Часть 1" статьи 2' Закона 109-3 дважды изменялась, при этом смысл последовательных её изменений был в либерализации налогового законодательства и расширении числа субъектов, имеющих право на налоговую льготу, что подтверждается историей принятия данных изменений. Толкование же налогового органа вступает в разрез целям данной законодательной инициативы, поскольку не увеличивает, а уменьшает число возможных претендентов на налоговую льготу по сравнению с ранее действовавшей редакцией закона.

Весь 2022 год фактическим видом деятельности Общества в торговом центре «Мега Нижний Новгород» была сдача в аренду торговых площадей, соответствующий ОКВЭД 68.20 был указан в ЕГРЮЛ в качестве дополнительного; 09.08.2022г. Общество лишь актуализировало данный код как основной, приведя его в соответствие с фактическим положением дел.

С момента создания ООО «МЕГА 1» код ОКВЭД 68.20 - аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом был указан в ЕГРЮЛ Общества, кроме того, соответствующая деятельность была зафиксирована в Уставе (подп. «о» пункта 4.1).

Единственной приносящей доход деятельностью ООО «МЕГА 1» в 2022 году на территории Нижегородской области являлась сдача в аренду торговых площадей ТЦ «Мега Нижний Новгород», без таковой функционирование заявителя как коммерческой организации на данной территории было бы невозможно и в этом смысле деятельность по ОКВЭД 68.20.2 являлась для ООО «МЕГА 1» основной.

Таким образом, ООО «МЕГА 1» считает, что все условия для получения налоговой льготы за отчетный (налоговый) период с 01.01.2022 г. по 08.08.2022 г., в том числе, по соответствию кода основного вида деятельности, установленного абзацем 1 части 1 " статьи 2' Закона № 109-3 в редакции от 07.11.2022г. Обществом были соблюдены, основания для отказа в предоставлении налоговой льготы у налогового органа отсутствовали.

В связи с чем заявитель просит признать незаконными Сообщение об отказе от предоставления налоговой льготы по налогу на имущество организаций от 01.02.2024 № 130818389 на период с 01.01.2022 г. по 08.08.2022 г. и Решение УФНС Нижегородской области от 07.03.2024 г. № 09-11-ЗГ/00990@; признать право ООО «МЕГА 1» на получение налоговой льготы по части 1" статьи 2' Закона Нижегородской области от 27.11.2003 №109-3 «О налоге на имущество организаций» за период с 01.01.2022 г. по 08.08.2022 г.; обязать МИФНС № 6 по Нижегородской области предоставить ООО «МЕГА 1» налоговую льготу по налогу на имущество организаций: объект налогообложения: иные строения, помещения и сооружения 52:26:0030006:16: основание предоставления налоговой льготы: Закон по Нижегородской области от 27.1 1.2003 №109-3. часть 1  статья 2': период, применительно к которому предоставляется налоговая льгота: дата начала 01.01.2022г. дата окончания 08.08.2022г.

Уполномоченный орган против удовлетворения заявленного требования возражал по доводам, изложенным в отзыве.

Изучив и оценив представленные в материалы настоящего дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд пришел к следующему выводу.

Подпунктом 3 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщикам предоставлено право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность уплачивать налог либо уплачивать их в меньшем размере (пункт 1 статьи 56 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 373 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 382 НК РФ сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период, с учетом особенностей, установленных статьей 385.3 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 380 НК РФ определено, что налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента, если иное не предусмотрено статьей 380 НК РФ.

Статьей 381 НК РФ предусмотрены льготы по налогу на имущество организаций.

В силу пункта 2 статьи 372 НК РФ устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога. При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с главой 30 НК РФ, предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

На территории Нижегородской области налог на имущество организаций установлен Законом Нижегородской области от 27.11.2003 № 109-3 «О налоге на имущество организаций» (далее - Закон № 109-3).

Согласно части 1.11 статьи 2.1 Закона № 109-3, введенной Законом Нижегородской области от 05.08.2022 № 108-3 «О внесении изменений в Закон Нижегородской области «Об установлении налоговых ставок для отдельных категорий налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения" (действовавшей в период с 01.01.2022 по 31.12.2022), организациям, основной вид экономической деятельности которых до состоянию на 1 августа 2022 года обозначен в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) кодами 45 "Торговля оптовая и розничная автотранспортными средствами и мотоциклами и их ремонт", 52 "Складское хозяйство и вспомогательная транспортная деятельность"^3 68.20.2 "Аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом", предоставляется налоговая льгота в виде установления налоговой ставки в размере 1 процента.

Данная залоговая льгота предоставляется при одновременном соблюдении следующих условий: 1) если сокращение фактической численности работающих на отчетную дату составило не более 3 процентов по сравнению с фактической численностью на 1 марта 2022; 2) если за отчетный (налоговый) период по сравнению с аналогичным периодом прошлого года произошло снижение выручки'от реализации товаров (работ, услуг) либо выручка от реализации товаров (работ, услуг) не увеличилась.

Таким образом, применение пониженной ставки в размере 1 процента предусмотренной Законом № 109-3, возможно только тем налогоплательщикам, в отношении которых в Едином государственном реестре юридических лиц (далее -ЕГРЮЛ) или Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей в качестве основного вида деятельности указан код «Аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом» (68.20.2).

ООО «Мега 1» является собственником нежилого помещения (Торгового центра Мега) с кадастровым номером 52:26:0030006:16, расположенного по адресу Нижегородская область, Кстовский район, село Федяково. Согласно сведениям из ЕГРЮЛ с 09 августа 2022 основным видом деятельности Общества является «Аренда и управление собственными или арендованным нежилым недвижимым имуществом» (код ОКВЭД 68.20.2). До 09 августа 2022 основным видом экономической деятельности Общества являлись «Покупка и продажа собственного недвижимого имущества» (код ОКВЭД 68.10).

15.12.2023 Общество обратилось в Инспекцию с заявлением о предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество организаций за период с 01.01.2022 по 31.12.2022 в отношении нежилого объекта недвижимости (Торгового центра Мега) с кадастровым номером 52:26:0030006:16.

Инспекцией на заявление о предоставлении льготы по налогу на имущество организаций 01.02.2024 сформировано 2 документа:

-           Сообщение об отказе от предоставления налоговой льготы по налогу на имущество организаций от 01.02.2024 № 130818389 за период с 01.01.2022 по 08.08.2022;

-           Уведомление о предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество организаций от 01.02.2024 № 130818388 за период с 09.08.2022 по 31.12.2022.

В выписке из Единого государственного реестра юридических лиц, основной вид деятельности Общества по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД) по состоянию на 09.08.2022 указан код 68.20.2 «Аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом».

С заявлением об изменении кода ОКВЭД основного вида деятельности Общество обратилось в налоговый орган 25.07.2022 (в ЕГРЮЛ внесена запись 09.08.2022 об основном виде деятельности 68.20.2).

Таким образом, по состоянию на 01.08.2022 код ОКВЭД основного вида деятельности Общества не соответствовал требованиям части 1.11 статьи 2.1 Закона № 109-3.

Согласно части 1.11 статьи 2.1 Закона № 109-3 право налоговой льготы, в числе прочего, зависит от кода ОКВЭД по состоянию на 1 августа 2022 года. 

При этом вопреки доводам Общества, положения части 1.11 статьи 2.1 Закона № 109-3 не подразумевают расширительного, толкования либо установления фактического вида деятельности лица, обратившегося с заявлением о предоставлении налоговой льготы.

Иное толкование положений части 1.11 статьи 2.1 Закона № 109-ФЗ влекло бы распространение права налоговой льготы, в том числе, на субъекты предпринимательской деятельности, кодом ОКВЭД которых является 68.10 «Покупка и продажа собственного недвижимого имущества», что противоречит положениям указанной нормы.

В силу положений Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», Приказов ФНС России от 31.08.2020 №, ЕД-7-14/617@ от 29.12.2022 № ЕД-7-14/1277@ процедура регистрации, а также изменения информации о кодах ОКВЭД носит заявительный характер, юридическое лицо самостоятельно решает вопросы о целесообразности выбора вида деятельности при осуществлении государственной регистрации. В связи с чем, Общество несет риск наступления неблагоприятных последствий, связанных с несвоевременным внесением в ЕГРЮЛ сведений об изменении основного вида деятельности.

Изменения сведений об основном виде деятельности налогоплательщика «Покупка и продажа собственного недвижимого имущества» (код ОКВЭД 68.10) заменен на «Аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом (код ОКВЭД 68.20.2) внесены в ЕГРЮЛ 09.08.2022.

Таким образом, Уведомлением Инспекции от 01.02.2024 № 130818388 Обществу налоговая льгота по налогу на имущество организаций была предоставлена за период с 09.08.2022 по 31.12.2022.

Руководствуясь статьями 170, 176, 180 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд  



РЕШИЛ:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области в течение месяца со дня его принятия.



Судья                                                                                             Д.И.Погорелко