Решение от 4 сентября 2024 г. по делу № А41-38286/2024

Арбитражный суд Московской области

107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г.Москва

05.09.2024 Дело №А41-38286/2024

Резолютивная часть решения объявлена 13.08.2024

Полный текст решения изготовлен 05.09.2024

Арбитражный суд Московской области в составе: судьи Бекетовой Е.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания

ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ФАРМТРЭЙД» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Шереметьевской таможне (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании незаконными действий и решений

при участии в судебном заседании лиц, согласно протоколу,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «ФАРМТРЭЙД» (далее – заявитель, общество, ООО «ФАРМТРЭЙД») обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Шереметьевской таможне (далее – заинтересованное лицо, таможенный орган) с требованиями:

- признать незаконными требование о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, до выпуска товара от 31.01.2024 о внесении изменений (дополнений) в графу 36 декларации на товары № 10005030/310124/3023865, а также решение от 01.02.2024 об отказе в выпуске товара по декларации на товары № 10005030/310124/3023865;

- признать незаконными требование Шереметьевской Таможни о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, до выпуска товара от 07.02.2024 о внесении изменений (дополнений) в графу 36 декларации на товары № 10005030/050224/3028418, а также решение от 15.02.2024 об отказе в выпуске товара по декларации на товары № 10005030/050224/3028418;

- признать незаконными действия Шереметьевской Таможни, связанные с исчислением НДС на товары по декларациям на товары № 10005030/310124/3023865, № 10005030/050224/3028418 и № 10005030/160224/3039006, исходя из ставки НДС в размере 20% в связи с невозможностью применения к данным товарам ставки НДС в размере 10%;

- обязать Шереметьевскую Таможню устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «Фармтрэйд» посредством возврата излишне уплаченного НДС по ДТ № 10005030/160224/3039006 в размере 2 303 114, 74 руб. не позднее 30 (тридцати) дней с момента вынесения решения по данному делу.

В судебном заседании заслушан представитель заявителя, требования поддержал.

Представитель заинтересованного лица возражал против удовлетворения требований.

В своем заявлении общество ссылается на следующие обстоятельства.

Заявитель является декларантом при ввозе на территорию РФ товаров по декларации на товары № 10005030/310124/3023865 (далее – ДТ-1), а именно: «КОСМЕТИЧЕСКИЕ СРЕДСТВА ДЛЯ УХОДА ЗА КОЖЕЙ ЛИЦА, ДЛЯ ВЗРОСЛЫХ, НЕ СОДЕРЖАТ ЭТИЛОВОГО И ДЕНАТУРИРОВАННОГО СПИРТА. КОД ОКПД2: 32.50.22.190. ДАННАЯ КОСМЕТИЧЕСКАЯ ПРОДУКЦИЯ НЕ ЯВЛЯЕТСЯ КОСМЕТИКОЙ КЛАССОВ ЛЮКС, МИДЛ-МАРКЕТ И МАСС-МАРКЕТ: 1.МЕДИЦИНСКОЕ ИЗДЕЛИЕ ГЕЛЬ ИНТРАДЕРМАЛЬНЫЙ С ГИАЛУРОНАТОМ НАТРИЯ NOVACUTAN, ВАРИАНТ ИСПОЛНЕНИЯ NOVACUTAN SBIO, В СОСТАВЕ: 1. ШПРИЦ ОБЪЕМОМ 3МЛ С ГЕЛЕМ ИНТРАДЕРМАЛЬНЫМ С ГИАЛУРОНАТОМ НАТРИЯ В КОЛИЧЕСТВЕ 2МЛ-1ШТ. 2. ИНСТРУКЦИЯ ПО ПРИМЕНЕНИЯ-1ШТ. 3.ЭТИКЕТКИ САМОКЛЕЮЩИЕСЯ2ШТ. производитель: BIOPLUS CO., LTD.товарный знак: NOVACUTAN, марка: NOVACUTAN, модель: NOVACUTAN SBIO, количество: 14000 ШТ 2.МЕДИЦИНСКОЕ ИЗДЕЛИЕ ГЕЛЬ ИНТРАДЕРМАЛЬНЫЙ С ГИАЛУРОНАТОМ НАТРИЯ NOVACUTAN, ВАРИАНТ ИСПОЛНЕНИЯ NOVACUTAN YBIO, В СОСТАВЕ: 1. ШПРИЦ ОБЪЕМОМ 3МЛ С ГЕЛЕМ ИНТРАДЕРМАЛЬНЫМ С ГИАЛУРОНАТОМ НАТРИЯ В КОЛИЧЕСТВЕ 2МЛ-1ШТ. 2. ИНСТРУКЦИЯ ПО ПРИМЕНЕНИЯ-1ШТ. 3.ЭТИКЕТКИ САМОКЛЕЮЩИЕСЯ2ШТ. производитель: BIOPLUS CO., LTD.товарный знак: NOVACUTAN, марка: NOVACUTAN, модель: NOVACUTAN YBIO, количество: 6000 ШТ» (далее – Товары). При декларировании по ДТ-1 в графе 36 были заявлены следующие сведения: Код ТН ВЭД ЕАЭС – 3304 99 000 0, ставка НДС заявлена в размере 10% с указанием преференции «ЛМ» (медицинские изделия).

В ответ таможенным органом было направлено требование о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, до выпуска товара от 31.01.2024 (далее – Требование-1), согласно которому таможенный орган требует от заявителя внести изменения (дополнения) в графу 36 ДТ со значения «ОООО-ЛМ» на «ОООО-ОО» в связи с тем, что в соответствии с редакцией Перечня от 16.09.2023 № 16, вступившего в силу 01.01.2024 данный код ТНВЭД ЕАЭС 3304 99 000 0 исключен из Перечня. Применение ставки НДС в размере 10% заявлено неправомерно.

В ответ заявителем в адрес таможенного органа было направлено письмо от 01.02.2024, в котором заявитель высказал несогласие с Требованием-1 в связи с тем, что код ТН ВЭД ЕАЭС 3304 99 000 0 не исключен из перечня медицинских изделий, налогообложение которых при ввозе в РФ по НДС производится по ставке 10%.

В результате таможенный орган вынес решение об отказе в выпуске Товара от 01.02.2024 (далее – Решение-1), что подтверждается соответствующей отметкой в ДТ-1. В качестве обоснования отказа было указано на несоблюдение условий выпуска товаров в соответствии с п.п. 1,2 п. 1 ст. 125 ТК ЕАЭС.

Заявителем в отношении товаров была повторно направлена декларация на товары № 10005030/050224/3028418 (далее – ДТ-2). При декларировании по ДТ-2 в графе 36 заявителем также были заявлены следующие сведения: Код ТН ВЭД ЕАЭС – 3304 99 000 0, ставка НДС заявлена в размере 10% с указанием преференции «ЛМ» (медицинские изделия).

Таможенным органом также было направлено требование о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, до выпуска товара от 07.02.2024 (далее – Требование-2), согласно которому таможенный орган требует от заявителя внести изменения (дополнения) в графу 36 ДТ со значения «ОООО-ЛМ» на «ОООО-ОО» по тому же основанию.

В результате заявитель был вынужден скорректировать ДТ-2 и применить к товарам НДС в размере 20%. Однако таможенным органом было принято решение об отказе в выпуске товаров от 15.02.2024, что подтверждается отметкой на ДТ-2.

В целях минимизации понесенных заявителем издержек заявитель был вынужден повторно подать декларацию на товары № 10005030/160224/3039006 (далее – ДТ-3), сразу применив в отношении товаров ставку НДС в размере 20%, а также уплатив сумму НДС исходя из ставки 20% в размере 4 606 229,48 руб., что подтверждается отчетом о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей от 05.04.2024 N 10100000/2024/0044282.

В результате уплаты НДС по ставке 20%, а также иных платежей таможенным органом было принято решение от 19.02.2024 о выпуске товаров с особенностями, предусмотренными ст. 121 ТК ЕАЭС, а затем было принято решение о выпуске товаров от 12.04.2024., что подтверждается соответствующими отметками в ДТ-3.

Не согласившись с действиями и решениями таможенного органа, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исследовав и оценив в совокупности все имеющиеся в материалах дела письменные доказательства, рассмотрев доводы, изложенные в заявлении, арбитражный суд приходит к выводу, что заявленные требования обоснованы и подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу положений ч.1 ст. 198 и ч.4 ст. 200 АПК РФ, для признания оспариваемого ненормативного правового акта органа местного самоуправления недействительным необходимо наличие одновременно двух обязательных условий: несоответствие оспариваемого акта закону или иному нормативному правовому акту и нарушение им прав и охраняемых законом интересов заявителя, а также незаконного возложения им на заявителя обязанности, создающей иные препятствия для осуществления заявителем предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с п. 5 ст. 164 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации применяются налоговые ставки, указанные в п. 2 и п. 3 данной статьи.

Абз. 3 пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ предусмотрено, что ставка НДС в размере 10% применяется в отношении ввоза медицинских изделий при условии представления регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику)), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, заявителем при декларировании по всем ДТ было предоставлено регистрационное удостоверение на товары, а именно регистрационное удостоверение на медицинское изделие от 23.05.2022 № РЗН 2018/7966.

Согласно Разделу 2 Постановления Правительства РФ от 15.09.2008 № 688 (ред. от 16.09.2023) «Об утверждении перечней кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» (далее - Перечень) по состоянию на 02.05.2024 в перечень кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10% при их ввозе относится, помимо прочего также входит код ТН ВЭД ЕАЭС 3304 99 000 0 (позиция «Средства для ухода за кожей прочие»).

Как следует из ДТ и установлено материалами дела, Товары относятся к коду ТН ВЭД ЕАЭС 3304 99 000 0.

Постановлением Правительства РФ от 16.09.2023 № 1513 «О внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации», которым были внесены изменения, о которых указывается в Требованиях, указанный код ТН ВЭД ЕАЭС 3304 99 000 0, а также указанная в данном коде позиция, не была исключена из Перечня.

Следовательно, позиция Таможенного органа, приведенная в Требовании-1, об исключении данного кода ТН ВЭД ЕАЭС из Перечня с 01.01.2024, не находит своего подтверждения.

Таким образом, в данном случае имеются основания для применения к Товару ставки НДС в размере 10% с указанием преференции «ЛМ» (медицинские изделия). Как следствие отсутствовали основания для внесения изменений (дополнений) в ДТ-1 и ДТ-2 в части, указанных в Требованиях. Следовательно, Требования Таможенного органа, а также решения об отказе в выпуске Товаров по ДТ-1 и ДТ-2 являются незаконными и неправомерными, не соответствуют закону (ст. 164 НК РФ, ст. 112 ТК ЕАЭС) и иным нормативно-правовым актам, в том числе Постановлению Правительства РФ от 15.09.2008 № 688.

Вместе с этим указанные действия и решения таможенного органа нарушают права и законные интересы заявителя.

В результате исследования материалов дела судом установлено, что товары являются надлежащим образом зарегистрированными на территории РФ медицинскими изделиями, что подтверждается действующим регистрационным удостоверением на медицинское изделие от 23.05.2022 № РЗН 2018/7966; товары классифицированы по коду ТН ВЭД ЕАЭС 3304 99 000 0, что подтверждается всеми ДТ, и не было оспорено таможенным органом; товары относятся к средствам для ухода за кожей прочим, что также не было оспорено таможенным органом в рамках проводившихся таможенных процедур в отношении товаров.

Следовательно, заявителем в рамках декларирования товаров была правомерно применена преференция (льгота) в виде ставки НДС в размере 10%.

Следовательно, действия таможенного органа, связанные с исчислением НДС на товары исходя из ставки в размере 20%, в том числе в рамках ДТ-3, являются неправомерными и незаконными.

Согласно ст. 66 ТК ЕАЭС излишне уплаченными или излишне взысканными таможенными пошлинами, налогами являются уплаченные или взысканные в качестве таможенных пошлин, налогов денежные средства (деньги), идентифицированные в качестве конкретных видов и сумм таможенных пошлин, налогов в отношении конкретных товаров и размер которых превышает размер таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате в соответствии с настоящим Кодексом и (или) законодательством государств-членов.

В соответствии с ч. 1 ст. 67 ТК ЕАЭС суммы таможенных пошлин, налогов подлежат возврату (зачету) в соответствии с настоящей главой в следующих случаях:

1) таможенные пошлины, налоги являются излишне уплаченными или излишне взысканными таможенными пошлинами, налогами в соответствии со статьей 66 настоящего Кодекса;

Согласно пункту 33 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 № 49 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза», в случае признания судом незаконным решения таможенного органа, принятого по результатам таможенного контроля и влияющего на исчисление таможенных платежей, либо отказа (бездействия) таможенного органа во внесении изменений в декларацию на товар и (или) в возврате таможенных платежей в целях полного восстановления прав плательщика на таможенный орган в судебном акте возлагается обязание по возврату из бюджета излишне уплаченных и взысканных платежей (пункт 3 части 4 и пункт части 5 статьи 201 АПК РФ).

Если при рассмотрении дела установлена сумма таможенных платежей, излишне уплаченных (взысканных) в связи с принятием, таможенным органом оспоренного решения, совершенными им действиями (бездействием), обязанность по возврату из бюджета соответствующих сумм платежей может быть возложена судом на таможенный орган в конкретном размере, который в таком случае указывается в резолютивной части судебного акта.

Согласно п. 3 ч. 4 ст. 201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должны содержаться: указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.

В данном случае имеются основания для установления обязанности таможенного органа по устранению допущенных нарушений прав и законных интересов заявителя путем возврата излишне уплаченного НДС по ДТ-3 в размере 2 303 114 рублей 74 коп.

При указанных обстоятельствах требования заявителя признаются судом обоснованными и подлежащими удовлетворению.

В связи с удовлетворением заявленных требований, расходы по уплате государственной пошлины, подлежат взысканию с Шереметьевской таможни в пользу заявителя в составе судебных расходов (часть 1 статьи 110 АПК РФ).

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд,

РЕШИЛ:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать незаконным требование Шереметьевской таможни о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, до выпуска товара от 31.01.2024 о внесении изменений (дополнений) в графу 36 декларации на товары № 10005030/310124/3023865, а также решение Шереметьевской таможни от 01.02.2024 об отказе в выпуске товара по декларации на товары № 10005030/310124/3023865.

Признать незаконным требование Шереметьевской таможни о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, до выпуска товара от 07.02.2024 о внесении изменений (дополнений) в графу 36 декларации на товары № 10005030/050224/3028418, а также решение Шереметьевской таможни от 15.02.2024 об отказе в выпуске товара по декларации на товары № 10005030/050224/3028418.

Признать незаконными действия Шереметьевской таможни, связанные с исчислением НДС на товары по декларациям на товары № 10005030/310124/3023865, № 10005030/050224/3028418 и № 10005030/160224/3039006 исходя из ставки НДС в размере 20% в связи с невозможностью применения к данным товарам ставки НДС в размере 10%.

Обязать Шереметьевскую таможню устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «Фармтрэйд» посредством возврата излишне уплаченного НДС по ДТ № 10005030/160224/3039006 в размере 2 303 114 рублей 74 коп. не позднее 30 (тридцати) дней с момента вынесения решения по данному делу.

Взыскать с Шереметьевской таможни в пользу ООО «Фармтрэйд» расходы по уплате государственной пошлины в размере 12 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение одного месяца.

Судья Е.А. Бекетова